Lucrând în baza acordurilor contractuale, precum și a contractelor de stat și municipale, o organizație care aplică un sistem general de impozitare ar trebui să țină cont de cerințele lui Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor. Să ne amintim anumite nuanțe și să examinăm aplicarea lor prin exemplu.
De ce este necesar să se formeze costul WIP?
Se știe că, în virtutea paragrafului 2 al art. 271 din Codul fiscal cu venituri de angajamente aferente perioadei de raportare multiple (impozit), împărțit de către contribuabil, în mod independent, ținând seama de principiul uniformității de recunoaștere a veniturilor și a cheltuielilor. Fabricatia cu prelungit (mai mult de o perioadă fiscală) ciclu de proces, dacă termenii contractelor nu au fost prevăzute etape de livrare a venit de la locul de muncă contribuabil distribuite în mod independent, în conformitate cu principiul de formare a costurilor de lucru menționate. Astfel, în cazul în care un acord de contract prevede livrarea pe etape a rezultatelor clientului, contractantul nu apare între obligația de a distribui veniturile perioadei (impozitare) de raportare. În acest caz, veniturile sunt recunoscute în acele perioade în care se realizează rezultatul lucrărilor din stadiul relevant (acceptat de client în baza actului).
Dacă etapele contractului nu sunt alocate, contribuabilul trebuie să reflecte venitul a cărui valoare este determinată de metoda de calcul.
În același timp, paragraful 1 al art. 272 din Codul fiscal obligă să determine valoarea cheltuielilor recunoscute, luând în considerare prevederile art. 318-320 din Codul Fiscal. În plus, în acest moment a indicat că, în cazul în care condițiile prevăzute de contract generatoare de venit pentru mai mult de o perioadă de raportare și nu oferă o livrare pe etape de mărfuri (lucrări, servicii), costurile sunt alocate de către contribuabil în mod independent, în ceea ce privește principiul uniformității de recunoaștere a veniturilor și a cheltuielilor.
Reamintim, în art. 318 din Codul Fiscal se referă la repartizarea costurilor în costuri directe și indirecte. Acestea din urmă sunt contabilizate în perioada curentă de raportare (fiscală), adică în momentul în care este pusă în aplicare.
Pentru informații: costurile directe se referă la cheltuielile perioadei de raportare (fiscale) curente în timp ce produsele, lucrările și serviciile sunt vândute (articolul 318 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Articolul 2 al art. 318 din cerința Codului Fiscal - costurile directe sunt luate în considerare numai în perioada de implementare a activității - presupune obligația de distribuire a sumelor de costuri directe, adică formarea costului lucrărilor în curs de desfășurare, precum și estimările stocurilor de produse finite în stoc la sfârșitul lunii curente și a reziduurilor expediate, dar nu și vândute la sfârșitul acestei luni produse. Procedura de evaluare a produsului finit pentru contractori, nu contează, în același timp, pentru a determina baza pentru impozitul pe profit, ei trebuie să știe cum să creeze un cost WIP și dimensiunea luate în considerare în raportare curentă (taxa) perioada a costurilor directe.
Astfel, răspunsul la întrebarea "de ce este necesar să se genereze costul PMI" poate fi formulat după cum urmează: pentru a determina valoarea costurilor directe care pot fi recunoscute în scopuri fiscale.
- în cazul în care contractantul a efectuat și clientul a acceptat întreaga cantitate de lucrări, WIP ca atare nu este disponibil, costurile directe sunt pe deplin contabilizate în costurile din perioada curentă de raportare (impozitare);
- în cazul în care suma lucrărilor efectuate de contractant nu este acceptată de client (adoptată parțial), contractantul are WIP, iar costurile directe suportate pentru lucrările în curs nu sunt luate în considerare în perioada curentă (de raportare);
- Codul fiscal nu permite cazurile în care se acceptă simultan întreaga cantitate de muncă (în scopul stabilirii venitului) și lucrările în curs (în scopul stabilirii costului);
- WIP are loc numai în cazul acceptării incomplete a domeniului de activitate.
Cu privire la statutul clientului, frecvența calculelor și contabilizarea costurilor
În ceea ce privește veniturile și în Codul fiscal. iar scrisorile Ministerului de Finanțe indică necesitatea distribuirii acestora între perioadele de raportare. Astfel, pentru mulți contribuabili sunt primul trimestru, șase luni și nouă luni ale anului calendaristic. Dar pentru a forma costul WIP este necesar în fiecare lună. Această concluzie se bazează pe formularea par. 2 p. 1 al art. 319 din Codul Fiscal. evaluarea soldurilor WIP la sfârșitul lunii curente este efectuată de contribuabil pe baza înregistrărilor contabile primare ... și a datelor contabile fiscale privind valoarea costurilor directe suportate în luna curentă.
