Certificat profesor-consultant privind contabilitatea bugetară și raportarea instituțiilor de stat și municipale
entități federale și municipale este cel mai mare proprietar de stat și municipale, precum și în scopul de a crește eficiența utilizării proprietății pentru instituțiile de gestionare operațională pot fi livrate este utilizat temporar în activitățile lor de active imobilizate în chirie unor terțe părți.
transfer bugetar proprietate de închiriere a proprietății face numai cu acordul proprietarului (sau reprezentantul autorizat), în baza unui contract de închiriere întocmit și primirea și actului de transfer sau alt document de transfer semnat de către părți (articolul 655 din Codul civil al Federației Ruse (în continuare -. Codul civil)).
Potrivit art. 214, 215 Codul civil al statului Federației Ruse proprietate de stat și municipale pot fi împărțite în două grupe:
- proprietate, fixată pe dreptul de conducere economică și managementul operațional al întreprinderilor și instituțiilor de stat și municipale;
- proprietate nealocată persoanelor juridice menționate mai sus, constituind trezoreria statului și a municipiului. În același timp, drepturile proprietarului sunt exercitate de autoritățile statului și de autoguvernarea locală, iar în momentul închirierii proprietății atribuite instituției pe baza administrării operaționale, o parte poate să apară în contract - titularul unui sold.
Acordul de închiriere trebuie să prevadă componența și valoarea proprietății închiriate, termenul de leasing, repartizarea responsabilităților părților de a menține proprietatea într-o stare care corespunde cu termenii contractului și scopul proprietății, precizează durata serviciului lor viitoare, calculată pe baza evaluării proprietății în vederea uzurii sale reale și activă ratele de depreciere. O condiție esențială pentru închirierea unei clădiri, a unei structuri, a spațiilor nerezidențiale este valoarea chiriei (articolul 654 alineatul 1 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, atunci când plata pentru chirie a clădirii sau a structurii este stabilită în contract pe unitatea de suprafață a unei clădiri (construcții), chiriile sunt stabilite pe baza sumei efective transferate locatarului clădirii sau structurii (p. 3 al art. 654 din Codul civil). În practică, valoarea chiriei în majoritatea cazurilor este stabilită într-o anumită sumă pentru o lună sau un an pe metru pătrat.
În absența unor condiții convenite în scris de părți cu privire la valoarea chiriei, contractul de închiriere pentru clădire sau pentru construcții nu este considerat încheiat.
Articolul 41 din Codul Bugetului - „veniturile bugetului“ (Codul de buget RF) prevede că „veniturile din utilizarea proprietății în stat sau proprietate municipală, cu excepția cazului în proprietatea instituțiilor bugetare și autonome, precum proprietatea statului și întreprinderile unitare municipale, numărul de stat "sunt recunoscute ca venituri bugetare.
Astfel, chiriile în întregime ar trebui să fie luate în considerare în instituțiile de stat din veniturile bugetare (cod Kosgei - 120 „Venituri din proprietate“), iar unitatea are dreptul la o sursă suplimentară de finanțare bugetară (sub forma unor limite suplimentare ale obligațiilor bugetare (în continuare - LBO)) .
Atunci când se închiriază proprietăți de stat și municipale aflate în dreptul de control operațional și care nu sunt utilizate temporar de către instituțiile bugetare și autonome, chiria este recunoscută ca venituri proprii ale instituției.
Decizia privind închirierea proprietății de stat și municipale de către instituțiile publice este luată de organul abilitat al fondatorului - Comitetul de administrare a proprietății, care este de asemenea autorizat să semneze acorduri de închiriere în numele fondatorului.
Decizia de a închiria proprietăți statale și municipale de către instituțiile bugetare și autonome este efectuată independent de instituție (pentru instituțiile bugetare, consimțământul proprietarului este necesar, iar pentru instituțiile autonome - consimțământul consiliului de supraveghere). În același timp, șeful unei instituții bugetare sau autonome este autorizat să semneze un contract de închiriere în numele fondatorului.
Transferul de bunuri închiriate pe teritoriul Federației Ruse (ca vânzare de servicii) este supus TVA. Calcularea sa în transferul proprietății de stat și municipale către autoritățile statului și municipale, precum și instituțiile de stat are propriile sale particularități. Locatarul este recunoscut ca agent fiscal, deoarece, în conformitate cu
paragraful 3 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal) chiriasi sunt agenți fiscale să plătească în bugetul TVA aplicată valoarea chiriei, astfel încât instituțiile publice care îi sunt încredințate de control al încasărilor la valoarea bugetului corespunzătoare a chiriei sub forma veniturilor bugetului, fără TVA.
În același timp, agentul fiscal este obligat să determine baza de impozitare ca și suma chiriei, inclusiv TVA. Astfel, suma chiriei specificată în contract cu proprietarul proprietății (autoritate publică sau autoguvernare) trebuie să conțină valoarea TVA. De regulă, calcularea ratelor de închiriere pentru proprietatea municipală este de obicei formalizată și unificată, iar rata de bază este stabilită prin actul normativ al municipiului. În același timp, unii proprietari de proprietăți prescriu în contract sumele și procedura de plată a TVA, iar unii observă că chiria este indicată fără TVA. Lipsa unei indicii a valorii TVA în contractul de închiriere nu este un motiv pentru a fi recunoscut ca invalid sau pentru a scuti locatarul de îndatoririle agentului fiscal. În același timp, chiria convenită de părți este supusă unei creșteri a valorii TVA datorată legislației fiscale din prezența sau absența unei condiții corespunzătoare din contract, așa cum se prevede la paragraful 1 al art. 168 din Codul Fiscal prevede că TVA trebuie prezentată pentru plată și nu este stabilită în contract.
Organele puterii de stat și ale autoguvernării locale, precum și instituțiile publice atunci când închiriază proprietăți de bunuri bugetare, spre deosebire de alți locatori, nu sunt obligați să emită facturi. În acest caz, locatarul are dreptul să primească o deducere fiscală pentru TVA pe baza documentelor care confirmă plata TVA ca agent fiscal.
Bugetul și instituțiile autonome nu au agenți fiscali pentru TVA, deci sunt obligați să perceapă prompt și să plătească bugetului suma TVA, precum și un raport în timp util privind perioadele fiscale printr-o declarație fiscală de TVA.
Proprietatea de stat și locale agențiile guvernamentale, astfel cum sunt consfințite de către proprietar pentru gestionarea operațională și închiriate, încă numărate pe soldul stabilirii contului 101 00 „Active fixe“ cu calcularea amortizării, și în același timp, reflectă valoarea contabilă a proprietății închiriate la „proprietate din contul în afara bilanțului 25, transferat pentru utilizare cu plata (chirie) ".
Atunci când se angajează o afacere fixă în gestionarea operațională a proprietății unei instituții de stat, este necesar să se respecte următoarele cerințe din legislația actuală a Federației Ruse:
- înregistrarea contractului de închiriere a bunurilor de stat și municipale printr-un acord tripartit, conform căruia instituția acționează ca deținător al proprietății închiriate;
- stipulează în contract că locatarul transferă sumele chiriei (fără TVA) direct la venitul corespunzător nivelului bugetului (cod COSSU - 120) într-un singur cont bugetar.
În funcție de faptul că instituția publică este recunoscută sau nu este recunoscută de administratorul gestionării în numerar a venitului din bugetul pentru leasing proprietate (cod 120), se determină procedura adecvată pentru reflectarea tranzacțiilor în contabilitatea bugetară.
Dacă o instituție publică nu este un administrator pentru administrarea în numerar a veniturilor bugetare, se utilizează un mecanism de alocare a autorității bugetare. În acest caz, o singură persoană juridică (instituții publice) este necesar să se calculeze bugetul de venituri și alte entități juridice (de obicei, competențe suplimentare sunt atribuite managerului bugetului șef (în continuare - GRSB)) - pentru a efectua administrarea bugetului de numerar. Deoarece această tranzacție de afaceri este legată de calcularea intradepartmental, a reprezentat pentru administratorul instituției guvernamentale oficiale din bugetul de venituri și evaluat GRSB efectuarea privilegii administrative pe o administrare de numerar, este folosit de 04 304 „intra-calcule“.
Obligația instituțiilor statului de a calcula veniturile bugetare este stabilită de legislația bugetară. Astfel, chiar și în cazul în care o instituție de stat nu este un buget de venituri de către administrator pe o administrare de numerar, aceasta este obligată să perceapă bugetul de venituri (cod Kosgei 120) și arieratele de chirie chiriaș la buget. Operațiunea dată este reflectată în cont de către instituția de stat în urma următoarelor conturi:
- încasarea chiriei (venituri bugetare):
Debit 1 205 21 560 Credit 1 401 10 120 (fără TVA);
- primirea chiriei pe un singur cont al bugetului pe baza Comunicării (f. 0504805) primită de la administratorul de gestiune a numerarului (GDSB):
Debit 1 304 04 120 Credit 1 303 05 730 și în același timp:
Debit 1 303 05 830 Creditul 1 205 21 660.
În cazul instituțiilor publice taxelor de administrare a bugetului de venituri în numerar (cod Kosgei 120) a tranzacției, instituția este obligată să calculeze bugetul de venituri și pentru a reflecta în bugetul contabilizarea veniturilor administrate de venituri în ordinea următoare:
- încasarea chiriei (venituri bugetare):
Debit 1 205 21 560 Credit 1 401 10 120 (fără TVA)
- primirea chiriei pe un singur cont al bugetului pe baza Registrului consolidat al veniturilor și al eliminării bugetului:
Debit 1 210 02 120 Creditul 1 205 21 660.
Instituțiile bugetare și autonome reflectă contabilitatea operațiunilor de leasing în următoarele ordine:
- taxa de inchiriere, facturare inclusiv TVA:
Debit 2 205 21 560 Credit 2 401 10 120 (inclusiv TVA)
- taxarea TVA-ului la întârziere la buget:
Debit 2 401 10 120 Credit 2 303 04 730
- chitanța (inclusiv TVA-ul în contul personal al instituției):
Debit 2 201 11 (21) 510 Credit 2 205 21 660 17 cod COSSU 120
- calcularea impozitului pe profit:
Debit 2 401 10 120 Creditul 2 303 03 730.
Acordarea de către buget și instituțiile autonome a proprietății care le-a fost atribuită de către fondator pe baza gestiunii operaționale este recunoscută în scopuri contabile cu activități generatoare de venituri. În ceea ce privește contabilitatea fiscală, în cazul în care furnizarea de bunuri pentru arendă nu face obiectul activităților organizației (pentru instituții nu este activitatea principală), atunci, în conformitate cu art. 250 din Codul Fiscal RF, veniturile din leasing de proprietate sunt recunoscute ca venituri nepermanente. În acest caz, data primirii veniturilor neoperațională din contractul de închiriere a proprietății este data plății, în conformitate cu termenii contractului sau producerea de documente care constituie baza pentru lucrări de calcul, sau ultima zi a perioadei (taxa) de raportare. Alegerea uneia dintre date se face pe baza politicii contabile a instituției adoptate în scopuri fiscale.
În metoda de acumulare, plățile în avans pe chirie nu sunt incluse în veniturile aferente impozitului pe profit (articolul 251 alineatul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă utilizați metoda de numerar pentru determinarea venitului, data primirii de venit este recunoscut zile de la primirea de fonduri în conturile instituțiilor bugetare și autonome (Sec. 2, art. 273 din Codul fiscal).
Problema este atunci când contractul cu organizația furnizare semnat de către locator și utilitățile sunt plătite (rambursate) chiriaș separat de chiria pe baza conturilor locatorului pentru rambursarea serviciilor municipale consumate de către locatar. În același timp, este necesar să se țină seama de faptul că condiția pentru compensarea serviciilor de utilități publice ar trebui să fie specificată în contract separat de chirie.
În conformitate cu termenii contractului, utilitățile:
- sunt compensate în plus față de chirie. În acest caz, chiriașul își recunoaște cheltuielile și TVA nu este deductibilă. Locatorul reduce costurile pentru utilități, iar TVA la o deducere pentru aceștia nu este acceptată;
- utilitățile sunt incluse în chirie. În acest caz, chiriașul își recunoaște cheltuielile, iar TVA-ul este deductibil. Locatorul recunoaște venitul din chirie, iar TVA-ul pentru utilități este considerat deductibil.
În cazul în care locatarul locatorului rambursa costul de utilități în plus față de chiriile, proprietarul nu efectuează punerea în aplicare a serviciilor și trebuie să pună soldul contului (factura nu poate sta) pentru a compensa cheltuielile lor. În acest caz, nu există obiect de impozitare a profiturilor, iar TVA nu apare. Astfel, locatorul nu sunt supuse deducerii TVA la utilități în parte consumate de către locatar în achizițiile de carte reflectă factura emisă de către organizația care furnizează, doar o parte din consumul lor de servicii.
Reflectarea de către locator a operațiunii de recuperare a utilităților consumate de către locatar se face în următoarea ordine:
- acumularea cheltuielilor pentru serviciile publice din punctul de vedere al consumului propriu de către locator:
Debit 1 401 20 223 Credit 1 302 23 730 - pentru instituțiile publice;
Debit 2 (4,5) 109 80 223 Credit 2 (4,5) 302 23 730 - pentru instituțiile bugetare și autonome;
- pe baza facturii pentru valoarea compensației pentru utilitățile consumate de locatar:
Debit 0 205 80 560 Credit 0 302 23 730;
- se reflectă în TVA pentru cheltuielile de utilități în momentul consumului propriu pentru activitățile care generează venituri:
Debit 2 210 01 560 Credit 2 302 23 730 - pentru instituțiile bugetare și autonome;
- pe baza unui extras din contul personal al instituției, a fost plătită o factură de utilitate:
Debit 1 302 23 830 Credit 1 304 05 223 - pentru instituții publice;
Debit 2 (4.5) 302 23 830 Credit 2 (4.5) 201 11 (21) 610 18 code 223 - pentru instituțiile bugetare și autonome;
- adoptarea unei deduceri pentru TVA în partea relevantă pentru activitățile generatoare de venituri:
Debit 2 303 04 830 Împrumut 2 210 01 660 - pentru instituțiile bugetare și autonome;
- pe baza emiterii contului personal al instituției pentru valoarea compensației pentru utilitățile consumate de chiriaș (restabilirea cheltuielilor în numerar):
Debit 1 304 05 223 Credit 1 205 80 660 - pentru instituțiile publice;
Debit 2 (4.5) 201 11 (21) 510 Credit 2 (4.5) 205 80 660 (-) 18 Codul KOSGU 223 - pentru instituțiile bugetare și autonome.
În cazul în care costurile de utilități sunt incluse în chirie, proprietarul se angajează să plătească facturile de utilități pe propria cheltuială pe facturile emise. Această sumă este inclusă în plățile de leasing, ale căror valori sunt determinate de:
- sub forma unei plăți fixe lunare. În acest caz, locatorul efectuează calcule preliminare ale costului mediu lunar al utilităților, apoi crește plățile lunare de închiriere cu această sumă, ținând seama de fluctuațiile sezoniere ale prețurilor pentru servicii;
- prin calcul. În acest caz, chiria va consta din două părți: fixă - pentru utilizarea camerei și "plutitoare" - pentru utilități. În acest caz, locatorul trebuie să stabilească mecanismul de calculare a plăților de utilitate care să fie rambursat de locatar (proporțional cu zonele ocupate etc.).
Costul investițiilor de capital efectuate de locatarul în active fixate în leasing este reevaluat pentru aceste active fixe, care se reflectă în următoarea ordine:
Debit 0 101 00 310 Împrumut 0 106 01 410;
În cazul în care, în condițiile contractului de închiriere, reparațiile capitale ale mijloacelor fixe sunt efectuate de către locatar și pe cheltuiala sa, costurile de execuție a acestuia sunt recunoscute ca fiind cheltuieli ale locatarului.
În cazul în care activul închiriat este revizuit de către locatar în detrimentul locatorului, costul punerii sale în aplicare este recunoscut de locatar ca datoria debitorului de rambursare.
În cazul în care contractul de închiriere prevede investiții de capital în active fixe închiriate pe cheltuiala locatarului la încetarea contractului de leasing sunt transferate în mod gratuit către locator cu titlu de donație și tras în modul stabilit.