În cadrul consultării, luați în considerare metodele de calcul al deprecierii obiectelor OS (denumite în continuare OS) și determinați cele mai potrivite pentru diferite cazuri.
Dispoziții generale
În contabilitate, acumularea deprecierii pe obiectele OS este reglementată de nr. 22-30 П (С) БУ 7.
Care este deprecierea și care OS sunt supuse deprecierii?
Deprecierea este alocarea sistematică a valorii amortizabile a activelor imobilizate pe parcursul duratei lor de viață (exploatare). Acordați atenție: toate obiectele OS sunt supuse amortizării, cu excepția terenurilor, resurselor naturale și investițiilor capitale (articolul 22 П (С) БУ 7).
Cum se determină obiectul de depreciere și când se amortizează?
Deprecierea este valoarea inițială sau reevaluată amortizabilă a obiectelor OS, redusă cu valoarea de lichidare. Amortizarea începe din luna următoare datei punerii în funcțiune a instalațiilor și se efectuează lunar pe întreaga durată de viață utilă a instalației. Cu toate acestea, în cazul aplicării metodei de producție, amortizarea începe să se acumuleze de la data următoare datei la care obiectul OS a devenit utilizabil.
În ce cazuri se poate suspenda taxa de amortizare?
Amortizarea este suspendată pentru perioada de reconstrucție, modernizare, finalizare, modernizare și conservare a instalațiilor OS. În aceste cazuri, taxa de amortizare încetează din luna următoare lunii de transfer a obiectului OS la reconstrucție, conservare și modernizare.
În cazul eliminării obiectului OS, amortizarea încetează să se acumuleze din luna următoare lunii în care obiectul OS este scos din funcțiune.
Notă: în cazul în care entitatea a ales o metodă de producție de angajamente de depreciere încetează de la data la data de eliminare a obiectului sistemului de operare (inclusiv refacerea, conservarea și modernizarea ..).
Cum se percepe amortizarea în contabilitatea fiscală?
Calcularea amortizării fiscale a facilităților OS se realizează în conformitate cu prevederile standardelor contabile sau internaționale. Astfel se aplică metodele de depreciere prevăzute de P (C) BU, cu excepția metodei de producție (paragraful 138.3.1 din Codul Fiscal). Cu toate acestea, există unele particularități. Astfel, ele nu sunt supuse amortizării (paragraful 138.3.2 din Codul Fiscal):
- valoarea fondului comercial;
- cheltuieli de achiziție (producție independentă) și reparații, reconstrucții, modernizări, alte îmbunătățiri ale sistemelor de operare neproductive. Reamintim, în scopul contabilizării fiscale a mijloacelor neproductive de OS, care nu sunt utilizate în activitățile economice ale întreprinderii.
Perioadele minime de amortizare admise sunt stabilite în paragrafe. 138.3.3 Codul fiscal. În același timp, trebuie remarcat faptul că, dacă termenii pentru utilizarea minimă a obiectelor OS în contabilitate:
- mai puțin decât termenele minime acceptabile stabilite în paragraful 138.3.3 Codul fiscal. sunt utilizate termenii specificați în contul fiscal;
- mai mare sau egală cu intervalul de timp stabilit în nr. 138.3.3 Codul fiscal. atunci pentru calcularea amortizării sunt luate termenii stabiliți în contabilitate.
Metode de depreciere a OS
П (С) BU 7 prevede următoarele metode pentru calcularea deprecierii obiectelor OS (paragraful 26):
- simplă;
- reducerea valorii reziduale;
- reducerea accelerată a valorii reziduale;
- cumulativ;
- producție.
Întreprinderea alege în mod independent o metodă de acumulare a amortizării și o fixează în ordinea privind politica contabilă. În același timp, pot fi utilizate diferite metode de depreciere pentru diferite grupuri de sisteme de operare.
Luați în considerare exemplul procedurii de calculare a amortizării.
