- Marina Polukhina | Șeful Departamentului de metodologie și consultanță CJSC "Business Profile", membru cu drepturi depline al Camerei Consultanților Fiscali din Rusia și IPB din regiunea Moscova, doctor în științe economice.
În practica economică, organizațiile naționale utilizează pe scară largă calcule exprimate în valută străină.
Departamentul financiar principal consideră că într-o astfel de situație nu există diferențe de curs valutar în contabilitatea fiscală. Ministerul Finanțelor se bazează pe dispozițiile articolului 250 alineatul (11) și ale articolului 265 alineatul (1) paragraful 5 din Codul fiscal.
Să ne uităm la acest lucru în detaliu.
Diferențe de curs de schimb
Cod de plus și minus
Punctul 8 al articolului 271 din Codul fiscal prevede că, în scopuri fiscale, venitul în valută străină trebuie convertit în ruble la cursul oficial stabilit de Banca Centrală la data recunoașterii lor. Pentru veniturile din vânzări - acesta este momentul transferului proprietății (vânzării) bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) (clauza 3 din articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Același lucru este menționat în articolul 316 din Codul Fiscal, și anume, dacă prețul bunurilor (muncă, servicii), drepturile de proprietate este exprimat în moneda statelor străine, atunci suma veniturilor este recalculată în ruble la data vânzării.
În conformitate cu punctul 11 al articolului 250 și paragraful 5 din paragraful 1 al articolului 265 din Codul fiscal în baza de calcul pentru venitul impozitul pe venit (cheltuieli), sub forma diferențelor de curs valutar pozitive (negative) trebuie să fie considerate ca venituri non-exploatare (cheltuieli).
Pentru calculul profitului impozabil al diferențelor pozitive de curs de schimb recunoscute, care apare în active surplus din reevaluare sub formă de valori monetare (cu excepția titlurilor de valoare cu o valoare nominală în unități arbitrare) și creanțele exprimate într-o monedă sau la o markdown a pasivelor în valută.
Diferența de schimb valutar negativ apare, respectiv, depunctata proprietatea sub formă de valori monetare (cu excepția titlurilor de valoare exprimate în moneda unui stat străin) și cerințele de valută străină, sau de reevaluare a pasivelor denominate în valută.
În același timp, veniturile în valută, în scopuri fiscale au fost convertite în ruble la decizia oficială rata de schimb de la data transferului de proprietate pentru tranzacțiile cu această proprietate, îndeplinirea obligațiilor și a cerințelor și în ultima zi a perioadei (taxa) de raportare, în funcție de a ceea ce sa întâmplat mai devreme (clauza 8 din articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Recalcularea similară trebuie efectuată și pentru cheltuieli în conformitate cu articolul 272 alineatul (10) din Codul fiscal.
Costurile sunt exprimate într-o monedă străină, în scopuri fiscale au fost convertite în ruble la cursul oficial al Băncii Centrale la data acceptării fluxului corespunzător. Obligațiile și cerințele din active în valută străină sub formă de valori monetare au fost convertite în ruble la decizia oficială rata de schimb de la data transferului de proprietate în tranzacțiile cu rezilierea astfel de proprietate (execuție) a obligațiilor și cerințelor și (sau) în ultima zi a raportării (taxa) perioada , oricare dintre acestea este mai devreme.
Astfel, diferențele pozitive și negative ale cursului de schimb se reflectă în registrele contabile fiscale la recalcularea pasivelor și creanțelor denominate în valută străină de la data transferului de proprietate, precum și în ultima zi a lunii.
Luați în considerare acest lucru într-un exemplu simplu.
Transferul avansului
Primirea de bunuri se reflectă în debitul contului 41 "Bunuri" în corespondență cu creditul contului 60.
Impozitele pe venit
Datorită faptului că dolarul american față de rubla a scăzut, Compania recunoaște ca fiind cele care funcționează non pierderi de schimb valutar ale cheltuielilor (punctele 5, paragraful 1, articolul 265 din Codul fiscal și punctele 6 paragraful 7 al articolului 272 din Codul fiscal ......) în sumă de:
3.000 USD (15.000 USD (25.5 USD / 25.3 USD / US $);
1.500 USD (15.000 USD) (25.3 USD / 25.2 USD / US $).
În contabilitatea fiscală, costul bunurilor (MPZ) la momentul includerii în cheltuieli este determinat pe baza prețurilor de cumpărare (clauza 2, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prețul de achiziție este suma costului contractual al MPZ și se calculează la cursul dolarului SUA la ruble la data acceptării mărfurilor în cont.
Aplicarea PBU 18/02
Aceste tranzacții în contabilitatea Companiei vor fi reflectate în următoarele tranzacții.
-
Debit 60 Credit 52 - 382 500 ruble. (15.000 USD, 25.5 USD / USD) - a fost efectuată plata anticipată a bunurilor.
-
Debit 68 Credit 99 - 720 de ruble. (15.000 RUR / USD - 25.3 RUB / USD) 24%) - se reflectă o creanță fiscală permanentă.
-
Debit 68 Credit 99 - 360 ruble. (15.000 $ (25.3 ruble / 25.2 USD / USD) 24%) - se înregistrează un activ fiscal determinat;
-
Debit 41 Credit 60 - 382 500 ruble. - se reflectă prețul real al costului bunurilor.
Pentru a simplifica exemplul, problemele legate de TVA nu sunt luate în considerare.
Acum, ia în considerare exemplul de a primi o plată în avans.