Contabilitatea cheltuielilor conform contractului studenților
IA Lazareva, E.V. Melnikova, experți ai Legal Consulting Garant
Organizațiile (STS) pentru obținerea acreditării pentru lucrul la examen trebuie să angajeze 10 experți acreditați. Organizația a încheiat un contract de student cu oamenii (neacceptat în stat) și le trimite la Moscova pentru pregătirea și trecerea examenelor. Conform contractului studenților, angajații sunt obligați să lucreze în organizație timp de 2 ani (atunci când trec examenele și obțin acreditarea unui expert).
Care este ordinea de impozitare a veniturilor personale impozitului pe venit atunci când organizarea de formare, cazare la hotel și costuri de călătorie (bilete de achiziție) pentru persoane fizice, în cazul angajării lor ulterioare în organizarea și ocuparea forței de muncă în cazul în care nu a avut loc?
În conformitate cu articolul 198 din LC RF, angajatorul - persoana juridică (organizație) are dreptul de a încheia un contract de studii de formare profesională cu o persoană care caută un loc de muncă. contract de student trebuie să conțină, inclusiv obligația angajatorului de a oferi angajatului posibilitatea de a studia în conformitate cu contractul de ucenicie și datoria angajatului care urmează să fie instruiți în conformitate cu obținută profesie, specialitate, calificarea la locul de muncă în baza unui contract de muncă cu angajatorul, pentru o perioadă stabilită în contractul de ucenicie (art. 199 din LC RF). În același timp, studenții sunt reglementați de legislația muncii, inclusiv legislația privind protecția muncii (articolul 205 din LC RF).
Pe baza articolului 207 din Codul muncii, în cazul în care elevul la terminarea uceniciei fără un motiv valabil nu își îndeplinește obligațiile care îi revin în temeiul contractului, inclusiv nu până la locul de muncă, este cererea angajatorului o returnează primite în timpul bursei de ucenicie, precum și să ramburseze alte suportate de angajator cheltuielile legate de ucenicie.
Persoane fizice - rezidenți ai Rusiei atunci când primesc venituri din surse din Federația Rusă, care sunt supuse taxei, recunoscute ca contribuabili PIT (punctul 1 al articolului 207, alineatul 1 al articolului 209 din Codul fiscal ....). În conformitate cu paragraful 1 al articolului 210 din Codul fiscal, în stabilirea bazei de impozitare a contribuabilului include toate veniturile primite de acestea, fie în numerar sau în natură.
Venitul primit de contribuabil în natură, în special, să plătească pentru organizațiile de mărfuri (lucrări, servicii), inclusiv utilități, produse alimentare, recreere, educație în beneficiul contribuabilului (polițist. 1 alin. 2 din art. 211 din Codul fiscal ).
Plata pentru formarea unei persoane
În general, plata de către organizația de formare a unei persoane fizice (în interesul său) este un venit al contribuabilului primit în natură și impozitat cu o rată de 13% în temeiul clauzei 1 din articolul 224 din Codul fiscal.
La rândul său, punctul 21 al articolului 217 din Codul Fiscal a stabilit că suma de plată pentru formarea contribuabilului în programele de învățământ profesional primar și secundar general și, formarea profesională și perfecționare în instituțiile de învățământ din Rusia care are licență corespunzătoare sau instituțiile de învățământ străine care au statut corespunzător , nu sunt supuse impozitului pe venitul personal.
Aplicarea acestei reguli nu depinde de existența relațiilor de muncă între stagiarii și organizația care plătesc pentru formare, nici de tipul de formare.
Astfel, indiferent de rezultatul examinării testează elevii și faptul că încheierea în viitor a contractului de muncă cu studenții care se confruntă taxă nu este inclusă în baza de impozitare a contribuabililor care fac obiectul cerințelor de la punctul 21 al articolului 217 din Codul fiscal, adică, cu o licență de la instituția de învățământ din Rusia, sau statutul unei instituții de învățământ într-o organizație străină.
Dacă această condiție nu este îndeplinită, instrucțiunea de plată, în orice caz (ca un examen de succes individuale și ocuparea forței de muncă sa și în cazul în care contractul de muncă în cele din urmă nu este încheiat) să fie inclusă în baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal, venitul primit de către un contribuabil în natură formular.
