Organizația aplică un sistem general de impozitare. În camera închiriată a fost instalat un sistem de partiții de birou. Partițiile de birou sunt module prefabricate și demontabile. Documentele stabilesc costul total al modulelor - 300 000 de ruble. Cum se înregistrează în mod corespunzător în sistemul de contabilitate și fiscalitate a partițiilor de birouri?
În opinia noastră, este imposibil să se atribuie costurile pentru partițiile de birou la costurile de reparare sau reconstrucție a spațiilor în acest caz. Deci, Ministerul Finanțelor al Rusiei în definirea termenilor "reparații majore" și "reconstrucție" sugerează următoarele:
- scrisoarea Ministerului de Finanțe al URSS din 29.05.1984 N 80 "Despre definirea noțiunilor de construcție nouă, extindere, reconstrucție și re-echipare tehnică a întreprinderilor care operează".
După cum reiese din întrebare, organizația nu repară sau înlocuiește partițiile existente, ci le instalează pentru prima dată. În același timp, nu există nici o schimbare în structura clădirilor, construcția adaosurilor, inlay-urilor, extensiilor etc. care este tipic pentru reconstrucția instalației (Secțiunea 5.3 din Reglementările sectoriale privind construcția VSN 58-88 (p)). În plus, atragem atenția asupra faptului că modificarea caracteristicilor tehnice și de calitate ale proprietății ca urmare a reconstrucției este supusă reflexiei în documentația tehnică.
Prin urmare, noi credem că pentru partițiile de birou de contabilitate, a căror instalare nu duce la reabilitarea zonelor cu o reflecție în documentația tehnică, este necesar să se procedeze la următoarele norme de drept civil.
Potrivit art. 622 din Codul civil, la încetarea contractului de leasing chiriaș obligat să restituie bunul locatorului în aceeași stare în care a primit, luând în considerare uzura normală, sau în starea prevăzută de contract.
Cu toate acestea, în procesul de exploatare a mijloacelor fixe închiriate, locatarul poate face îmbunătățiri. Îmbunătățirile pot fi separabile sau inseparabile.
Îmbunătățirile separate efectuate de locatarul proprietăților închiriate sunt proprietatea locatarului, cu excepția cazului în care contractul de închiriere prevede altfel (clauza 1 articolul 623 din Codul civil al Federației Ruse).
În cazul în cauză, partițiile de birouri instalate în spațiile închiriate pot fi dezmembrate fără deteriorare și sunt ulterior utilizate de organizație în cadrul activității. Prin urmare, în cazul în care contractul nu prevede altfel, partițiile de birouri sunt proprietatea locatarului.
Conform paragrafului 4 din PBU 6/01, activul este acceptat de organizație pentru contabilitate ca active fixe, dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
- obiectul este destinat utilizării în producția de bunuri, în executarea lucrărilor sau în furnizarea de servicii, pentru nevoile de gestionare ale organizației sau pentru furnizarea organizației pentru o taxă în posesie și utilizare temporară sau pentru utilizare temporară;
- Obiectul este destinat utilizării pentru o lungă perioadă de timp, adică un termen mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
- Organizația nu își asumă revânzarea ulterioară a acestui obiect;
- obiectul este capabil să aducă organizației beneficii economice (venituri) în viitor.
Punctul 6 PBU 6/01 stabilește că unitatea de contabilitate a activelor fixe este un obiect de inventar. Inventarul element de instalații și echipamente de recunoscut ca un obiect cu toate armăturile și garniturile sau separat obiect structural izolat destinat să îndeplinească anumite funcții de complexe independente sau izolate obiecte constructiv articulate, care reprezintă o singură unitate și care sunt concepute pentru a efectua un anumit loc de muncă. Complexul Obiectele constructiv articulat - este unul sau mai multe elemente de același tip sau de funcții diferite, cu instrumente și accesorii comune, management general, montate pe aceeași fundație, prin care fiecare parte a obiectului complex poate îndeplini funcțiile sale numai în complex, dar nu de unul singur.
Astfel, dacă contractul nu prevede că partițiile de birouri devin proprietatea locatorului, credem că locatarul ar trebui să le ia în considerare în activele fixe.
Activele fixe sunt acceptate pentru contabilitate la costul inițial.
Costul inițial al mijloacelor fixe achiziționate pentru o taxă, valoarea costurilor reale de organizare a achiziției, construcției și de fabricație, cu excepția taxei pe valoare adăugată și alte taxe deductibile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse). Costurile reale pentru, instalații și echipamente de construcții și de fabricație de achiziție sunt, în special, sumele plătite în conformitate cu un furnizor de contract (vânzător), iar suma plătită pentru livrarea obiectului și să-l aducă într-o stare adecvată pentru utilizare (pag. 8 PBU 6 / 01).
Conform planului de conturi și instrucțiunilor de punere în aplicare a acestuia, contul 08 "Investiții în active imobilizate" are ca scop sintetizarea informațiilor despre costurile organizației în instalații care ulterior vor fi acceptate pentru contabilitate ca active fixe.
În opinia noastră, în contul cheltuielilor pentru achiziționarea de paravane de oficiu și instalarea lor ar trebui să fie utilizate de 08. În acest caz, ținând cont de organizarea achiziționarea de partiții de birouri vor reflecta următoarele intrări contabile:
Debit 08 Credit 60
- costul partițiilor și instalarea acestora sunt luate în considerare;
Debit 19 Credit 60
- valoarea TVA-ului se reflectă pe baza facturii;
Debit 68, subaccount "Credit pentru TVA" Credit 19
- TVA este dedusă;
Debit 01 Credit 08
- reflectă punerea în funcțiune a partițiilor.
În sensul capitolului 25 din Codul fiscal, contribuabilul reduce veniturile obținute pentru suma cheltuielilor suportate (cu excepția cheltuielilor prevăzute la articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile sunt cheltuieli rezonabile și documentate (și în cazurile prevăzute de articolul 265 din Codul fiscal, -. Pierderea) Punerea în aplicare (efectuate) de către contribuabil.
Cheltuielile sunt recunoscute ca fiind orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru realizarea activităților care vizează generarea de venituri.
Conform paragrafului 1 al art. 256 din proprietatea amortizabile Codul fiscal în sensul capitolului 25 din Codul fiscal sunt recunoscute drept de proprietate, activitatea intelectuală și a altor obiecte de proprietate intelectuală, care sunt contribuabilului dreptul de proprietate (cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul capitol), le-a folosit pentru a genera venituri și costul care este plătit de încărcare amortizare. Deținerea imobilizată este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și o valoare inițială de peste 40.000 de ruble.
Astfel, dacă costurile de cumpărare a partițiilor de birouri sunt justificate și documentate, atunci în scopuri fiscale, acestea ar trebui să fie contabilizate prin amortizare.
Conform paragrafului 1 al art. 257 Valoarea inițială NC RF a activului este determinată ca suma costurilor de achiziție (în cazul, în cazul în care agentul principal obținut contribuabil liber sau găsit în timpul inventarierii, - ca suma în care o astfel de proprietate este evaluată în conformitate cu punctele 8 și 20 Art. 250 din Codul fiscal), construcții, producție, și aducerea la starea în care este potrivit pentru a fi utilizat, cu excepția impozitelor și a accizelor cu valoare adăugată, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul fiscal.
Lunar, începând cu luna care urmează punerii în funcțiune a activului fix, organizația trebuie să acumuleze costuri de amortizare.
Răspunsul a fost pregătit de:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
Ananyeva Larisa
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
Melnikova Elena
Materialul este pregătit pe baza unei consultări scrise individuale prestate în cadrul Serviciului de consultanță juridică.