Venituri din transferul gratuit de active corporale nemonetare cu valoare mică (punctele 4.1.1)
Venit din vânzarea de bunuri în baza unui contract de comision (clauza 4.1.1)
Transferul de bunuri de la agentul comisionar către comisionul de vânzare nu este vânzarea de bunuri (paragraful 1.31 al articolului 1 din Legea privind impozitul pe venit), prin urmare, nu există nici un motiv să se majoreze VA al angajatului.
Și ultimul lucru pe care trebuie să-l acordați este că VA comisarul ajunge la primul eveniment al agentului comisionar (fie la data expedierii mărfurilor, fie la data primirii de către agentul comision a unei plăți de la o terță parte).
Venituri sub formă de dobânzi la depozit (punctele 4.1.4)
Conform alin. 4.1.4 Art. 4 din Legea cu privire la impozitul pe profit, suma dobânzii acumulate de bancă pe depozit este inclusă în componența VD a beneficiarului. În același timp, data creșterii TVA de la implementarea operațiunilor de depozit este data acumulării dobânzii în termenele stabilite prin contractul de depozit (sub-clauzele 11.3.6 din articolul 11 din Legea privind impozitul pe profit).
Adică, dobânda este inclusă în componența VD până la data acumulării lor și nu prin faptul că debitorul a primit contul curent.
În conformitate cu cl. 4.1.4 Art. 4 din Legea privind impozitul pe venit, redevențele sunt incluse în componența VD a beneficiarului.
Operațiunile de calculare și plată a redevențelor nu se aplică operațiunilor speciale, prin urmare sunt supuse prevederilor art. 11 Legea cu privire la impozitul pe venit în ceea ce privește creșterea HP în conformitate cu regula primului eveniment.
Venituri sub formă de sume de asistență financiară irevocabilă (punctele 4.1.6)
În conformitate cu cl. 4.1.6 Art. 4 din Legea privind impozitul pe venit, valoarea contribuției financiare irevocabile primite în perioada de raportare este inclusă în componența VD a beneficiarului. Lista veniturilor, care în scopuri fiscale sunt legate de asistența financiară nerambursabilă, este prezentată în pag. 1.22.1 Art. 1 din Legea privind impozitul pe profit.
Nuanțele contabilității fiscale pentru asistența financiară irevocabilă au fost întotdeauna de interes pentru contribuabili și au făcut obiectul unei atenții deosebite din partea autorităților fiscale. Iată câteva explicații ale STAU privind aplicarea pp. 4.1.6 Art. 4 din Legea privind impozitul pe profit, în ceea ce privește includerea în VD a asistenței financiare irevocabile.
Explicațiile STAU privind aplicarea pp. 4.1.6 Art. 4 din Legea privind impozitul pe venit în legătură cu includerea în UA a asistenței financiare irepetabile
Aceste fonduri în scopuri fiscale sunt asistență financiară irevocabilă. care, în conformitate cu punctul 4.1.6 din punctul 4.1 al articolului 4 din Legea Ucrainei „Cu privire la Impozitul pe profit“ este inclus în venitul brut al beneficiarului acestor fonduri, și în conformitate cu articolul 5 din Legea nu se referă la cheltuielile brute ale furnizorului de astfel de fonduri „;
Punctul 1.22 al art. 1 din lege, se stabilește că asistența financiară irevocabilă este suma datoriei contribuabilului față de o altă persoană juridică sau fizică care rămâne neschimbată la sfârșitul termenului de prescripție.
Astfel, operațiunea menționată anterior este o operațiune care oferă asistență financiară irevocabilă. "
Transferul de proprietate către o filială (clauza 4.1.6)
Venituri din primirea gratuită a mijloacelor fixe (poziția 4.1.6)
Cu toate acestea, există excepții. În conformitate cu cl. 4.2.15 Art. 4 din Legea privind impozitul pe profit, valoarea PF nu include HP. gratuit primite de către contribuabil în scopul funcționării lor în cazurile prevăzute de lege și procedura stabilită de CMU.