Plata pentru cazarea la hotel și călătoria elevului
Problema impozitării plății pentru cazare într-un hotel al unui student și trecerea acestuia (zborul) către și de la locul de studiu nu este atât de clară. Articolul 217 din Codul Fiscal stabilește o listă închisă a veniturilor unei persoane care este scutită de impozitare. Venitul în cauză nu este inclus în lista veniturilor neimpozabile. Paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal prevede scutirea de la impozitare a tuturor tipurilor de compensare (în limitele stabilite în conformitate cu legislația din Rusia), stabilite de legislația în vigoare RF, acte legislative ale subiecților Federației Ruse, deciziile organelor reprezentative ale autonomiei locale. În special, astfel de plăți compensatorii sunt costurile asociate cu îndeplinirea atribuțiilor de serviciu de către contribuabil (inclusiv transferul la locul de muncă într-o altă localitate și rambursarea cheltuielilor de călătorie).
Obligația angajatorului de a rambursa costurile asociate unei călătorii de afaceri, inclusiv costurile de călătorie și de închiriere a unei locuințe, este stabilită la articolul 168 din LC RF. Așa cum este definit la articolul 166 din Codul Muncii al Federației Ruse, o călătorie de afaceri este o excursie a unui angajat, la dispoziția angajatorului, pentru o anumită perioadă de timp, pentru a efectua o misiune oficială în afara locului de muncă permanentă. Angajatorul și salariatul sunt părți la contractul de muncă (articolul 56 din LC RF).
Întrucât, în situația examinată, persoanele acceptate conform contractului studenților nu sunt la momentul trimiterii la formarea angajaților organizației, călătoria lor este dificil de recunoscut ca o călătorie de afaceri.
Prin urmare, nu se aplică plata cheltuielilor de deplasare (călătorie) și de ședere a studenților care nu sunt angajați ai organizației pentru plățile compensatorii.
Astfel, în conformitate cu paragraful 1 din paragraful 2 al articolului 211 din Codul Fiscal, plata contribuabilului de călătorie și de cazare la hotel, pe durata formării este venitul contribuabilului a primit în natură și impozabile impozitul pe venitul personal într-un mod general. În același timp, nu contează dacă contractul de muncă este încheiat cu studentul cu privire la rezultatele testelor de examinare sau nu.
În consecință, organizația plătește pentru călătorie și cazare de student, un agent fiscal și este obligat să calculeze, să rețină și să plătească valoarea bugetului calculat al taxei (Sec. 1, art. 226 din Codul fiscal).
Conform clauzei 4 din articolul 226 din Codul Fiscal, agenții fiscali trebuie să rețină impozitul pe venitul personal acumulat direct din venitul contribuabilului la plata efectivă. Mai mult, deducerea valorii impozitului evaluat se face în detrimentul oricărui tip de fonduri bănești plătite de agentul fiscal contribuabilului. Cu toate acestea, suma impozitului reținut nu poate depăși 50% din suma de plată.
În acest caz, paragraful 5 al articolului 226 din Codul Fiscal prevede că, în cazul în care este imposibil de a reține cantitatea calculată de impozitare, agentul de impozitare este necesară nu mai târziu de o lună după încheierea perioadei fiscale în care orice circumstanțe relevante în scris contribuabilului și organul fiscal la locul de înregistrare a imposibilității să rețină suma impozitului și a taxei. Această situație poate apărea în special în cazul în care contribuabilul primește venit în natură în absența altor plăți de la agentul fiscal.
În această situație, organizația este interesată să antreneze persoane care sunt acreditate de un expert după ce au trecut examenele. Prin urmare, în urma avizului organismelor de supraveghere, organizația nu poate să rețină impozitul pe venitul personal din venituri sub formă de plată pentru călătorie și cazare în hotelul studenților cu care va fi încheiat în cele din urmă un contract de muncă. Iar în cazul studenților care nu au trecut certificarea, organizația a fost interesată de efectuarea instruirii. În acest caz, studenții care nu au trecut certificarea finală, neacceptată pentru muncă, câștigul economic (articolul 41 din Codul Fiscal) nu a primit.
Cu toate acestea, noi credem că această abordare poate conduce la solicitări din partea autorităților de reglementare să beneficieze de formare este responsabilitatea studentului de a forța Codului muncii, precum și capacitatea acestor organizații de a asigura formarea, organizarea direcția de formare și de a plăti costul său.
De asemenea, organizația poate utiliza dreptul de a solicita clarificări cu privire la această chestiune în mod direct la Ministerul Finanțelor, care sunt difuzate în eventualitatea unui litigiu cu autoritățile fiscale exclud vina agentului fiscale (cop. 2 alin. 1, Art. 21, alin. 3, Art. 34.2, semnătura. 3 din articolul 1 al articolului 111 din Codul Fiscal al Federației Ruse).