Pentru a plăti cu furnizorul pentru bunurile achiziționate, organizația nu poate numai cu bani, ci și cu produsele sale (există un așa-numit schimb de mărfuri sau tranzacție barter - aceste concepte sunt identice). Uneori această metodă de plată este mai profitabilă pentru companie, deoarece două lanțuri sunt atinse dintr-o dată: compania stinge datoria față de creditor și, în același timp, își vinde propria producție (sau bunuri achiziționate).
Dar astfel de tranzacții au caracteristici pe care trebuie să le cunoască un contabil, în caz contrar el poate face o greșeală în contabilitate și poate calcula incorect impozitele.
Așadar, în primul rând, atragem atenția asupra faptului că regulile legislației civile privind vânzarea și cumpărarea (capitolul 30 din Codul civil al Federației Ruse) se aplică acordului de barter. În plus, fiecare dintre părțile la tranzacție este recunoscută ca fiind vânzătorul bunurilor pe care se angajează să le transfere și cumpărătorul bunurilor pe care se angajează să le accepte în schimb (Partea 2, articolul 567 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, în contabilitate, schimbul de mărfuri se reflectă în două operațiuni: achiziționarea de bunuri și vânzarea produselor (sau mărfurilor) lor. Ulterior, conturile plătibile și conturile de încasat se contabilizează între ele și se înregistrează în registru:
DEBIT 60 CREDIT 62
- datoriile reciproce în cadrul contractului de barter sunt compensate.
În timpul negocierilor, fiecare parte la tranzacție este recunoscută ca fiind vânzătorul bunurilor pe care se angajează să le transfere și cumpărătorul bunurilor pe care se angajează să le accepte în schimb.
În mod obișnuit, o astfel de detașare este setată pe cerințele reciproce, dar poate fi utilizată și în barter. În consecință, pentru bunurile achiziționate, TVA "de intrare" poate fi acceptată pentru deducere, iar pentru impozitul realizat este necesar să se perceapă taxa. Imediat există întrebări. La ce punct este valoarea TVA-ului "intrare" acceptată ca deducere? Când ar trebui o organizație să perceapă TVA pe vânzări? Să ne dăm seama.
Condiții de deducere: plata este importantă
În condiții normale, dreptul de a deduce „de intrare“ TVA la achiziționarea anumitor valori apar în momentul adoptării acestora pe cont, acest lucru este, în momentul afișarea lor pe conturile 41, 10, etc. Dar, amintiți-vă: .. Regula generală nu se aplică în cazurile în care cumpărătorul plătește furnizorului propria proprietate.
Faptul este că, într-o astfel de situație, se aplică o ordonanță specială, care este prevăzută la articolul 172 alineatul (2) din Codul fiscal. Se spune: "când se utilizează. proprietate. în calculele pentru bunurile achiziționate (muncă, servicii), deducerile sunt supuse impozitelor plătite efectiv de contribuabil. “.
Ce înseamnă expresia "plătite efectiv sumele de impozit"?
Pentru a răspunde la această întrebare, să ne referim la paragraful 4 al articolului 168 din Codul Fiscal. Acesta afirmă că, sub barter, "suma impozabilă a contribuabilului cumpărătorului de bunuri este plătită contribuabilului pe baza unui ordin de plată pentru transferul de fonduri. “.
La schimbul de bunuri, faptul de a plăti impozitul către furnizor este crucial pentru deducere. Cu alte cuvinte, fără o astfel de plată, organizația nu va putea lua în calcul "TVA-ul de intrare" pe valorile primite.
Ca regulă generală, "mărfurile supuse schimbului sunt considerate echivalente" (partea 1, articolul 568 din Codul civil al Federației Ruse), cu excepția cazului în care, desigur, acordul de barter prevede altfel.
Cu toate acestea, până de curând, echivalența mărfurilor, care rezultă din acordul de barter, nu a indicat încă că părțile pot deduce sumele SUA prezentate reciproc în întregime.
Cu alte cuvinte, determinarea valorii deducerii, era necesar să se utilizeze prețul de achiziție al bunurilor (costul produsului finit), și nu prețul la care aceste produse sunt vândute (acorduri de transfer de swap).
De regulă, valoarea contabilă a mărfurilor este mai mică decât valoarea convenită de părțile la tranzacția barter (preț de vânzare). Drept urmare, suma calculată a deducerii a fost sub valoarea TVA prezentată. Și la o deducere acceptată o sumă mai mică. Iar restul impozitului "input" (diferența dintre TVA revendicat și prezentat) a fost impus la cheltuieli care nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor. În cont au fost efectuate următoarele tranzacții:
DEBIT b8 subcontul "Calcularea TVA" CREDIT 19
- o parte din TVA-ul "de intrare" pentru bunurile primite în baza contractului de barter este dedusă;
Debitul 91 subcontul "Alte cheltuieli" CREDIT 19
- Partea nedeductibilă a TVA "de intrare" este imputată altor cheltuieli (care nu reduc profitul impozabil).
Dar uneori se întâmplă ca valoarea contabilă (prețul real al costului) să depășească costul schimbului. Și unii contabili au crezut în mod eronat că ar putea încă să solicite TVA-ul calculat pe baza valorii contabile a proprietății transferate. Asta este, pentru a compensa de la buget, au pus o sumă care depășește suma specificată în factură. A fost greșit. La urma urmei, suma deducerii nu poate fi mai mare decât valoarea impozitului pe care furnizorul la prezentat.
La articolul 168 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse, după cum ne amintim, se spune că atunci când schimbul de bunuri este "introdus" TVA, este necesar să se menționeze partenerul cu o plată.
Când se percepe TVA la vânzări
În cazul în care o parte ia valoarea dedusă din TVA, atunci cealaltă parte îi prezintă în mod expres această sumă. În ce moment fiecare parte la un contract de barter plătește TVA? Să ne dăm seama. După cum știți, obiectul impozitării TVA este vânzarea de bunuri (produse, lucrări, servicii). Și, la rândul său, apare atunci când transferul de proprietate asupra acestor sau acele valori de la vânzător la cumpărător.
În situația obișnuită, proprietatea asupra unui lucru trece în momentul transferului. Dar, în ceea ce privește tratatul barter, funcționează o comandă specială, care diferă de procedura generală stabilită.
Dreptul de proprietate asupra bunurilor, pe care firma trimite barter, merge la partener numai după ce el face alimentarea cu sens opus (art. 570 din Codul civil), adică, în partea dreaptă a proprietății în același câștig de timp. De exemplu, în cazul în care societatea A transmite valori, dar compania B, care nu este încă terminat, apoi transferat veshi nu a luat în considerare proprietatea companiei B - atâta timp cât acesta nu își îndeplinește obligațiile care îi revin în temeiul contractului de barter.
Atunci când părțile trimit reciproc produse în același timp sau cel puțin în aceeași perioadă fiscală, nu există probleme. Dacă o parte transferă bunurile într-o singură perioadă fiscală, iar o altă parte - în următoarea, atunci se pune întrebarea în momentul în care se aplică taxa pe valoarea adăugată. Prin urmare, vom afla în ce moment este necesar să percepem TVA în această situație. Dacă vom pleca de la interpretarea literală a paragrafului 1 al articolului 167 din Codul fiscal, impozitul trebuie evaluat la momentul expedierii mărfurilor, adică fără a aștepta o contra-livrare. Prin urmare, funcționarii fiscali sunt obligați să perceapă TVA-ul cu privire la rezultatele perioadei în care au fost transferate valorile. A primit de la compania respectivă livrare de la partener sau nu, în opinia lor, nu contează. Cu alte cuvinte, sub termenul "expediere", funcționarii fiscali înțeleg transferul fizic al valorilor de la o întreprindere la alta.
Autoritățile fiscale solicită aplicarea taxei pe valoarea adăugată în funcție de rezultatele perioadei în care valorile au fost transferate. A primit compania prin această dată de livrare de la partener sau nu, în opinia lor, nu contează. Cu toate acestea, această poziție poate fi contestată.
Cum să reflectați în cont
În conformitate cu regulile de contabilitate, valoarea valorilor primite în cadrul contractului de barter este definită ca valoarea bunurilor transferate (punctul 10BBU 5/01 "Contabilitatea stocurilor"). Dimpotrivă, valoarea bunurilor transferate (venituri din vânzări) este definită ca valoarea proprietății primite (punctul 6.3 PBU 9/99 "Veniturile organizației"). Prin urmare, pentru a evita complicațiile și confuzia, partenerii indică în contract aceeași valoare a bunurilor schimbate. ^
Compania a expediat bunuri mai devreme decât partenerul
Așa cum am spus deja, nu este suficient să transferăm dreptul de proprietate, astfel încât numai o parte să vândă bunurile.
Transferul proprietății nu este suficient pentru ca mărfurile să fie expediate doar pe o singură parte. Este necesar ca și a doua parte să își îndeplinească și obligațiile care îi revin în temeiul acordului de barter.
Este necesar ca și a doua parte să-și îndeplinească și obligațiile care decurg din acordul de barter. Prin urmare, în momentul transferului, care nu a implicat transferul de proprietate, nu este necesar să se înregistreze venitul în evidența contabilă (nu este necesar să se înregistreze debitul contului 62 în corespondența cu creditul contului 90). Partea care și-a îndeplinit obligațiile în primul rând, face acest tip de postare:
DEBIT 45 CREDIT 41 (10,43)
- scrise costul bunurilor de valoare expediate în condiții contractuale.
Dacă firma dorește să evite posibilele dispute cu inspectorii fiscali, atunci va trebui să taxeze TVA (am discutat acest lucru mai devreme).
Postarea va fi după cum urmează:
DEBIT 76 subaccount "Calcule pentru TVA" CREDIT 68 subcont "decontări TVA"
-TVA este percepută pentru o tranzacție de tip barter care trebuie plătită la buget.
Atunci când partenerul efectuează contravaloarea, prima companie va primi bunurile primite și va reflecta veniturile din vânzări. Anunțurile pentru vânzarea de bunuri vor fi următoarele:
DEBIT 62 "CREDIT 90 subaccount" Venituri "
se reflectă încasările din vânzarea de bunuri în cadrul contractului de barter;
DEBIT 90 subcontul "Costul vânzărilor" CREDIT 45
-8 din costul costului de vânzare al expediției
DEVET 90 subcontul "TVA" CREDIT 76 subcontul "decontări în TVA"
-a scos anterior TVA-ul facturat.
Prețul de achiziție al unei haine este de 220.000 de ruble.
Contabilul "Alianței" nu este de acord cu poziția serviciului fiscal privind eliberarea TVA-ului. El consideră că este necesar să se calculeze impozitul la momentul punerii în aplicare (adică în momentul transferului de proprietate "reciproc") și nu în ziua transportului.
În contul "Alianței" se fac astfel de înregistrări:
DEBIT 45 CREDIT 41
- 222 000 de ruble. - se reflectă costul îmbrăcămintei transferate în "Concernul Occidental" în cadrul contractului de barter;
DEBIT 41 CREDIT 60
- 300 000 freca. - se reflectă costul televizoarelor recepționate;
DEBIT 19 CREDIT 6 0
- 54 000 ruble. - se ia în considerare valoarea TVA-ului încasat.
În același timp, Alianța LLC * reflectă veniturile și emite o factură pentru costul articolelor de îmbrăcăminte;
DEBIT 62 CREDIT 90 subcontul "Venituri"
- 354 000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzarea de îmbrăcăminte (la momentul transferului de proprietate);
DEBIT 90 subcontul "TVA" CREDIT 68 subcontul "Decontări sub NDC"
- 54 000 ruble. - TVA-ul acumulat pe valoarea îmbrăcămintei transferate;
DEBIT 90 subcontul "Costul vânzărilor" CREDIT 45
- 220.000 de ruble. - prețul de achiziție a hainelor a fost anulat.
Având în vedere că normele de la articolul 168 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse prevăd plata TVA în tranzacții de barter cu bani "în viu", părțile au transferat TVA între ele în valoare de 54.000 de ruble.
DEBIT 51 CREDIT 62
- 54 000 ruble. - TVA a fost primită de la OJSC "Western Concern";
DEBIT 6O CREDIT 51
- 54 000 ruble. - se menționează TVA "Western Concern";
DEBIT 6O CREDIT 62
- 300 000 freca. - se reflectă rambursarea datoriilor reciproce.
Întrucât Alianța a plătit pentru Western Occident valoarea TVA "introdusă" în numerar, impozitul pe televizoarele achiziționate poate fi luat ca deducere:
DEBIT b8 subcontul "Calcularea TVA" CREDIT 19
- 54 000 ruble. - TVA pe televizoarele cu tarifare este înregistrată pe baza facturii din "Concernul Occidental".
Compania a expediat bunurile mai târziu decât partenerul
Dacă o companie primește mai întâi valori de la un partener. și apoi expediate mărfurilor la el în schimb, atunci lucrurile primite nu vor fi considerate proprietatea ei până când își va îndeplini obligațiile contrare (până când va trece mărfurile). Prin urmare, postările vor fi diferite. Firma de proprietate rezultată reflectă în primul rând pe contul în afara bilanțului (puteți utiliza, de exemplu, de 002 „Stocuri luate pentru păstrarea în siguranță“). Transmite produsele omologă, ar lua în considerare valorile obținute în conturile de bilanț (10, 41, și m. P.). În același timp, valoarea mărfurilor primite va fi anulată din contul din afara bilanțului.
Notă: o companie care își îndeplinește obligațiile care decurg dintr-un contract de barter mai târziu decât un partener nu ridică întrebarea când să perceapă TVA-ul din vânzări. La urma urmei, data expedierii proprietății și data vânzării acesteia coincid cu aceasta.
Contabilul Alianței face următoarele intrări:
- 354 000 de ruble. - reflectat pentru echilibrul costului televizoarelor recepționate pentru care nu au fost încă dobândite drepturi de proprietate;
- 354 000 de ruble. - a fost retras din contabilitatea off-balance a costului televizoarelor recepționate;
DEBIT 41 CREDIT 60
- 300 000 freca. - se reflectă costul televizoarelor recepționate;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 54 000 ruble. - valoarea TVA-ului suportat;
DEBIT 62 CREDIT 90 sub-cont "Venituri"
- 354 000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzarea de îmbrăcăminte (la momentul transferului de proprietate);
DEBET 90 subcontul "TVA" CREDIT 68 subcontul "decontări în TVA"
- 54 000 ruble. - TVA-ul acumulat pe valoarea îmbrăcămintei transferate;
Debit 90 subcontul "Costul vânzărilor" CREDIT 41
- 220.000 de ruble. - prețul de achiziție al hainelor a fost anulat;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 54 000 ruble. - TVA a fost primită de la OJSC "Western Concern";
DEBIT 60 CREDIT 62
- 54 000 ruble. - se menționează TVA "Western Concern";
DEBIT 60 CREDIT 62
- 300 000 freca. - se reflectă rambursarea datoriilor reciproce;
DEBET 68 subcontul "Calcularea TVA" "CREDIT 19
- 54 000 ruble. - TVA pe televizoarele cu taxă este creditată pe baza facturii din "Concernul Occidental".