În opinia noastră, costurile de transport pentru OF gratuit și alte cheltuieli conexe sunt cel puțin amortizate în grupul OB corespunzător.
Venituri sub formă de bunuri libere primite (punctele 4.1.6)
Cu primirea gratuită de bunuri de la persoane juridice sau persoane fizice de la întreprindere în conformitate cu art. 4.1.6 Art. 4 din Legea privind impozitul pe venit se datorează WD. Costul acestor bunuri libere primite nu este inclus în componența BP și, prin urmare, nu este supus recalculării conform punctului 5.9. 5 din Legea privind impozitul pe venit.
Legea privind impozitul pe venit nu specifică faptul că valoarea exactă a bunurilor primite în mod gratuit ar trebui inclusă în componența VD: la costul specificat în documentele primare sau la prețul normal. Pentru plătitorii precauți, soluția problemei este evidentă - la prețul obișnuit. Plătitorii îndrăzneți pot mări HP cu costul indicat în documentele furnizate de partea care a efectuat transferul.
- Trebuie remarcat faptul că VD nu include valoarea bunurilor libere primite, dacă acestea au fost primite, în special sub forma:
- contribuțiile de proprietate în temeiul acordurilor privind activități comune pe teritoriul Ucrainei fără crearea unei entități juridice (articolul 4 clauzele 4.2.5 din Legea privind impozitul pe venit);
- asistența tehnică internațională acordată de alte state în conformitate cu acordurile internaționale care au intrat în vigoare (articolul 4 clauze 4.2.13 din Legea privind impozitul pe venit);
- asistență irevocabilă organizațiilor publice ale persoanelor cu handicap și întreprinderilor și organizațiilor create de astfel de organizații publice ale persoanelor cu handicap (articolul 4 clauzele 4.2.16 din Legea privind impozitul pe venit).
Venituri sub formă de asistență financiară returnabilă (punctele 4.1.6)
Procedura de impozitare a asistenței financiare returnabile este prevăzută în par. 4.1.6 Art. 4 din Legea cu privire la impozitul pe profit și la taxa fiscală nr. 26.
Consecințele fiscale atunci când primesc asistență financiară returnabilă din partea împrumutatului nu apar. dacă primirea și restituirea unei astfel de asistențe financiare au avut loc într-o perioadă de raportare.
În cazul în care finpomosch de întoarcere obținut într-o perioadă, și returnați-l, sau părți ale acesteia are loc în perioada de raportare fiscală ulterioară, indiferent de perioada de împrumut specificată în contract, atunci o astfel de operațiune ar trebui să se reflecte în contabilitate debitorului fiscal. În acest caz, natura consecințelor fiscale ale debitorului depinde de statutul fiscal al creditorului.
1. Împrumutatul - plătitorul impozitului pe profit care plătește taxa la tarifele specificate în clauza 7.2 din art. 7 sau art. 10 din Legea privind impozitul pe profit. și fără privilegii la plata impozitului.
În contul fiscal, împrumutatul reflectă numai valoarea dobânzii imputate asupra sumei TVA din suma asistenței financiare rambursabile care nu a fost returnată la sfârșitul perioadei de raportare primită de la un astfel de creditor. Pe baza cl. 1.22.1 Art. 1 din Legea privind impozitul pe venit, valoarea dobânzii imputate în cuantumul ratei de actualizare a BNU, calculată pentru fiecare zi a utilizării efective a acestei asistențe financiare rambursabile, se referă la asistența financiară nerambursabilă.
Aceste dobânzi în contabilitate nu sunt acumulate, iar creditorul nu este răspunzător pentru plată.
Plecând de la formularea p. 1.22.1 Art. 1 din Legea privind impozitul pe profit și celelalte prevederi ale acesteia, putem trage concluziile următoare. cunoștințele despre care vor contribui la reflectarea corectă în contul fiscal a dobânzii acumulate.
- În primul rând. dobânda condiționată este acumulată numai dacă suma returnată a asistenței financiare la sfârșitul perioadei de raportare nu a fost returnată.