EXEMPLU
Întreprinderea a achiziționat echipamente (grupul 4 OS), cu un cost inițial de 250 000 UAH. Durata de viață utilă estimată este de 5 ani (egală cu perioada minimă admisă stabilită la punctul 138.3.3 din Codul fiscal). Valoarea de lichidare a obiectului este de 10 000 UAH. (pe baza prețului de vânzare posibil).
Să arătăm cum să calculați deprecierea obiectului OS utilizând diferite metode.
Conform acestei metode, deprecierea anuală (Agod) se determină prin împărțirea costului amortizat (AC) la durata de viață utilă (SPI):
Recall conform n. 4, P (S) BU 7 costului amortizat al exploatării obiectului este original (PS) sau valoarea valoare supraevaluată de salvare mai mică (PM). Ie cost amortizat determinat prin formula:
Folosind condițiile din exemplul nostru, calculăm valoarea anuală a deprecierii (Agod):
(250 000 UAH - 10 000 UAH). 5 ani = 48 000 UAH.
Vom rezulta în fila. 1 Calcularea deprecierii folosind această metodă.
Tabelul 1. Calculul deprecierii prin metoda liniară (UAH)
După cum vedem, cu o metodă simplă, valoarea amortizării lunare nu se modifică, iar valoarea de lichidare a obiectului OS poate fi zero. Calculul amortizării este destul de simplu, ceea ce reprezintă un avantaj fără îndoială al acestei metode. Cu toate acestea, metoda simplă nu ia în considerare faptul că cea mai mare rentabilitate a echipamentelor intră în primii ani de funcționare.
Metoda de reducere a valorii reziduale
Cu această metodă, valoarea de amortizare anuală (un an) este definit ca produsul dintre valoarea reziduală a obiectului de la începutul anului (OstS) sau cost (PS), la data de angajamente de depreciere și rata de amortizare anuală (NAgod) ca procent.
La rândul său, rata anuală de amortizare se calculează ca diferență între una și rezultatul extragerii rădăcinii în măsura egală cu numărul de ani de viață utilă a sistemului de operare obiect, de la rezultatul împărțirii valorii de lichidare a obiectului la costul său inițial. Sub forma unei formule, se arată astfel:
Valoarea anuală a amortizării este determinată de formula:
Definiți rata de amortizare anuală în funcție de condițiile din exemplul nostru:
Națiune = 1 - 5 √ 10 000 UAH. 250 000 UAH. = (1 - 0,525) x 100% = 47,5%.
Calculul deprecierii prin această metodă este prezentat în tabelul. 2.
Tabelul 2. Încasarea prin metoda diminuării valorii reziduale (UAH)
Costul inițial al obiectului OS
Suma anuală de amortizare
Suma deprecierii acumulate
Valoarea reziduală a activului OS
(camera 2 - camera 4)
Suma deprecierii lunare
(camera 3. 12)
118 750,00
(250.000 x 47.5%)
62 343,75
(131 250 x 47,5%)
32 730,47
(68,906,25 x 47,5%)
17 181,61
(36 171,81 x 47,5%)
* Valoarea amortizării pentru ultimul an de funcționare este calculată ca diferența dintre valoarea reziduală la începutul anului de raportare și valoarea de lichidare a obiectului.
Notă: utilizarea metodei de amortizare presupune existența unei valori de lichidare, deoarece, dacă această valoare este zero, rata anuală de depreciere va fi de asemenea zero.
Este de remarcat faptul că cea mai mare valoare a deprecierii se datorează primilor ani de funcționare a obiectului OS.
Metoda de reducere accelerată a valorii reziduale
Folosind această metodă, valoarea de amortizare anuală (Agoda) este definit ca produsul dintre valoarea reziduală a obiectului (OstS), la începutul anului sau costul (PS), la data de angajamente de depreciere și rata de amortizare anuală (NAgod). Sub forma unei formule, se arată astfel:
În același timp, rata anuală de depreciere se calculează pe baza duratei de viață utilă a obiectului (SPI) și se dublează:
Să calculam rata anuală de depreciere pentru exemplul nostru:
Calculul deprecierii folosind această metodă este prezentat în tabelul. 3.
Tabelul 3. Angajarea amortizării utilizând metoda reducerii accelerată a valorii reziduale (UAH)
Cu această metodă, majoritatea valorii obiectului OS se amortizează în primii ani de funcționare. De asemenea, rețineți că această metodă poate fi utilizată pentru obiecte a căror valoare de lichidare este zero.
Conform acestei metode, deprecierea anuală (Agod) este definită ca fiind produsul valorii amortizabile (AC) și coeficientului cumulativ (K):
Reamintim că valoarea amortizabilă este costul inițial minus valoarea de lichidare:
La rândul său, coeficientul cumulat este calculat prin împărțirea numărului de ani care rămân până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului (Cl). pentru suma anilor utilizării sale utile (H):
Calculăm coeficientul pentru fiecare an de utilizare a obiectului OS în conformitate cu exemplul nostru. Pentru a face acest lucru, determinăm mai întâi numărul de ani de utilizare utilă, luând în considerare faptul că durata de viață utilă a instalației este de 5 ani:
În urma acestui fapt, coeficienții vor fi:
Calculul deprecierii folosind această metodă este prezentat în tabelul. 4.
Tabelul 4. Calcularea deprecierii prin metoda cumulativă (UAH)
De asemenea, această metodă de depreciere vă permite să stricați cea mai mare parte a valorii obiectului OS în primii ani de funcționare. Puteți aplica acest lucru și în cazul în care valoarea de lichidare a obiectului este zero.
Atunci când se aplică această metodă, valoarea lunară a amortizării (Ames) este definită ca fiind produsul producției lunare efective (lucrări, servicii) (V) și rata de amortizare a producției (C):
Rata de producție a amortizării se calculează prin împărțirea costului amortizat la volumul total de produse (lucrări, servicii) pe care întreprinderea intenționează să le producă folosind obiectul OS (Vobsch):
Reamintim, valoarea amortizabilă în exemplul nostru - 240 000 UAH. (250 000 UAH - 10 000 UAH). Să presupunem că, pe parcursul duratei de viață utilă a echipamentului (5 ani), va fi produsă 1 000 000 de unități de producție. În acest caz:
C = 240 000 UAH. 1 000 000 de unități. = 0,24 UAH / unitate.
Calculul deprecierii folosind această metodă este prezentat în tabelul. 5.
Tabelul 5. Încasarea deprecierii după metoda de producție (UAH)
Metoda de producție permite întreprinderii să calculeze și să includă în cheltuieli valoarea deprecierii obiectelor OS implicate în producția de produse. Dar, deoarece această metodă nu este aplicabilă pentru amortizarea fiscală, întreprinderile care o utilizează în contabilitate ar trebui să aleagă o altă metodă de amortizare în scopuri fiscale. În acest caz, valoarea de amortizare a obiectului, în conformitate cu contabilitatea și datele de contabilitate fiscală vor fi diferite, iar pentru întreprinderile cu un venit anual de peste 20 milioane UAH. Există diferențe în calcularea deprecierii în ambele tipuri de contabilitate.
documentarea
Calcularea sumelor de amortizare se face prin următoarele formulare standard aprobate prin Ordinul nr. 352:
- № OZ-14 "Calculul deprecierii activelor fixe (pentru întreprinderile industriale)";
- № OZ-15 "Calcularea amortizării activelor fixe (pentru organizațiile de construcții)";
- № OZ-16 "Calcularea deprecierii prin transport rutier".
Aplicarea acestor formulare nu este obligatorie, iar întreprinderea poate dezvolta o formă convenabilă pentru calcularea deprecierii. Cu toate acestea, în acest sens, este necesar să ne amintim obligațiile obligatorii stabilite la art. 9 din Legea nr. 996 pentru documentul primar.
Compania alege independent metoda de calcul a deprecierii facilităților OS. Atunci când alegeți o metodă, trebuie notat că:
- o metodă simplă este cea mai ușor de calculat;
- la calcularea deprecierii folosind metoda amortizării, valoarea de lichidare a obiectului nu trebuie să fie zero.