Pentru mai mult de trei ani, conform Codului Fiscal al Federației Ruse (cop. 2 alin. 7, art. 254 sec. 25) pentru cheltuielile materiale pentru impozitul pe venit pierdere egală a bogăției în cadrul normelor de uzură naturale (Decretul Guvernului RF din 12.11.02 numărul 814 „On pentru a aproba normele de pierdere naturală în timpul depozitării și transportului obiectelor de inventar "). Adoptarea acestor standarde a fost încredințată ministerelor și agențiilor, dar lucrarea a fost lăsată nefăcută, cu excepția câtorva exemple în agricultură și industrie. Pentru lista largă de obiecte de inventar (în continuare - TMC) continuă să fie norma de pierdere naturale, aprobat cu mult înainte capitolului. 25 din Codul fiscal. Potrivit autorităților fiscale, aceste norme nu pot fi aplicate în scopuri fiscale. Cu toate acestea, pierderea naturală a stocurilor nu depinde de faptul dacă este normalizată de către ministere.
Expertiza noastră
TI Krishtaleva, profesor la Departamentul de Audit al IASC
În contabilitate, pierderile naturale sunt luate în considerare în costurile de circulație, în limitele ratei de pierdere stabilite prin ordinele Ministerului Comerțului din Federația Rusă în vigoare până în prezent. Aceasta rezultă, de exemplu, din punctul 30 din orientări, Ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 Nr. 119n "Cu privire la aprobarea orientărilor metodologice pentru contabilizarea inventarului" (modificat prin Ordinul nr. 33n al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 23 aprilie 2002).
Pentru a evita conflictele cu autoritățile fiscale, contabilii întreprinderilor comerciale, care au prezentat pierderi în timpul inventarului, nu au reflectat pierderile naturale și nu l-au recunoscut drept cheltuieli în contabilitatea fiscală.
Legea federală din 06.06.05 număr de 58-FZ „cu privire la modificările la partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse și alte acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele“ (în continuare - Legea) a fost modificat pentru a recunoaște ca parte a cheltuielilor pierderi fiscale în termen normele pierderii naturale. Articolul 7 din lege recunoaște că până la aprobarea noilor standarde, organizațiile pot folosi vechile, adoptate înainte de intrarea în vigoare a Ch. 25 din Codul fiscal.
Valoarea pierderilor a fost anulată în fiecare lună prin postări:
Д 94 - К 41 - lipsa de bunuri este dezvăluită la inventar;
D 44 - K 94 - lipsa în limitele ratelor de pierdere naturală este recunoscută ca cheltuială în contabilitate.
REVALUAREA TAXEI PENTRU PROFIT
Într-o poziție avantajoasă au existat organizații care, în ciuda interdicțiilor, au determinat profitul ținând cont de vechile norme ale pierderilor naturale. Legea nr. 58-FZ a recunoscut că faceau ce trebuia. Ei nu trebuie să recalculeze declarațiile fiscale și dosarele rafinate pentru perioadele anterioare.
Unele organizații, după ce au aflat despre interzicerea recunoașterii pierderii naturale în scopuri fiscale, au încetat să o reflecte în contabilitate. De asemenea, astfel de organizații nu vor trebui să recalculeze nimic, totuși au fost un ratat. În activitatea ulterioară, atunci când se dezvăluie faptele de lipsuri și pierderi, acestea nu ar trebui să caute o modalitate de a le ascunde, ci să utilizeze normele pierderilor naturale atât în contabilitate, cât și în scopuri fiscale.
REGULI DE CALCULARE A NORMELOR
Pierderile rezultate din contracția, dimineața, pulverizarea, rasskroshki, scurgerile, înghețarea, volatilizarea etc. sunt normalizate. Acestea sunt luate în considerare la determinarea rezultatelor unui inventar numai dacă există un deficit real de bunuri. O valoare importantă în scrierea lipsurilor este calculul corect al pierderii naturale a bunurilor. Normele de pierdere naturală sunt stabilite în procente față de cantitatea mărfurilor și depind de zonele climatice, de perioadele de depozitare, de sezoane și de alte condiții.
Există zonele climatice prima și a doua. A doua zonă include regiunile Dagestan, Kalmykia, Astrakhan și Volgograd, toate celelalte teritorii ale Federației Ruse constituie prima zonă.
Ratele variază în funcție de grupul de magazine. Primul grup include magazine cu autoservire, inclusiv supermarketuri, precum și magazine de alte tipuri, cu o cifră de afaceri anuală de cel puțin 4 milioane de ruble. și o suprafață de vânzare de peste 400 de metri pătrați. m. Restul magazinelor aparțin celui de-al doilea grup.
Grupuri de produse pentru care sunt stabilite normele:
• carne și produse din carne;
• pește și produse din pește;
• produse lactate și grăsimi;
• produse de panificație;
• Produse de cofetărie;
• Bănci;
• furaje;
• alte mărfuri la care se include numai kerosen în momentul vânzării în funcție de greutate.