- În al doilea rând. Calculați dobânda condiționată pentru fiecare zi a utilizării efective a unei astfel de asistențe financiare rambursabile. Utilizarea asistenței financiare rambursabile ar trebui înțeleasă ca existența unei datorii în cadrul unui contract de împrumut, adică dobânda condiționată ar trebui să se acumuleze de la data primirii împrumutului până în ultima zi a perioadei de raportare (inclusiv). Desigur, dacă asistența financiară returnabilă nu este returnată la acest punct (la sfârșitul perioadei de raportare).
- În al treilea rând. restituirea asistenței financiare ar trebui înțeleasă ca orice reziliere a obligațiilor (sau a unei părți din acestea) către creditor în cadrul contractului de împrumut. Acest lucru nu se întâmplă întotdeauna prin rambursarea sumelor primite anterior. Datoriile corespunzătoare pot fi, de exemplu, compensate în modul prevăzut la art. 601 CC.
- În al patrulea rând. la calcularea impozitului pe profit pe baza contabilității de angajamente de la începutul anului, valoarea dobânzii acumulate în perioada fiscală raportată anterioară în compoziția WD nu scade (neajustată) în următoarea perioadă fiscală.
2. Creditorul nu este plătitor de impozit pe venit din motive generale.
VD în suma de asistență financiară de returnare primită către împrumutat apare în cazul în care împrumutul este acordat de:
- non-plătitorii de impozit pe venit, inclusiv nerezidenților (în special persoane fizice, indiferent dacă acestea sunt înregistrate ca o entitate de afaceri sau nu, persoane juridice - plătitorilor ale taxei unice, plătitorilor de impozit pe agricole fixe și alte entități care nu sunt supuse impozitului pe venit );
- persoanele care, potrivit legislației, beneficiază de impozit pe venit, inclusiv dreptul de a aplica rata impozitului pe venit mai mică decât prevederile punctului 7.2 din art. 7 sau art. 10 din Legea privind impozitul pe profit (în special, organizații non-profit (punctul 7.11 al articolului 7 din Legea privind impozitul pe profit) .. întreprinderile și organizațiile de organizații publice ale persoanelor cu handicap (paragraful 7.12 al articolului 7 din Legea privind impozitul pe profit) .. Enterprise angajate în vânzare pe teritoriul vamal al Ucrainei de alimente speciale pentru copii din producția proprie (pp 7.13.1 art. 7 din Legea privind impozitul pe profit) și alți plătitori cu pauze impozit pe profit).
O condiție obligatorie pentru reflectarea sumelor primite în perioada de raportare a asistenței financiare rambursabile în componența VD este faptul de a nu rambursa (rambursarea datoriei în cadrul împrumutului) la sfârșitul unei astfel de perioade de raportare.
Dacă, în perioadele fiscale viitoare, plătitorul impozitului returnează o astfel de asistență financiară returnabilă (o parte a acesteia) persoanei care le-a furnizat. un astfel de contribuabil mărește valoarea BP cu suma unei astfel de asistențe financiare rambursabile (o parte a acesteia) pe baza rezultatelor perioadei fiscale în care a avut loc o astfel de întoarcere.
În acest caz, acordați atenție: atunci când primiți asistență financiară returnabilă de la persoane care nu plătesc impozitul pe venit din motive generale, nu se acumulează dobânda condiționată în contul fiscal și nu se aplică componența VA.
Obligația statului a revenit reclamantului printr-o hotărâre judecătorească (clauzele 4.1.6)
Conform alin. 4.1.6 din Legea privind impozitul pe venit, valoarea taxei de stat, plătită în prealabil de reclamant și returnată în favoarea sa printr-o hotărâre judecătorească, este inclusă în dosarul AP al reclamantului. Trebuie reamintit faptul că contribuabilul trebuia să plătească sumele plătite contribuabilului mai devreme BP.
