Contabilitatea de reevaluare
Exemplu 1. Luați în considerare o reevaluare a unei clădiri cu o valoare contabilă înainte de a reevalua 100 de milioane de ruble. și deprecierea acumulată de 20 de milioane de ruble. Potrivit raportului evaluatorului, valoarea justă a clădirii este de 110 milioane de ruble. iar creșterea corespunzătoare a valorii contabile este reflectată de următoarea înregistrare:
Dt 60401 "Active fixe (cu excepția terenurilor)"
Кт 10601 "Creșterea valorii proprietății în reevaluare" - pentru suma de 10 milioane de ruble.
În același timp, amortizarea suplimentară se realizează utilizând factorul de conversie (literal - proporțional cu creșterea valorii activului fix). Valoarea creșterii amortizării pentru reevaluarea mijloacelor fixe se reflectă în creditul contului pentru înregistrarea deprecierii imobilizărilor în corespondență cu contul pentru înregistrarea creșterii valorii proprietății în reevaluare.
Factorul de conversie este:
110/100 = 1,1;
prin urmare, amortizarea acumulată pe baza rezultatelor reevaluării ar trebui să fie:
20 x 1,1 = 22 milioane de ruble.,
care se va reflecta în intrările contabile:
Дт 10601 "Creșterea valorii imobilizării în reevaluare"
Кт 60601 "Amortizarea activelor fixe" - pentru suma de 2 milioane de ruble.
Astfel, pe baza rezultatelor reevaluării, valoarea curentă a activului fix (soldul contului 60401) va fi de 110 milioane de ruble. Deprecierea acumulată (soldul în contul 60601) va ajunge la 22 de milioane de ruble. iar valoarea reziduală este de 88 de milioane de ruble.
Aviz. M. Posadskaya, metodolog bancar
Atunci când se decide reevaluarea mijloacelor fixe și de a face modificările corespunzătoare politicilor contabile și alte documente intra ar trebui să arate previziune și prudență, ca grupuri selectate în continuare de active fixe vor trebui să reevalueze în mod regulat. În acest caz, nimeni nu este imun, de exemplu, din scăderea prețurilor la proprietăți. Și dacă valoarea actuală a obiectelor va scădea, banca se va confrunta cu pierderi, fără a include costurile inevitabile asociate reevaluării. Chiar și în cazul unei reevaluări pozitive, există câteva puncte negative: de exemplu, majorarea impozitului pe proprietate, creșterea deprecierii. În plus, reevaluarea mijloacelor fixe nu sunt luate în considerare la determinarea costului de înlocuire a activelor amortizabile în scopuri fiscale a impozitului pe venit, care determină diferențele dintre contabilitate sub forma cheltuielilor de amortizare.
2. Markdown. Conform p. 2.8.3 Reglementări N 385-P cantitate markdown (reducerea costurilor) a mijloacelor fixe prin reevaluarea lor se referă la debitarea contului acestuia pentru o valoare a proprietății câștig la reevaluare. Scăderea amortizării acumulate ca urmare a reducerii activelor fixe se reflectă în creditul contului pentru a ține cont de majorarea valorii proprietății la reevaluare. În contabilitate, majorarea activelor fixe se reflectă în următoarea ordine:
1) se efectuează o înregistrare contabilă pentru a reduce deprecierea elementului de imobilizări;
2) debitul contului pentru contabilizarea creșterii valorii proprietății în reevaluare și creditarea contului pentru înregistrarea activelor fixe reflectă o marcare a activelor fixe la valoarea lor actuală (de înlocuire);
3) în cazul în care suma depășește un rest obiect markdown în contul personal pe cont aprecierea valorii la reevaluare (luând în considerare reducerea amortizării și evaluările finale anterioare), excedentul se referă la contul de debit de contabilizare a costurilor.
Exemplul 2. Luați în considerare o opțiune de evaluare a clădirii cu o valoare contabilă înainte de reevaluarea a 120 de milioane de ruble. cu o depreciere acumulată de 40 de milioane de ruble. și rezultatul acumulat din reevaluările anterioare de 8 milioane de ruble.
Potrivit raportului evaluatorilor, valoarea justă a clădirii este de 105 milioane de ruble. care necesită o determinare preliminară a factorului de conversie pentru a determina modificarea amortizării:
105/120 = 0,875;
prin urmare, amortizarea bazată pe rezultatele reevaluării ar trebui să fie:
40 x 0,875 = 35 de milioane de ruble;
înregistrările contabile în acest caz vor fi după cum urmează:
Dt 60601 "Amortizarea mijloacelor fixe"
Кт 10601 "Creșterea valorii proprietății în reevaluare" - pentru un total de 5 milioane de ruble;
Дт 10601 "Creșterea valorii imobilizării în reevaluare"
Кт 60401 "Active fixe (cu excepția terenurilor)" - pentru suma de 13 milioane de ruble;
Дт 70606 "Cheltuieli", simbolul 26306 "Conform activelor fixe",
Кт 60401 "Active fixe (cu excepția terenurilor)" - pentru suma de 2 milioane de ruble.
Astfel, pe baza rezultatelor reevaluării, valoarea curentă a activului fix (soldul contului 60401) va fi de 105 milioane de ruble. amortizarea acumulată (soldul contului 60601) - 35 de milioane de ruble. iar valoarea reziduală este de 70 de milioane de ruble.
Valoarea cheltuielilor din scăderea valorii la reevaluare în valoare de 2 milioane de ruble. ar trebui remarcat faptul că, în cazul creșterii valorii acestei clădiri în cursul reevaluărilor ulterioare, această sumă este supusă recuperării prin recunoaștere în compoziția veniturilor în conformitate cu § 2.8.5 din Regulamentul nr. 385-P.
Capital și rapoarte
IFRS - zona de bun simț
În sensul IFRS unei instituții de credit are, de asemenea, dreptul de a adopta modelul de active imobilizate la valori reevaluate. Cele mai multe dintre diferențele în ceea ce privește active imobilizate la valori reevaluate, reevaluarea grupelor și frecvența punerii sale în aplicare între standardele rusești și internaționale nu este, după cum se poate vedea prin deschiderea IFRS (IAS) 16 „Active fixe“. În conformitate cu standardele internaționale pentru creșterea valorii activelor imobilizate se plătește la capitalul societății, precum și o reducere mai mare a creșterii precedente, - o cheltuială în contul de profit și pierdere.
Singura diferență semnificativă între standardele internaționale de contabilitate rus și este faptul că rezultatele reevaluării valorii contabile a activului nu este ar trebui să conducă la valoarea justă și o valoare reziduală, care este, probabil, mai mult, în conformitate cu obiectivele reevaluării. Există, de asemenea, două modalități de conversie a amortizării acumulate, precum și alegerea uneia dintre ele depinde de ordinea de reflecție în contul de reevaluare.
Exemplul 3. Luați în considerare cazul unei reevaluări a unei clădiri a cărei valoare contabilă înainte de reevaluare este de 100 de milioane de ruble. deprecierea acumulată - 20 de milioane de ruble. iar valoarea reziduală este de 80 milioane de ruble; Valoarea justă conform raportului evaluatorului este de 96 milioane de ruble. care se poate reflecta în două moduri:
1. Amortizarea se recalculează proporțional cu modificarea valorii nete a facturii. Factorul de conversie este:
96/80 = 1,2;
prin urmare, valoarea contabilă bazată pe rezultatele reevaluării va fi:
100 x 1,2 = 120 de milioane de ruble;
deprecierea acumulată va fi:
20 x 1,2 = 24 milioane de ruble.
În conformitate cu IFRS, detașarea va fi după cum urmează:
Dt "Active fixe" - pentru suma de 20 de milioane de ruble.
Ct "amortizare" - pentru suma de 4 milioane de ruble.,
Кт "Capital" - pentru suma de 16 milioane de ruble.
2. Amortizarea este dedusă pentru a aduce valoarea reziduală la valoarea justă, adică în cazul nostru la o valoare contabilă constantă, amortizarea va fi redusă, ceea ce va fi reflectat de detașare:
Dt "amortizare" - pentru suma de 16 milioane de ruble.
Kt "Capital" - 16 milioane de ruble.
Am analizat principalele aspecte ale reevaluării activelor fixe într-o instituție de credit. Norma privind reevaluarea, modul de punere în aplicare, procedura contabilă pentru contabilitate și alte puncte materiale relevante ar trebui să fie fixate în politica contabilă. Conform standardelor de contabilitate rusești, valoarea contabilă a activelor fixe este dată la valoarea reevaluată și la standardele internaționale - valoarea reziduală, care trebuie luată în considerare în transformare. Reevaluarea afectează valoarea fondurilor proprii ale instituției de credit. În consecință, capitalul suplimentar este modificat prin valoarea soldului valorii contabile a activelor fixe și amortizarea după reevaluare. În conformitate cu IFRS, capitalul este modificat la întreaga valoare a reevaluării.
Reevaluarea este una dintre metodele de majorare a capitalului unei instituții de credit, dar aplicarea acesteia necesită o abordare foarte echilibrată, luând în considerare toate capcanele, deoarece hobby-ul acestei metode poate duce la consecințe nedorite. În practică, doar obiectele imobile care sunt capabile să păstreze valoare chiar și în perioadele de criză sunt supuse reevaluării și se înmulțesc în anii de creștere economică. Dar nu trebuie să uităm niciodată că piața imobiliară se caracterizează printr-o volatilitate crescută, prin urmare este necesar să se ia în considerare toate riscurile care ar putea apărea pe termen mediu și lung.