Contractul model pentru livrarea de bunuri, materiale, materii prime (denumite în continuare - bunuri) condiție poate fi, cu condiția ca dreptul de proprietate și riscul pierderii accidentale de produs trece la cumpărător, deoarece transferul de bunuri vânzător la operatorul de transport, și în cazul în care un eșantion de bunuri - în momentul transferului mărfurilor către cumpărător la depozitul furnizorului. În cazul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor de la data transferului către operatorul de transport se dovedește că într-un mod care nu sunt numai bunuri, ci, de asemenea, TVA-ul perceput în costul mărfurilor transportate. Dacă cumpărătorul are dreptul de a pretinde o deducere pentru această sumă a declarațiilor fiscale TVA pregătit pentru perioada fiscală, care reprezintă transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor aflate în tranzit? Practica a arătat că problema momentului este încă relevantă, pentru că în această direcție nici o schimbare în scopuri contabile sau în scopul TVA-ului nu sa întâmplat.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dreptul de deducere a TVA pentru bunurile achiziționate are loc atunci când sunt îndeplinite toate condițiile următoare:
- bunurile sunt achiziționate pentru realizarea operațiunilor care sunt recunoscute ca obiecte de impozitare în conformitate cu Ch. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- există o factură emisă în conformitate cu cerințele art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- bunurile sunt acceptate pentru înregistrare în prezența documentelor primare corespunzătoare.
În ceea ce privește mărfurile în tranzit, condițiile speciale de aplicare a deducerilor TVA pentru astfel de cazuri Art. 172 din Codul Fiscal nu este prevăzută. Prin urmare, în conformitate cu "TVA-ul de intrare" pentru bunurile în tranzit, contribuabilul are dreptul de a declara o deducere în procedura generală, adică dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus.
Cu toate acestea, normele din Codul Fiscal nu dezvăluie noțiunea de "adoptare la contabilitate". În acest sens, pe baza art. 11 din Codul fiscal este supusă aplicării Legii contabilității <1>, precum și standardele federale care stabilesc reguli pentru formarea în contabilitate a informațiilor privind bunurile achiziționate de către organizație.
În conformitate cu prevederile art. 5 din Legea privind obiectele contabile contabile ale unei entități economice sunt:
- fapte ale vieții economice;
- sursele de finanțare a activităților sale;
- Alte facilități, dacă acest lucru este stabilit de standardele federale.
Regulile de constituire în contabilitate a informațiilor privind inventarul organizației stabilesc PBU 5/01 "Contabilitatea stocurilor" <2>.
Conform paragrafului 2 al PBU 5/01, bunurile fac parte din stocurile achiziționate sau primite de la alte persoane juridice sau persoane fizice destinate vânzării. Prin urmare, contabilitatea mărfurilor se efectuează în conformitate cu PBU 5/01.
Norme privind divulgarea organizațiilor stocurilor în situațiile financiare stabilite în Sec. IV PBU 5/01. În special, p. 26 constatat că stocurile care aparțin organizației, dar în tranzit sunt înregistrate în estimări contabile, prevăzute în contract, ulterior, a clarificat costul real.
Astfel, regula de reflectare în contabilitatea mărfurilor în tranzit poate fi formulată după cum urmează:
- dacă, în contractul de furnizare, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor de la furnizor la cumpărător are loc la momentul expedierii mărfurilor, atunci aceste bunuri trebuie să fie contabilizate în bilanțul cumpărătorului ca bunuri în tranzit;
- în cazul în care contractul prevede că dreptul de proprietate asupra bunurilor apare de la cumpărător în momentul primirii mărfurilor și materialelor către antrepozit, atunci în acest caz mărfurile sunt luate în considerare la data primirii efective în depozit.
În contul companiei "Delta" aceste tranzacții contabilul va reflecta tranzacțiile prin postare:
<*> Subcontul "Bunuri pe drum".
<**> Subcontul "Bunuri în stoc".
