Procedura de stabilire a metodelor de cost și de amortizare (liniare și neliniare), instalații și echipamente care erau în funcțiune (r. H. primit ca intrare în capitalul social sau în succesiune în reorganizare) sunt aceleași ca și pentru un activ nou achiziționat . Diferența se face doar în regulile de determinare a duratei de viață utilă a activelor fixe, amortizarea căreia este acumulată printr-o metodă liniară.
Viața utilă
În cazul în care amortizarea este acumulată pe bază liniară, durata utilă a activului poate fi determinată ținând cont de perioada de utilizare efectivă a acestui obiect de către proprietarii anteriori. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:
Durata de viață utilă a unui activ fix care a fost în exploatare, amortizarea se acumulează pe bază liniară
Durata de viață utilă a activului fix, stabilită de proprietarul anterior
Perioada de utilizare efectivă a activului de către proprietarul anterior
Această procedură este stabilită în paragraful 1 al articolului 258 alineatul (7) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Printr-o metodă neliniară, calculul deprecierii din durata de viață utilă a activului este independent. Prin urmare, la aplicarea metodei neliniare, amortizarea asupra activelor fixe care erau în funcționare se acumulează în același mod. ca și pentru activele fixe noi.
Activele fixe care erau în funcțiune sunt incluse în structura grupului de amortizări (subgrup) în care au fost incluse de la proprietarul anterior (clauza 12 din articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
O astfel de decizie poate fi luată de o comisie de contabilitate a activelor fixe, numită la începutul anului prin ordinul șefului. Este stabilit în actul de acceptare-transfer al activului fix în formularul OC-1 (pentru toate activele fixe, cu excepția clădirilor, structurilor) sau nr. OC-1a (pentru clădiri și structuri). În același timp, viața utilă stabilită nu poate fi mai mică de 13 luni, altfel proprietatea nu va fi amortizabilă (clauza 1, articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Acest lucru rezultă din paragraful 2 al articolului 7 alineatul (7) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Un exemplu de impozitare a amortizării unui activ fix care era în funcțiune. Proprietatea a fost primită gratuit. Deprecierea este calculată liniar
Valoarea inițială a activelor fixe primite în mod gratuit este determinată pe baza prețurilor de piață, dar nu sub valoarea reziduală a acestei facilități (clauza 1 a articolului 257 și clauza 8 din articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, contabilul a intrat în laptop la o valoare reziduală de 45.000 de ruble.
Conform politicii contabile în scopuri fiscale, amortizarea activelor fixe este acumulată pe bază liniară.
Contabilul a calculat rata de amortizare:
1. 18 luni. × 100% = 5,556%.
Valoarea lunară a amortizării a fost:
45 000 freca. × 5.556% = 2.500 de ruble.
Dovada documentară a termenului
Montat proprietar anterior duratei de utilizare și durata de funcționare efectivă a unui obiect până când este primită în organizație trebuie documentate (de exemplu, acționează în formă № OS-1) (n. 1, v. 252 RF).
Situație: la calcularea deprecierii la activele fixe care erau în uz, confirmați perioada de utilizare efectivă de către proprietarii anteriori
Perioada de funcționare a activelor fixe ale proprietarilor anteriori trebuie să fie documentată (articolul 252 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situație: este posibil să se reducă durata de viață utilă a unui activ fix care era în funcțiune pe perioada de utilizare a acestuia de către un cetățean care nu este antreprenor. Amortizarea este acumulată pe bază liniară
Atunci când se calculează amortizarea pentru un activ fix care a fost utilizat printr-o metodă liniară, durata sa utilă poate fi determinată luând în considerare perioada de utilizare efectivă a acestui obiect de către proprietarii anteriori:
Această procedură este stabilită în paragraful 1 al articolului 258 alineatul (7) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În scopul contabilității fiscale, perioada de funcționare a activului fix din partea proprietarului anterior trebuie să fie documentată (articolul 252 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Un cetățean care nu este un antreprenor individual nu are o astfel de oportunitate. În plus, în principiu, nu determină durata de viață utilă a instalației. Prin urmare, în situația examinată, este imposibil să se reducă perioada de viață utilă pentru perioada de funcționare a activului fix de către proprietarul anterior.
Situație: modul de determinare a duratei de viață utilă a unui activ fix care era în funcțiune. La calculul deprecierii, proprietarul anterior a folosit un coeficient incremental. Noul proprietar atrage deprecierea prin metoda liniară
Durata de viață utilă se determină ca diferența dintre perioada stabilită inițial de proprietarul anterior (fără reducerea acestuia din cauza funcționării intense a instalației) și perioada de funcționare efectivă a acestui activ fix de la proprietarul anterior.
Ca regulă generală, dacă un nou proprietar acumulează deprecierea asupra activelor fixe care au fost utilizate, folosind o metodă liniară, poate stabili durata de viață utilă a activelor după cum urmează:
Această procedură este prevăzută la articolul 258 alineatul (7) paragraful 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În practică, situația poate apărea atunci când o organizație devine principalul mijloc prin care fostul proprietar, în conformitate cu articolul 259.3 din Codul fiscal pentru cheltuielile cu amortizarea, prin utilizarea factorilor de creșterea.
Utilizarea coeficienților de ridicare presupune o reducere a duratei de viață utilă a activului fix (clauza 13 din articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, nu toate organizațiile pot folosi dreptul la o amortizare accelerată a mijloacelor fixe. Pentru aplicarea coeficienților de ridicare, condițiile de funcționare a activelor fixe trebuie să îndeplinească anumite criterii. De exemplu, coeficientul de depreciere poate fi aplicat activelor fixe care funcționează în condiții de mediu agresiv și (sau) în condiții de deplasări mai mari. O listă completă a condițiilor în care amortizarea este permisă cu creșterea coeficienților este prezentată la articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Durata de viață utilă a unui astfel de material se înțelege noul proprietar trebuie definită ca diferența dintre perioada stabilită inițial același proprietar (fără reducere datorită obiectului funcționării intensive), iar perioada de funcționare efectivă a mijloacelor primare de fostul proprietar.
Un exemplu de determinare a duratei de viață utilă a unui activ fix care a fost utilizat. Proprietarul anterior a plătit amortizarea ținând cont de factorul de creștere. Noul proprietar atrage deprecierea prin metoda liniară
În plus, legea prevede că, pe întreaga perioadă de funcționare, amortizarea pe mașină a fost acumulată folosind un factor de creștere de 2,0. Astfel, durata de viață utilă a mașinii, luând în considerare coeficientul de amortizare în creștere, este de 30 de luni.
Atunci când se stabilește o nouă viață utilă, organizația nu ia în considerare deprecierea accelerată a mașinii de la proprietarul anterior. Contabilul a stabilit durata de viață utilă ca fiind diferența dintre durata de viață utilă stabilită inițial de fostul proprietar (60 de luni) și perioada de funcționare efectivă (18 luni).
Durata de viață utilă a mașinii de către noul proprietar a fost:
60 de luni - 18 luni. = 42 luni
Noua rată de depreciere este:
1. 42 de luni. × 100% = 2,3810%.
Valoarea lunară a amortizării a fost:
350 000 de ruble. × 2,3810% = 8,334 ruble.