Pierderile naturale sunt pierdute în cantități efectiv detectate, dar nu depășesc normele stabilite. Nu este permisă anularea anterioară a bunurilor în conformitate cu normele pierderilor naturale.
Rata pierderilor naturale nu include:
• deșeuri normalizate generate în pregătirea vânzării de cârnați, alimente afumate în carne și pește vândute după tăiere preliminară;
• îndepărtarea untului, precum și a miezului, care se formează atunci când se comercializează bomboane și zahăr rafinat zahăr. Decapantele și miezurile sunt predate pentru prelucrare la comanda organizației comerciale din care face parte întreprinderea și sunt retrase conform foilor de parcurs pe care au fost livrate aceste deșeuri;
• Orice pierdere cauzată de deteriorarea bunurilor, deteriorarea ambalajului și diferența dintre greutatea reală a recipientului și greutatea șablonului (perdea).
Pierderile datorate pierderii naturale la locul de origine pot fi împărțite în pierderi în timpul transportului, pierderi în timpul depozitării și vânzării.
EXEMPLUL 2
În depozitul din a doua zonă, carnea de porc congelată a fost păstrată timp de 15 zile în cantitate de 300 kg. Rata pierderilor naturale de carne de porc este stabilită la depozitarea în trei zile pentru a doua zonă, la o rată de 0,06%. Pentru fiecare zi de depozitare de până la 10 zile, norma este mărită cu 0,01%, după 10 zile norma este mărită cu 0,005%.
Calculăm rata pierderii la momentul depozitării:
3 zile - 0,06%;
10 zile - 0,06 + (7 × 0,01) = 0,13%;
15 zile - 0,13 + (5 × 0,005) = 0,155%.
Găsim dimensiunea pierderii naturale:
300 x 0,155. 100 = 0,465 kg.
La întreprinderea cu amănuntul, ratele pierderilor naturale se aplică numai bunurilor vândute în perioada de raportare, indiferent de perioada de păstrare a acestora în întreprindere. Pentru mărfurile cu amănuntul, precum și pentru bunurile care sosesc în întreprinderile cu amănuntul într-o formă ambalată, normele de pierdere naturală nu se aplică.
Pentru mărfurile ambalate în magazine, normele de pierderi naturale se aplică în aceeași cantitate ca și pentru mărfurile neambalate.
La mărfurile de greutate vândute clienților prin intermediul magazinelor auto, se aplică normele stabilite pentru magazinele din al doilea grup cu o reducere de 50%.
DATE NATURALE ÎN RETAIL
Dimensiunea pierderii naturale de puncte de vânzare cu amănuntul, în general, sau cu privire la Departamentul (secțiunea) în perioada dintre două inventare adiacente (perioada de raportare) este determinată pe baza calculelor întocmite de departamentul de conturi al întreprinderii (organizației) cu participarea persoanelor responsabile material și aprobate de către șeful organizației.
În conformitate cu punctul 9 din Instrucțiunea privind aplicarea normelor privind pierderea naturală a produselor alimentare în rețeaua de comerț cu amănuntul urban și rural, Ordinul Ministerului Comerțului al URSS din 02.04.87? 88, calculul pierderii naturale pentru mărfurile vândute la vânzare cu amănuntul, este compilat în următoarea ordine.
Instrucțiunea oferă o formă aproximativă de calcul a pierderii naturale a bunurilor pentru perioada de inventar:
La Legea privind rezultatele verificării valorilor pentru _______________ 200__.
Calculul pierderilor naturale pe bunurile vândute
Șeful întreprinderii (organizație) _____________________________________________
Contabil șef ________________________________________________________
Valoarea pierderilor naturale este calculată în ruble în prețurile de vânzare. Calculul pierderilor naturale în comerțul cu amănuntul se bazează pe formula de echilibru al mărfurilor:
Тk = Тн + Тп - Тв - Тр,
unde Tk este soldul bunurilor la sfârșitul perioadei;
Тн - restul bunurilor la începutul perioadei;
Тп - cantitatea de bunuri primite pentru perioada respectivă;
TV - numărul de bunuri eliminate pentru o perioadă din alte motive, altele decât cele de vânzare;
Tp - numărul de mărfuri vândute pentru perioada respectivă.
Calculul de uzură naturale se bazează pe presupunerea că în cazul în care lipsa, în principiu, este găsit, este distribuit în mod egal între toate greutatea mărfurilor, ca și în comerțul cu amănuntul în managementul contabilității bază de numerar este nu există date privind numărul exact al mărfurilor vândute pentru fiecare grup. Păstrarea contabilității de angajamente permite să se calculeze cu mai multă acuratețe scăderea naturală pentru fiecare nume de produs și pentru a evita problemele de mediere.
EXEMPLUL 3
Un magazin staționar de vânzare cu amănuntul din Moscova implementează următoarele tipuri de produse de greutate:
• cârnați;
• Cârnați semi-afumați;
• Cârnați afumați de înaltă calitate;
• brânzeturi într-un film polimeric.
TVA pe cârnați gătite, semi-afumate și brânzeturi - 10%, pentru cârnații afumați în / s - 18%.
Normele pierderilor naturale conform Instrucțiunii: