Definiția bazei fiscale în cazul general (§ 4.1)
Clauza 4.1 din art. 4Legea TVA reglementează procedura de determinare a bazei TVA pentru furnizarea de bunuri (servicii) în cazul general.
Astfel, baza fiscală pentru operarea livrării de bunuri (servicii) este determinată pe baza costului contractual (contractual). determinate la prețuri gratuite. dar nu mai mici decât prețurile obișnuite. În acest caz, baza fiscală este determinată pe baza prețurilor regulate numai în cazul în care prețul obișnuit pentru mărfurile (serviciile) depășește prețul contractului pentru astfel de bunuri (servicii) mai mult de 20%.
Din aceasta rezultă că este necesar să se asigure că societățile vânzătorului în calcularea obligațiilor fiscale pentru TVA în primul rând, în faptul că prețul normal al mărfurilor vândute nu depășește prețul contractului pe ea pentru mai mult de 20%. Dacă acest criteriu este îndeplinit, baza pentru calcularea pasivelor din TVA va fi prețul contractual al tranzacției. În caz contrar, obligațiile fiscale trebuie evaluate pe baza prețului normal.
Ordinea de aplicare a acestei reguli va fi arătată printr-un exemplu.
Exemplu. Întreprinderea încheie contractul de furnizare de bunuri, prețul uzual din care este de 120 UAH. (fără TVA - 100 UAH TVA 20% - 20 UAH). Costul mărfurilor în cadrul contractului este (fără TVA):
În primul caz (prețul vânzărilor fără TVA este de 85 UAH), abaterea prețului contractual al bunurilor din prețul său obișnuit este: (100 - 85). 85 x 100 == 17,65%, adică este în limita a 20%, stabilită prin Legea TVA. Prin urmare, baza pentru calcularea datoriilor fiscale pentru TVA va fi prețul contractului al mărfurilor, iar valoarea pasivelor fiscale va fi de 17 UAH.
În cel de-al doilea caz (prețul de vânzare fără TVA - 75 UAH), devierea prețului contractual al mărfurilor din prețul său obișnuit este: (100 - 75). 75 x 100 = 33,33%, adică depășește 20%. Și dacă da, atunci în acest caz, compania ar trebui să acumuleze datorii pentru TVA pe baza prețului obișnuit stabilit la 100 UAH. Apoi, suma impozitelor va fi de 20 UAH.
Rețineți: prețurile obișnuite sunt aplicate la determinarea bazei TVA pentru aproape toate tranzacțiile enumerate nu numai în clauza 4.1. dar și în pp. 4.2, 4.7, 4.8, 4.9 din art. 4 din Legea TVA.
În acest sens, întrebările apar în mod firesc: ce înseamnă noțiunea de "preț obișnuit" și cum să o definiți în mod corect?
Definiția termenului "preț normal" este prezentată la § 1.20 art. 1 din Legea privind impozitul pe venit *. Astfel, prețul obișnuit este prețul bunurilor (lucrări, servicii), determinate de părțile la contract. Și, dacă nu se dovedește altfel, se consideră că un astfel de preț normal corespunde nivelului prețurilor de piață corecte. Astfel, în cazul general, prețul obișnuit este determinat la nivelul contractual.
* Ghidat de definirea termenului "preț obișnuit" și a regulilor de calcul ale acestuia, prevăzute la § 1.20 art. 1 din Legea privind impozitul pe profit, prevede clauza 1.18 a art. 1 din Legea TVA.
Procedura de determinare a prețului normal în alte cazuri este prezentată în tabelul nr. 4.1.
Condiții de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii)
Legea privind legea impozitului pe venit