Articolul 49 din COD prevede, de asemenea, că, atunci când cererea este îndeplinită, costurile de informare și susținerea tehnică a procesului și alte cheltuieli legate de examinarea cauzei sunt atribuite inculpatului.
Aceasta este, în cazul în care instanța economică a decis să satisfacă pretențiile reclamantului și plata taxelor de stat încredințate inculpatului, inculpatul este obligat să execute decizia instanței și plata cheltuielilor de judecată juridice reclamant plătite de reclamant, iar taxa de stat în funcție pentru a îndeplini cerințele.
Prin urmare, în cazul în care instanța a decis să satisfacă cererea contribuabilului, suma preplătită taxei de stat și costul de informații și suport tehnic al studiului sunt incluse în venitul brut al plătitorului.
În cazul în care creanța contribuabilului nu este îndeplinită, costurile de informare și suport tehnic al procesului legal și plata taxei de stat rămân în cheltuielile sale brute. "
Iată câteva explicații ale STAU cu privire la procedura de includere a anumitor tipuri de subvenții și subvenții în contribuabilul contribuabilului.
Explicații ale STAU privind includerea subvențiilor și subvențiilor
Compensația primită printr-o hotărâre judecătorească sau datorată satisfacerii cererilor (paragraful 4.2.3)
Pentru a nu include în VD cantitățile specificate în cl. 4.2.3 Legea privind impozitul pe venit. plătitorul trebuie să îndeplinească o serie de condiții stabilite în același paragraf.
- În primul rând. aceasta ar trebui să fie suma de bani sau de proprietate primită printr-o hotărâre judecătorească sau ca rezultat al satisfacerii cererilor în modul prevăzut de lege.
- În al doilea rând. sumele primite trebuie să compenseze costurile sau pierderile directe. suportate de contribuabil ca urmare a încălcării drepturilor și intereselor sale protejate de lege. Dacă valoarea compensației conține în sine și profitul pierdut *, atunci ultima componentă este inclusă în VD a plătitorului care la primit.
* Pierderea profitului este un venit pe care o persoană l-ar putea primi efectiv în circumstanțe normale dacă nu ar fi încălcat dreptul său (Partea 2, articolul 22 din Codul civil).
În al treilea rând. valoarea acestor cheltuieli sau daune nu a fost atribuită de contribuabil către BP sau a fost rambursată în detrimentul rezervei bănești a rezervelor de asigurare.
Fondurile / bunurile primite de contribuabil sub forma investițiilor directe sau a reinvestirii în drepturi corporative (punctul 4.2.5)
Despre fondurile și bunurile primite de contribuabil sub forma investițiilor directe sau a reinvestirii în drepturi corporative emise de acest contribuabil, STA a dat o serie de clarificări în scrisorile sale:
Astfel, în conformitate cu punctul 4.2.5 din punctul 4.2 al articolului 4 din suma de bani sau valoarea bunurilor care vine contribuabilului sub forma investițiilor directe sau a reinvestirii în drepturi corporative emise de astfel de contribuabil, inclusiv contribuțiile sau în numerar de proprietate, în conformitate cu tratatele activitățile comune pe teritoriul Ucrainei fără formarea unei persoane juridice nu sunt incluse în veniturile brute ale unui astfel de contribuabil ";
Și încă un lucru. Dacă investitorul contribuie la capitalul social al întreprinderii emitente cu o rată mai mare decât cea stabilită în documentele constitutive. atunci pentru emitent această sumă este considerată asistență financiară irevocabilă și pe baza cl. 4.1.6 Art. 4 din Legea privind impozitul pe venit este inclus în VD.
Emitentul de acțiuni sau drepturi de societate (punctul 4.2.9)
În special, veniturile din primele de emisiune au loc în legătură cu vânzarea de către societățile pe acțiuni a propriilor acțiuni (la plasarea lor inițială) la un preț mai mare decât valoarea lor nominală. Suma excedentului de încasări primite de emitent peste valoarea nominală a acțiunilor și este prima de emisiune (punctul 1.27 din articolul 1 din Legea privind impozitul pe venit).