1. Contribuabilii ca subiecți ai relațiilor fiscale
2. Obligațiile contribuabililor (plătitorii de taxe)
3. Drepturile contribuabililor (plătitori de taxe)
4. Infracțiunile fiscale și responsabilitatea pentru comiterea lor
Din punct de vedere juridic, impozitul este o formă de înstrăinare a proprietății persoanelor fizice și juridice stabilite prin lege în favoarea subiecților de autoritate publică. În același timp, taxa este individuală gratuită, este recuperată în condițiile ireductibilității prin metode de constrângere de stat și nu are caracter de pedeapsă sau indemnizație. Impozitele se stabilesc în mod unilateral de către legislativ.
Deci, ia în considerare drepturile și obligațiile contribuabililor (plătitori de taxe).
1. Contribuabilii ca subiecți ai relațiilor fiscale
Contribuabilii sunt subiecți ai relațiilor fiscale, pentru care legea este acuzată de plata impozitelor pe cheltuiala proprie.
Pe baza acestei definiții, putem distinge următoarele caracteristici ale contribuabililor.
1) Contribuabilii sunt subiecți ai dreptului fiscal care nu coincid cu noțiunea de subiecți din alte ramuri ale legii.
În plus, conform legislației unor țări străine, familia ca întreg poate acționa în calitate de contribuabili și nu un cetățean specific.
2) Contribuabilii sunt obligați față de subiecții, datoria principală fiind plata impozitelor.
3) Contribuabilii sunt persoane care plătesc taxe pe propria cheltuială.
În acest caz, se înțelege că impozitele sunt plătite în detrimentul fondurilor deținute de contribuabil. Acest lucru este posibil prin menținerea impozitului la sursa de plată a venitului sau direct de contribuabil. În acest sens, contribuabilul trebuie să se distingă de transportatorul de impozite. Termenul "purtător de impozite" se aplică în principal în aspectul economic - este o persoană care suportă sarcina impozitării, adică, în ultimă instanță, impozitul la buget este plătit în detrimentul acelei persoane. Astfel, purtătorul impozitelor indirecte este consumatorul final al bunurilor (muncă, servicii).
Contribuabilii pot fi clasificați din diverse motive. Prima, cea mai mare diviziune se desfășoară în privința persoanelor fizice și juridice.
După cum sa menționat mai sus, un contribuabil poate fi o persoană, iar în unele țări și un grup de indivizi - o familie. Persoanele fizice se pot diferenția în cetățeni "obișnuiți" și cetățeni de afaceri.
Persoanele juridice sunt contribuabili independenți. În același timp, subdiviziunile lor separate, precum și un grup de persoane juridice pot, de asemenea, să acționeze în calitate de contribuabili. O persoană juridică străină în calitate de contribuabil acționează, în principiu, ca reprezentant permanent.
Trebuie remarcat faptul că drepturile persoanelor juridice ca asociații ale cetățenilor sunt garantate de Constituție în același mod ca și drepturile persoanelor. Astfel, Curtea Constituțională a Federației Ruse a subliniat că societățile pe acțiuni (parteneriate, societățile cu răspundere limitată) sunt asociații în mod inerent, care sunt create de cetățeni pentru punerea în aplicare a acestor drepturi constituționale ca dreptul de a utiliza în mod liber abilitățile și proprietatea lor de întreprinzător și care nu sunt interzise prin lege.
Dimensiunea contribuabililor este împărțită în ordinare și mici. De exemplu, cetățenii-întreprinzători sunt împărțiți în antreprenori obișnuiți și persoane care au trecut la un sistem simplificat de impozitare. Persoanele juridice sunt subdivizate în organizații obișnuite, întreprinderi mici și organizații care au trecut la un sistem simplificat de impozitare. În același timp, este necesar să se ia în considerare faptul că numai persoanele juridice rusești pot fi întreprinderi mici.
Legea privind impozitul pe venit împarte toți cetățenii, în funcție de reședința permanentă a persoanelor care au reședința permanentă în Rusia și a celor care nu au reședința permanentă.
Cea mai specifică clasificare fiscală pentru contribuabili este împărțirea entităților în organizații comerciale și non-profit. În funcție de primirea unui anumit statut, organizațiile aflate în condiții economice egale vor avea mecanisme fiscale diferite. De exemplu, profitul instituțiilor de învățământ este redus prin sumele destinate dezvoltării procesului educațional.
2. Obligațiile contribuabililor (plătitorii de taxe)
Definirea obligațiilor contribuabilului are o importanță deosebită, deoarece aplicarea responsabilității față de contribuabil se datorează tocmai încălcării oricăror atribuții stabilite prin lege. Pe de altă parte, protejarea drepturilor sale de către un contribuabil se bazează în principal pe faptul că nu are această responsabilitate sau faptul că îndeplinește această sarcină într-un mod adecvat.
Potrivit art. 23 pt 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt obligați:
să plătească impozite stabilite în mod legal;
să se înregistreze la organele Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse, dacă această taxă este prevăzută de prezentul Cod;
Să păstreze în conformitate cu procedura stabilită contabilitatea veniturilor (cheltuielilor) și a obiectelor de impozitare, dacă o asemenea taxă este prevăzută de legislația privind impozitele;
să prezinte autorității fiscale la locul de înregistrare, în conformitate cu procedura stabilită, declarațiile fiscale privind impozitele pe care ele sunt obligate să le plătească, dacă o astfel de taxă este prevăzută de legislația privind impozitele și onorariile;
să prezinte autorităților fiscale și funcționarilor acestora, în cazurile prevăzute de prezentul cod, documentele necesare pentru calcularea și plata impozitelor;
să respecte cerințele legale ale autorității fiscale privind eliminarea încălcărilor legislației privind impozitele și taxele, precum și să nu interfereze cu activitățile legale ale funcționarilor autorităților fiscale în îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale;
să furnizeze autorității fiscale informațiile și documentele necesare în cazurile și în modul prevăzut de prezentul cod;
în termen de trei ani, pentru a asigura siguranța datelor contabile și a altor documente necesare pentru calcularea și plata impozitelor, precum și documentele care confirmă veniturile primite (pentru organizații - și cheltuielile suportate) și impozitele plătite (reținute);
să îndeplinească alte obligații prevăzute de legislația privind impozitele și onorariile.
Deci, prima și principala datorie a contribuabilului este achitarea în timp util și integral a impozitului. Aceasta se datorează obligației sale fiscale. În această privință, această obligație este universală și se aplică tuturor contribuabililor. În cazul plății impozitului direct de contribuabil (și nu de agentul fiscal), legislația stabilește cerințe suplimentare. Astfel, contribuabilii sunt obligați să predea ordine de plată instituțiilor relevante ale băncii înainte de a transfera data plății pentru a transfera impozitul la buget. Taxele rămase ale contribuabililor pot fi considerate opționale, deoarece nu se aplică tuturor contribuabililor. În același timp, acestea vizează realizarea corespunzătoare de către contribuabil a principalelor sale îndatoriri.
Obligația de a ține evidențe contabile, întocmește rapoarte privind activitățile financiare și economice, asigurarea sau cel puțin cinci ani de conservare. Această datorie se referă la întreprinderi și organizații. Aș dori să menționez că, pentru a calcula impozitul în multe cazuri, este necesar să se mențină un cont fiscal special, care nu coincide cu cel contabil. În același timp, contabilitatea reprezintă baza pentru organizarea contabilității fiscale.
Obligația de a prezenta autorităților fiscale documentele și informațiile necesare pentru calcularea și plata impozitelor.
Această datorie este destul de arbitrară, deoarece legislația fiscală nu stabilește procedura de determinare a acestor documente și informații. Dacă nu există ambiguități cu privire la documente, atunci în cazul informațiilor în practică, uneori apar complicații. În mod oficial, contribuabilul este obligat să furnizeze numai informațiile pe care le are la dispoziție, adică să obțină ceea ce nu este necesar să efectueze acțiuni suplimentare. În caz contrar, datoria ar trebui să fie nu numai să furnizeze, ci și să primească informații.
În practică, multe autorități fiscale solicită întreprinderilor să furnizeze informații despre înregistrările corective efectuate la întreprindere. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că înregistrarea înregistrărilor corective efectuate la întreprindere nu este prevăzută de documentele de reglementare. Prin urmare, pentru a obține aceste informații, întreprinderea trebuie să efectueze în mod independent acțiuni suplimentare, care nu sunt imputate contribuabilului. Astfel, dacă o întreprindere nu înregistrează în mod independent înregistrările corecționale (adică aceste informații nu sunt disponibile în momentul solicitării), atunci nu este obligată să furnizeze aceste informații.
Obligația de a corecta situațiile financiare în cuantumul veniturilor (profitului) ascunse sau subevaluate detectate de autoritățile fiscale.
Această obligație rezultă din construcția specifică a normei Legii privind fundamentele sistemului fiscal, care prevede aplicarea sancțiunilor financiare. Dacă ascundeți (excludeți) alte obiecte fiscale (cu excepția veniturilor, profitului), efectuați orice corecție a valorii acestui obiect în scopul plății impozitului nu este o mare nevoie, deoarece suma impozitului este direct impusă sancțiunilor financiare. În cazul ascunderii profiturilor, valoarea impozitului nu se colectează ca parte a sancțiunilor. Prin urmare, este necesară modificarea situațiilor financiare și creșterea profiturilor impozabile.
Datoria în caz de dezacord cu faptele menționate în raportul de audit furnizează o explicație scrisă a motivelor pentru refuzul de a semna acest act. Această obligație a contribuabilului nu înseamnă că trebuie să semneze actul de verificare, deoarece semnarea inițială a actului este dreptul persoanei. Totuși, refuzând să semneze, contribuabilul trebuie să scrie în scris motivele refuzului.
Obligația de a informa autoritățile fiscale în termen de zece zile de la decizia de lichidare (reorganizare) a persoanei juridice. Această datorie are o importanță fundamentală, deoarece permite autorităților fiscale să efectueze o inspecție finală a întreprinderii, să stabilească obligații fiscale și să efectueze toate măsurile pentru rambursarea lor. Dacă această datorie nu ar fi fost stabilită, interesele bugetului ar depinde de voința cauzei.
Contribuabilii - organizațiile și întreprinzătorii individuali - pe lângă obligațiile prevăzute în prima parte a prezentului articol, trebuie să raporteze autorității fiscale de la locul de înregistrare:
privind deschiderea sau închiderea conturilor - în termen de cinci zile;
despre toate cazurile de participare la organizații ruse și străine - în termen de cel mult o lună de la data începerii acestei participări;
cu privire la toate subdiviziunile izolate stabilite pe teritoriul Federației Ruse - în termen de cel mult o lună de la data creării, reorganizării sau lichidării lor;
cu privire la schimbarea locației lor - în termen de cel mult zece zile de la data adoptării unei astfel de decizii.
Plătitorii de taxe sunt obligați să plătească taxe stabilite legal, precum și alte obligații stabilite de legislația în materie de impozite și taxe.
Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a sarcinilor care îi sunt atribuite, contribuabilul (plătitorul de taxe) este răspunzător în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Pe baza art. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse (Partea I), contribuabilii au dreptul:
primesc de la autoritățile fiscale de la locul de înregistrare informații gratuite cu privire la impozitele și taxele, legislația privind impozitele și taxele și a altor acte, care conțin norme ale legislației privind impozitele și taxele, precum și drepturile și obligațiile contribuabililor, autoritățile fiscale și funcționarii acestora;
să primească de la autoritățile fiscale explicații scrise privind aplicarea legislației privind taxele și onorariile;
Să utilizeze privilegiile fiscale în prezența motivelor și în ordinea stabilită de legislația privind impozitele și onorariile;
să primească o amânare, un plan de rambursare, un credit fiscal sau un credit fiscal pentru investiții, în modul și în condițiile stabilite prin prezentul cod;
compensarea sau restituirea în timp util a sumelor de impozite excesiv plătite sau excesiv colectate;
Să-și reprezinte interesele în relațiile juridice fiscale personal sau prin reprezentantul lor;
să furnizeze autorităților fiscale și funcționarilor lor explicații privind calcularea și plata impozitelor, precum și asupra actelor de inspecție fiscală efectuate;
Să fie prezent la auditul fiscal la fața locului;
să primească copii ale raportului de audit fiscal și ale deciziilor autorităților fiscale, precum și solicitările de plată a impozitelor;
să ceară de la funcționarii autorităților fiscale respectarea legislației privind impozitele și taxele atunci când comite acte împotriva contribuabililor;
nu se conformează actelor ilegale și cerințelor autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora care nu respectă prezentul cod sau alte legi federale;
recurs împotriva deciziilor autorităților fiscale și acțiuni (inacțiuni) ale funcționarilor lor în procedura stabilită;
solicită respectarea secretului fiscal;
să ceară, în procedura stabilită, compensarea integrală a pierderilor cauzate de decizii ilegale ale autorităților fiscale sau de acțiuni ilegale (inacțiune) ale funcționarilor lor.
Contribuabilii au și alte drepturi stabilite prin prezentul Cod și alte acte legislative în materie de impozite și taxe.
Plătitorii de taxe au aceleași drepturi ca și contribuabilii.
Drepturile de mai sus nu reprezintă o inovație, ele sunt reprezentate de legislația fiscală anterioară. Dar trebuie remarcat faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse reflectă o normă care permite contribuabilului să-și reprezinte personal interesele asupra relațiilor fiscale sau prin reprezentantul său. Întrucât instituția de reprezentare a fost prevăzută numai în Codul civil al Federației Ruse.
Responsabilitatea fiscală a contribuabilului prevede formularea de înregistrare fiscală, reprezentând obiecte de impozitare, costurilor, estimarea, plata impozitelor, raportarea întocmirea și transmiterea către autoritățile fiscale.
conceptul de „agent fiscal“ este introdus în Codul fiscal, care, în ceea ce privește îndatoririle lor are statut ca contribuabil. Agenți fiscale trebuie să excepteze de calcul, reținere la sursă, remiterea taxelor, ține evidența veniturilor contribuabilului, reținerea și virării impozitului pe venit personal în buget, reținut la sursa de plată pentru fiecare contribuabil personal și să depună declarațiile fiscale la organul fiscal în modul stabilit.
infracțiune fiscală - act ilicit, culpable sau omisiuni care nu au îndeplinit sau executarea atribuțiilor tsya în mod necorespunzător, a încălcat drepturile și interesele legitime ale participanților relațiilor fiscale, și pentru care a stabilit răspunderea juridică.
Putem distinge următoarele grupuri de infracțiuni fiscale, în funcție de direcția actelor ilicite:
infracțiuni împotriva sistemului fiscal;
infracțiunile împotriva drepturilor și libertăților contribuabililor;
infracțiunea împotriva executării părții de venit a bugetului sursă;
infracțiunile împotriva sistemului de garanții pentru îndeplinirea obligațiilor contribuabilului;
infracțiunile împotriva funcțiilor de control ale autorităților fiscale;
infractiuni impotriva ordinii de contabilitate, intocmirea si prezentarea rapoartelor contabile si fiscale;
infracțiuni împotriva datoriilor fiscale.
În conformitate cu articolul 106 din Codul fiscal o infracțiune fiscală găsit vinovat de comiterea ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) Act (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent fiscal sau reprezentanții acestora, pentru care prezentul cod stabilește responsabilitatea.
Potrivit articolului 109 din Codul Fiscal, o persoană nu poate fi trasă la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale în lipsa vină a unei persoane în comiterea unei infracțiuni fiscale.
În conformitate cu art. 155 Codul fiscal, autoritățile fiscale pot solicita instanței pentru recuperarea sancțiunilor fiscale nu mai târziu de trei luni de la data depistării infracțiunilor fiscale și întocmirea actului relevant (statut de limitări).