Ca o confirmare suplimentară că mărfurile cumpărate în tranzit, sunt măsurate inițial la data expedierii (cu condiția ca aceasta să coincidă cu data transferului dreptului de proprietate) poate servi ca poziția instrucțiunilor metodice N 49 <3>:. Sub Nr 3.21 atunci când se efectuează un inventar al bunurilor din inventar obiectele de inventar care sunt în calea fiecărui individ care trimite următoarele date: numele, cantitatea și valoarea, data transferului, precum și lista și numărul de documente pe baza cărora acestea valorile sunt contabilizate în registrele contabile.
Clarificări ale departamentului financiar
Departamentul financiar a primit o cerere pentru următoarea situație. Organizația se ocupă de comerțul cu ridicata. Decide dacă este să ia la TVA-ul deductibil privind mărfurile care sunt în tranzit și nu sunt valorificate în stoc, în cazul în care proprietatea asupra bunurilor transferate către cumpărător de la data expedierii de la depozitul furnizorului?
Având în vedere explicațiile de mai sus (pentru nevoile private ale contribuabililor), Ministerul poziției Finanțelor este clar: în cazul în care bunurile sau materialele care nu au ajuns la depozit (pe drum), „intrare“ TVA în prezența facturilor și a documentelor sursă deducere nu se poate, nu pentru că a evoluat încă un alt condiția stabilită de clauza 1 articolul. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, - acceptarea mărfurilor (materialelor) specificate.
Cazuistica pe această temă a confirmat faptul că, în ciuda Ministerul explicațiilor Finanțelor, contribuabilul are dreptul să aplice deducerea, fără să mai aștepte pentru primirea efectivă a bunurilor din depozit, deoarece bunurile achiziționate (precum și materialele și materiile prime), care sunt în mod, pot fi luate pentru a contabilitate.
Contribuabilul (societatea) a încheiat un contract de furnizare cu instalația (furnizor), în temeiul căruia proprietatea asupra bunurilor trece la societate din momentul expedierii bunurilor.
Din materialele din acest caz rezultă că judecătorii celor trei instanțe (în primul rând, recursul și recursul) nu au fost de acord cu concluziile inspecției. Potrivit judecătorilor, potrivit punctului 26 din PBU 5/01, dreptul contribuabilului de a aplica deduceri fiscale nu depinde de recepționarea efectivă a mărfurilor în antrepozit. Stocurile care aparțin organizației, dar în tranzit sunt înregistrate în estimări contabile, prevăzute în contract, ulterior, a clarificat costul real, care este, mărfurile în tranzit, dar care aparțin, în conformitate cu legislația civilă aplicabilă contribuabil ar trebui să fie reflectate în evidențele contabile; această metodă de contabilitate este acceptabilă, deoarece nu contravine normelor legislative, precum și Planului de Conturi și Instrucțiunilor pentru aplicarea acesteia.
Ca bază pentru acumularea societății TVA în aceste părți și încărcarea sumelor respective de sancțiuni a servit inspecții concluzie abuz de perioada de acceptare publică pentru contabilizarea bunurilor achiziționate, așa cum, în funcție de control, numit drept este de contribuabil la data primirii efective a mărfurilor la organizarea și să le ducă la reprezentând contul 41 "Bunuri", în timp ce TVA-ul companiei a fost prezentat pentru deducere până la data înregistrării facturilor.
Judecătorii a constatat că deducerea TVA-ului a fost într-adevăr, aplicată societății în perioada de înregistrare a facturilor, în concluziile sale de contracte privind livrarea cu condiția o producție că dreptul de proprietate și riscul pierderii accidentale de produs trece la societate atunci când sunt livrate de către mărfurile de vânzător la operatorul de transport, în timp ce la preluarea - la momentul transferului de produse către cumpărător în antrepozitul furnizorului.
Judecătorii remarcat faptul că, în conformitate cu alin. 26 PBU 5/01 bunuri în tranzit, dar care aparțin în conformitate cu societatea legii civile ar trebui să se reflecte în evidențele contabile. Prin urmare, dreptul de proprietate asupra bunurilor transferate Societății de la data livrării mărfurilor către transportator, compania, fiind proprietarul achiziționate, dar nu produsele au fost încă lansate luat în mod legal cont de producție pe parcursul perioadei de primire a facturilor de la furnizori, în prezența unui operator de transport primire de marfă, facturile de cale ferată , certificate de acceptare.
În plus, Ghidul metodologic pentru contabilizarea stocurilor <4> se are în vedere controlul siguranței stocurilor în locurile de depozitare (exploatare) și în toate etapele de circulație a acestora.
Organizația achiziționează bunuri proprietate, indiferent dacă livrarea de bunuri în depozit sau nu astfel de active deja deținute de organizație, și asupra lor se stabilește de control, în conformitate cu liniile directoare pentru Contabilitate de mărfuri și materiale, și astfel, această mișcare a mărfurilor trebuie să fie în mod necesar reflectate în balanța cont.
Materialele cauzei au confirmat că facturile sunt expuse în perioadele în care mărfurile au fost livrate transportatorului, bunurile dobândite sunt luate pe contul (indicat pe contul 41,1 „Mărfurile în tranzit“), pe baza unor facturi, acte de acceptare, întocmite în aceleași perioade . Expedierea mărfurilor se efectuează în perioadele relevante, ceea ce se confirmă prin încasările pentru primirea mărfurilor.
Astfel, judecătorii au ajuns la următoarele concluzii:
- compania a reflectat în timp util și în mod fiabil tranzacțiile din evidențele contabile și nu a încălcat cerințele stabilite de actualele acte normative și legale privind contabilitatea și contabilitatea fiscală;
- compania a dedus în timp suma TVA pentru episodul descris;
- livrarea mărfii în depozitul societății în alte perioade de semnificație juridică ulterioară; constatările inspecției că produsele achiziționate nu pot fi contabilizate înainte de intrarea în antrepozit nu se bazează pe lege.
Având în vedere cele de mai sus, judecătorii au considerat nevalid decizia de inspecție.
După ce a studiat materialele cauzei și argumentele părților în litigiu, instanța de recurs a ajuns la aceleași concluzii și a subliniat următoarele puncte.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 235 din Codul civil de proprietate încetează dreptul la transferul proprietarului bunurilor sale altor persoane, așa cum se întâmplă în dobânditorului lucrurilor în temeiul contractului de la data transferului său, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin lege sau contract (alin. 1, art. 223 din Codul civil).
În conformitate cu paragraful 1 al art. 224 din Codul civil al Federației Ruse, transferul este livrarea bunului către cumpărător, precum și livrarea către transportator pentru transferul către dobânditor sau livrarea către organizația de comunicare pentru transferul către dobânditor a lucrurilor înstrăinate fără obligația de a fi livrate.
Conform paragrafului 2 al art. 458 din Codul civil, atunci când în afara contractului de vânzare nu implică obligația vânzătorului de a livra bunurile sau transferul de bunuri în locul locației sale către cumpărător, obligația vânzătorului de a transfera bunurile către cumpărător este considerat a fi executat în momentul livrării bunurilor către transportator sau organizarea de comunicare pentru livrarea către cumpărător, cu excepția cazului în contractul în alt fel.
În același timp, contribuabilul nu ia în considerare următoarele. Consecințele fiscale nu apar de la sine și depind direct de obiectul contractului civil și de condițiile acestuia.
În conformitate cu PBU 5/01, stocurile achiziționate de organizație sunt luate în considerare la data transferului dreptului de proprietate asupra acestor bunuri. O astfel de situație este determinată de dispozițiile Codului civil al Federației Ruse și de condițiile contractului, nu există altă reglementare de reglementare.
Întrucât contabilitatea și contabilitatea fiscală se efectuează pe baza documentelor primare, la aceeași dată, bunurile sunt acceptate pentru contabilitate și contabilitate fiscală.
Astfel, instanțele au admis contribuabilii că mărfurile sunt în tranzit, dar deținute de acestea, în conformitate cu legislația civilă aplicabilă, ar trebui să se reflecte în contul soldului cumpărătorului, prin urmare, o deducere de impozit pe astfel de mărfuri se aplică în perioada în care mărfurile ( materialele, materiile prime și alte mărfuri) care sunt în tranzit sunt acceptate de cumpărător. Este important de remarcat faptul că lipsa de depozite, cumpărătorul nu este un obstacol în calea adoptării înregistrărilor contabile ale mărfurilor aflate în tranzit, precum și a căror proprietate a fost transferată către cumpărător.
Dacă nu ați găsit informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea de site: