Momentul realizării
Vânzarea (vânzarea) produselor finite ia în considerare transferul proprietății asupra cumpărătorului. De regulă, acest lucru se întâmplă în momentul transferării produselor către acesta. Dacă, totuși, contractul dintre vânzător și cumpărător stabilește o altă procedură pentru transferul proprietății (de exemplu, după plata produsului), cumpărătorul primește acest drept numai după ce îndeplinește toate cerințele. În acest caz, produsele transferate cumpărătorului vor fi considerate nu vândute, ci expediate.
Această concluzie rezultă din paragraful 1 al articolului 223 din Codul civil al Federației Ruse.
Dragi cititori! Articolele noastre ne spun despre modalitățile tipice de soluționare a problemelor fiscale și juridice, dar fiecare caz are un caracter unic.
Ordinea de reflecție în vânzările de produse finite depinde de faptul dacă cumpărătorul a transferat dreptul de proprietate asupra acestuia sau nu.
Contabilitate: proprietatea a fost transmisă cumpărătorului
Veniturile din vânzări vor fi venituri din vânzarea produselor finite. Aceasta reflectă creditul contului 90-1 în momentul transferului dreptului de proprietate asupra producției (în alte condiții pentru recunoașterea veniturilor în contabilitate) către cumpărător.
Puteți vinde produse finite atât pentru numerar, cât și pentru plăți fără numerar, precum și cu carduri de plastic.
Dacă organizația a vândut produse finite pentru numerar, efectuați următoarele intrări în cont:
Debit 50 Credit 90-1
- reflectă venitul pentru produsul finit vândut în numerar.
Dacă organizația a vândut produse finite pentru o plată fără numerar, efectuați următoarele:
Debit 62 Credit 90-1
- se reflectă venitul pentru bunurile finite vândute pentru decontarea fără numerar.
La momentul recunoașterii veniturilor, reflectarea costurilor contabile asociate producției și vânzării de produse (punctul 18 PBU 10/99). Acestea vor fi:
- costurile de producție reale;
- costurile de vânzare.
Ei reflectă asupra debitului contului 90-2.
Prețul real al costului produselor vândute este anulat în comandă, ceea ce depinde de modul în care produsele finite sunt luate în considerare în organizație: la costuri reale sau costuri de reglementare.
Debit 90-2 Credit 43
- costul real al produselor finite este inclus în componența cheltuielilor.
Debit 90-2 Credit 43
- costul standard al produselor finite vândute este inclus în componența cheltuielilor.
Această comandă rezultă din Instrucțiunea la Planul de conturi.
Pentru a determina costul bunurilor finite, care trebuie să fie amortizate în cheltuieli (adică costul care se va reflecta în creditul contului 43), utilizați una dintre metodele de evaluare:
Dacă organizația care vinde produse este un plătitor de TVA. În momentul transferului către cumpărător, taxați acest impozit. Taxa TVA se reflectă în debitul contului 90-3:
Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- TVA-ul acumulat la vânzarea produselor finite.
Dacă organizația a primit o plată anticipată parțială (integrală) pentru livrarea viitoare, efectuați următoarele intrări în cont:
Debit 51 (50) Credit 62 subaccount "Decontări pe avansuri primite"
- a fost primită o plată parțială (integrală) din partea cumpărătorului pentru livrarea viitoare a produselor finite;
Contul de debit 76 "Decontări TVA cu avansuri primite" Subcontul "Credit 68" "Calcule TVA"
- TVA-ul acumulat din suma avansului primit;
Debitul 62 subcontul "Decontări pentru bunurile finite expediate" Credit 90-1
- se reflectă veniturile din vânzările de produse finite;
Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- TVA-ul acumulat din încasările din vânzări;
Debitul 62 subcontul "Decontări privind avansurile primite" Sub-contul de credit 62 "Decontări pentru produsele finite expediate"
- A fost creditat anticipat;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru TVA" Creditul sub-cont "Creditul TVA cu avansuri primite"
- Valoarea TVA acumulată și plătită anterior din suma avansului primit este dedusă.
Această procedură este furnizată de Instrucțiunea privind planul de conturi (conturile 51, 50, 62, 90).
Contabilitate: proprietatea asupra cumpărătorului nu a trecut
Pentru mărfurile expediate, luați în considerare în contul 45 "Bunurile expediate":
- la prețul real de cost - dacă produsul finit este considerat de organizație în contul 43 "Produse valabile în stoc" la prețul de cost real;
- la cost standard, - în cazul în care produsele sunt considerate în contul 43 „Produse finite“ cu privire la costul standard și costul efectiv al producției sale sunt reflectate în „producția“ de cont 40.
Debit 45 Credit 43
- produsele finite au fost livrate cumpărătorului.
Această procedură rezultă din Instrucțiunea la Planul de conturi (Conturile 43, 45).
Pentru a determina valoarea produsului finit, care trebuie reflectată în contul de credit 43, utilizați una dintre metodele de evaluare:
Dacă organizația care livrează produsul este un plătitor de TVA, la momentul transferului (transferului) produsului către cumpărător, taxa TVA (articolul 38 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Valoarea impozitului acumulat se reflectă în contabilitate după cum urmează:
Debitul 76 sub-cont "TVA-ul pe produse, dreptul de proprietate asupra căruia trece la cumpărător într-o comandă specială" Sub-contul împrumutului 68 "Calcularea TVA"
- este creditată TVA datorată la buget pentru produsele expediate, dreptul de proprietate asupra căruia îi revine cumpărătorului printr-o comandă specială.
Veniturile din vânzări reflectă următoarele.
Dacă organizația a vândut produse finite pentru numerar, efectuați următoarele intrări în cont:
Debit 50 Credit 90-1
- reflectă venitul pentru produsul finit vândut în numerar.
Dacă organizația a vândut produse finite pentru o plată fără numerar, efectuați următoarele:
Debit 62 Credit 90-1
- se reflectă venitul pentru bunurile finite vândute pentru decontarea fără numerar.
Costul produselor vândute este anulat în ordine, care depinde de modul în care produsele finite sunt luate în considerare în organizație: la costuri reale sau costuri de reglementare.
În cazul în care produsul finit este contabilizat la costul real. se reflectă în costurile de astfel de cabluri:
Debit 90-2 Credit 45
- costul real al produselor finite este inclus în componența cheltuielilor.
Dacă produsul finit este contabilizat la un preț de cost standard. reflectă-l în costurile de astfel de cabluri:
Debit 90-2 Credit 45
- costul standard al produselor finite vândute este inclus în componența cheltuielilor.
Această comandă rezultă din Instrucțiunea la Planul de conturi.
Concomitent cu recunoașterea veniturilor și a cheltuielilor, reflectarea în compoziția costurilor a valorii TVA-ului percepute cumpărătorului:
Debit 90-3 Credit 76 sub-cont "TVA pe produse, dreptul de proprietate asupra căruia trece la cumpărător într-o comandă specială"
- Se adaugă TVA pentru producția expediată.
Veniturile din vânzările de bunuri produse sunt venituri (articolul 249 punctul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La calcularea impozitului pe profit, luați-o în considerare la momentul vânzării produselor, indiferent de momentul în care plata a fost primită de la clienți (clienți). Deci, acționează dacă organizația aplică o metodă de angajare (articolul 3 din postul 271 НК Federația Rusă).
În cazul în care organizația a primit un avans de livrare viitoare a produselor, la calcularea sumei de angajamente impozitului pe venit de plată în avans nu este inclusă ca o componentă a venitului din vânzări (Art. 249, 271 și semnătura. 1 alin. 1, art. 251 din Codul fiscal).
Veniturile din vânzări vor fi reduse cu cheltuielile legate de producția și vânzarea produselor (subpunctul 1, clauza 3, articolul 315 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- costurile materiale;
- costurile muncii;
- valoarea amortizării acumulate;
- diverse cheltuieli.
Vânzarea de produse este recunoscută ca obiect al TVA-ului (subsecțiunea 1 a clauzei 1 a articolului 146 și a articolului 38 din articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în cazul în care vânzătorul este plătitor de TVA la momentul expedierii (prin transfer) de mărfuri sau de la primirea plății conform supraprețuri contractului această taxă (Sec. 1, art. 167 din Codul fiscal).
Un exemplu de reflecție în contabilitate și în impozitarea vânzării produselor finite. Proprietatea asupra produsului a fost transmisă cumpărătorului în momentul transferului său
OOO "Compania de producție" Master "" se ocupă cu fabricarea dulapurilor de birouri. "Master" plătește lunar o taxă pe venit, aplică metoda acumulării.
Astfel, costul unui cabinet era de 5000 de ruble. ((280.000 ruble + 70.000 ruble.) 70 buc.). În politica contabilă a organizației se stabilește că produsele finite sunt contabilizate la costul real.
În aceeași lună, organizația a vândut 50 de cabinete în valoare de 472.000 de ruble. (inclusiv TVA - 72.000 de ruble).
Debit 62 Credit 90-1
- 472 000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzările de produse finite;
Debit 90-2 Credit 43
- 250 000 ruble. (5000 ruble × 50 buc.) - costul real al bunurilor finite vândute a fost inclus în componența cheltuielilor;
Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcularea TVA"
- 72 000 de ruble. - TVA-ul acumulat la vânzarea produselor finite.
Costul resturilor de produse finite la sfârșitul lunii:
20 buc. 70 buc. × (303.000 de ruble - 23.000 de ruble) = 80.000 de ruble.
Indiferent de obiectul impunerii ales organizarea, veniturile din vânzarea produselor finite, notați calculul taxei unice (art. 346.15 și 249 din Codul fiscal). Veniturile vor fi venituri din vânzări. Structura veniturilor din vânzări includ, de asemenea avansurile primite pentru transferurile viitoare de produse finite (sec. 1, art. 346.15 și alin. 1, art. 249 din Codul fiscal). Cum puteți calcula veniturile, consultați Cu ce venit trebuie să plătiți o singură taxă pentru impozitarea simplificată.
Dacă o organizație a ales să uproschenke venitul impozabil redus cu cheltuielile din veniturile obținute din vânzarea de a reduce costurile asociate cu producerea și vânzarea de produse (Sec. 2, art. 346.18 din Codul fiscal). În acest caz, luați în considerare numai acele cheltuieli care sunt menționate în clauza 1 a articolului 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceste cheltuieli pot fi, în special:
- cheltuieli pentru achiziționarea, construcția și producția de mijloace fixe;
- costurile pentru achiziția sau auto-crearea de active necorporale;
- costurile materialelor, inclusiv cheltuielile pentru achiziționarea de materii prime și materiale;
- costurile muncii;
- valoarea TVA "de intrare" plătită furnizorilor și așa mai departe.
Impunerea UTII este venitul imputat (clauza 1 din articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, veniturile și cheltuielile din vânzarea produselor finite nu influențează calcularea impozitului unic.
FREIGHT și UTII
Veniturile și cheltuielile din vânzarea produselor, care sunt legate de sistemul general de impozitare, trebuie luate în considerare la calcularea impozitului pe profit. În cazurile în care vânzarea produselor intră sub incidența UTII (de exemplu, atunci când se furnizează servicii de catering), nu se iau în calcul veniturile și cheltuielile pentru calcularea impozitului unic. Calculați UTII pe baza veniturilor imputate (articolul 346.29 din Codul Fiscal).
În același timp, dacă anumite cheltuieli (de exemplu, cheltuielile economice generale) ale unei organizații sunt legate de ambele tipuri de activități, suma lor ar trebui distribuită (clauza 9, articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se datorează faptului că la calcularea cheltuielilor cu impozitul pe profit aferente activităților desfășurate la UTII nu poate fi luată în considerare.
În cheltuielile cu impozitul pe profit, includeți acea parte a cheltuielilor care se referă la activitățile organizației în sistemul general de impozitare (clauza 9, articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse).