Cum să luați în considerare costurile de închiriere a unui teren destinat pentru construcții, dacă nu numai de construcție, dar, de asemenea, proiectarea instalației nu a început încă? Experții Serviciului de consultanță juridică GARANT Marina Pivovarova și Vyacheslav Gornostayev răspund la întrebări.
Organizația a închiriat terenuri pentru construcții, listează chiria lunar. Contractul de închiriere a fost semnat acum cinci ani, dar chiar și documentația de proiectare pentru construcții încă lipsește. Cum să contabilizați aceste costuri în contabilitate și contabilitate fiscală?
În conformitate cu art. 42 Codul Funciar (în continuare - LC RF) persoanele cărora li sa acordat teren, va începe imediat utilizarea acestuia.
În temeiul alineatului (1) al art. 46 Codul Funciar al Federației Ruse, închirierea unui lot de teren se încheie pe motive și în conformitate cu procedura prevăzută de dreptul civil. Astfel, în virtutea numelor nr. 4 alin. 2 din art. 46 din contractul de închiriere a terenurilor Codul Funciar poate fi reziliat la inițiativa locatorului în caz de neutilizare a terenurilor, în scopul creșterii sau de locuințe sau alte construcții, în astfel de scopuri în termen de trei ani, cu excepția cazului în o perioadă mai lungă este stabilită de legea federală sau a unui contract de leasing a terenului, cu excepția perioadei necesare pentru dezvoltarea terenului, precum și a perioadei în care terenul nu a putut fi utilizat în scopul propus datorită elementelor e dezastru sau datorită altor circumstanțe care împiedică o astfel de utilizare.
Contabilitatea fiscală
În conformitate cu alin. 10 p. 1 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plățile de închiriere pentru proprietăți închiriate (inclusiv terenuri) sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și (sau) vânzare.
Plățile de închiriere sunt înregistrate ca alte cheltuieli legate de producție și (sau) vânzare.
În acest caz, în cazul în care terenul este închiriat direct pentru construcția unui element de imobilizări, trebuie luate în considerare următoarele aspecte.
Conform paragrafului 1 al art. 257 Valoarea inițială NC RF a activului este determinată ca suma costurilor de achiziție (ca în cazul în cazul în care facilitatea de la sol a primit gratuit contribuabil, - suma, care este estimată o astfel de proprietate, în conformitate cu revendicarea 8, articolul 250 din NC ..), Structura, fabricarea, livrarea și aducerea în statul în care este adecvat pentru utilizare, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a accizelor, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul Fiscal.
În același timp, în scopul contabilității fiscale, costurile chiriei pentru o parcelă din partea utilizată pentru construcții formează valoarea inițială a activului fix proporțional cu cota suprafeței ocupate.
În același timp, Ministerul Finanțelor nu corelează procedura de contabilitate fiscală pentru plățile de leasing cu începerea lucrărilor de proiectare.
Problema necesității de a atribui costul de închiriere a terenului destinat construcției la costul inițial este discutabilă.
Astfel, chestiunea necesității de a atribui costului inițial al costurilor de închiriere a terenurilor destinate construcției este controversată.
În cazul în care organizația se va orienta pe poziția oficială a organismelor autorizate, costurile de închiriere a terenului pot fi amortizate prin deprecierea obiectului de construcție construit. În același timp, o parte din plățile de leasing care intră pe suprafața terenului planificat a fi utilizată pentru construcții se referă la costul inițial al instalației. Partea rămasă din plățile de leasing ale organizației este reprezentată ca parte a altor cheltuieli.
Rețineți că pentru a permite înregistrarea anumitor cheltuieli în compunerea costurilor impozabile a fost legitimă, este necesar ca aceste costuri să îndeplinească criteriile stabilite în CL. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, și anume că au fost justificate din punct de vedere economic, documentate și destinate să obțină venituri. Considerăm că, în cazul în care organizația nu a început să elaboreze documentația de proiect din motive obiective și nu a utilizat terenul pentru alte scopuri ale activității economice, va fi dificil să recunoaștem aceste cheltuieli în scopuri fiscale.
Tu ar trebui să acorde, de asemenea, atenția asupra faptului că scrisorile din departamentul financiar la și vorbesc despre procedura costurilor contabile fiscale sub forma de chirie pentru terenul arendat pentru construcția viitoare, în timp ce în același timp, există o întrebare a procedurii de recunoaștere a terenurilor a cheltuielilor de chirie , și anume faptul că o parte din chiria utilizată pentru construcții formează valoarea inițială a activului fix proporțional cu cota suprafeței ocupate. În acest caz, în absența documentației de proiect, nu este posibilă separarea părții utilizate pentru construcție de întreaga suprafață a terenului, în opinia noastră, nu este posibilă.
contabilitate
În conformitate cu punctul 7 din PBU 6/01 "Contabilitatea activelor fixe" (în continuare - PBU 6/01), activele fixe sunt acceptate pentru contabilitate la costul inițial. Valoarea inițială a activelor fixe achiziționate contra cost este suma costurilor reale ale organizației pentru achiziție, construcție și producție, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția celor prevăzute de legea rusă).
În această situație, proiectarea obiectului nu a început încă. Prin urmare, în opinia noastră, costul de închiriere a terenului nu este inclus în costul original al OS.
Costurile de închiriere de teren, efectuate înainte de începerea proiectului, organizația ar trebui să fie incluse în alte cheltuieli, în conformitate cu punctul 11 PBU 10/99 „Cheltuieli ale unei organizații.“ (în continuare - PBU 10/99), și pentru a reflecta asupra „Alte venituri și cheltuieli cont 91 “.
Textele documentelor menționate în răspunsul experților pot fi găsite în sistemul de referință GARANT.
Enciclopedie practică a contabilului