Cum se generează costul WIP și se determină valoarea costurilor directe înregistrate în perioada curentă?
În același timp, costurile directe pentru munca depusă (serviciile prestate) vor fi incluse în WIP numai dacă există comenzi restante la sfârșitul lunii.
Rețineți: costurile directe pentru executarea lucrărilor sunt alocate numai pentru WIP și lucrările implementate. Costurile directe ale lunii curente, minus costurile atribuibile WIP, sunt recunoscute pe deplin în scopuri fiscale în perioada de raportare (impozitare).
Mai mult, în litera mai sus menționată, este dat un algoritm pas cu pas pentru efectuarea calculelor. Considerăm acest lucru prin introducerea notei corespunzătoare.
Rețineți că acest algoritm necesită o ajustare dacă organizația funcționează:
- finalizate în luna curentă, dar transferate către alte diviziuni (cheltuielile sunt incluse în costurile indirecte ale lunii curente);
- oferite gratuit (cheltuielile nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale).
Ministerul Finanțelor subliniază faptul că suma costurilor directe aferente lucrărilor menționate este dedusă din costurile directe (scade indicatorul de 5, adică un PM de o lună).
Metodologia recomandată de Ministerul Finanțelor a fost testată prin practică
Cu toate acestea, în cazul în care contribuabilii individuale sunt fixate în politica de contabilitate a algoritmului, dar nu-l utilizați în calcul, partea arbitrilor cu IRS, recunoscând angajamente justificate. Prin urmare, nu trebuie să sperăm că prin ajustarea calculelor pentru a mări cantitatea de cheltuieli pierdute, va fi posibilă evitarea răspunderii. În prezent, atât autoritățile fiscale, cât și judecătorii au o experiență vastă în verificarea corectitudinii distribuirii veniturilor și cheltuielilor de către contractori.
Organizația desfășoară activități pentru doi clienți pe baza unui contract municipal și a unui contract.
Politica contabilă în scopuri fiscale stabilește:
- în cadrul contractelor care nu prevăd livrarea în etape a lucrărilor, veniturile sunt recunoscute proporțional cu zilele calendaristice de executare a contractului;
- Evaluarea WIP la sfârșitul lunii pentru totalitatea contractelor executabile se bazează pe costul contractual al muncii.
Restul condițiilor din exemplu sunt date în tabel.
Veniturile din contabilitatea fiscală se reflectă în următoarea ordine:
a) Contractul municipal:
Costurile sunt înregistrate după cum urmează:
1. Determinarea proporției comenzilor neterminate din valoarea totală a contractelor:
D = (6,000,000 + 12,000,000 - 2,500,000 - 3,480,000) / (12,000,000 + 6,000,000) = 0,6678.
2. Calculați valoarea costurilor directe aferente comenzilor neterminate:
NZP m. = (500 000 + 2 300 000 + 2 900 000) x 0,6688 = 3 806 460 freca.
3. Determinați valoarea costurilor directe ale lunii:
IP luni. = 500 000 + 2 300 000 + 2 900 000 - 3 806 460 = 1 893 540 ruble.
4. Considerăm suma totală a cheltuielilor care reduc baza de impozitare:
PO = 350 000 + 1 893 540 = 2 243 540 ruble.
1. Determinarea proporției comenzilor neterminate din valoarea totală a contractelor:
D = (6 000 000 + 12 000 000 - 2 500 000 - 3 480 000 - 3 720 000) / (12 000 000 + 6 000 000) = 0,4611.
2. Calculați valoarea costurilor directe aferente comenzilor neterminate:
NZP m. = (3 806 460 + 3 600 000) x 0,4611 = 3 415 119 ruble.
3. Determinați valoarea costurilor directe ale lunii:
IP luni. = 3,806,460 + 3,600,000 - 3,415,119 = 3,991,341 ruble.
4. Considerăm suma totală a cheltuielilor care reduc baza de impozitare:
PO = 400,000 + 3,991,341 = 4,391,341 ruble.
Principiul de bază al costurilor de contabilitate fiscală este următoarea: costurile indirecte reduc profitul perioadei de raportare curentă, directă a acumulat în cadrul WIP și incluse în costurile numai în perioada în care se reflectă punerea în aplicare a rezultatelor.
Procedura de recunoaștere a venitului depinde de tipul contractului executabil: în cazul în care conține faze izolate de venituri înregistrate în perioada de livrare a clientului rezultatele fiecărei faze a lucrării, pentru o bezetapnym lung venituri contracte sunt recunoscute metoda de calcul.
