După ce am analizat întrebarea, am ajuns la următoarea concluzie:
În această situație, costurile aferente înlocuirii motorului pot fi contabilizate în contul fiscal al locatarului ca parte a costurilor de reparație.
În conformitate cu art. 606 Codul civil în temeiul contractului de închiriere (leasingul de proprietate), locatorul (locatorul) se angajează să furnizeze locatarului (chiriașul) o proprietate pentru o taxă în posesia și folosirea temporară sau pentru uz temporar. În cazul general, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin lege, alte acte juridice, sau contractul de închiriere, întreținerea este efectuată de către chiriaș, și capitalul - pe cheltuiala locatorului (punctele 1 și 2 ale articolului 616 din Codul civil.).
Astfel, în temeiul legii, locatarul unui vehicul fără echipaj este obligat pe cheltuiala sa să efectueze reparații curente și capitale ale vehiculului închiriat.
Impozite pe venit
Conform paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal în sensul capitolului 25 din Codul Fiscal, contribuabilul reduce veniturile obținute pentru suma cheltuielilor suportate (cu excepția cheltuielilor prevăzute la articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile sunt recunoscute drept costuri justificate și documentate (și în cazurile prevăzute de articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, - pierderile) suportate (suportate) de contribuabil. La costuri justificate înțelegem costuri justificate din punct de vedere economic, evaluarea cărora este exprimată în formă monetară. Costurile documentate sunt înțelese ca fiind costuri confirmate de documentele emise, în special, în conformitate cu legislația Federației Ruse. În același timp, costurile sunt recunoscute ca fiind orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților de generare a veniturilor.
În temeiul alineatului (1) al art. 260, clauza 5 din art. 272 din Codul fiscal, cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe făcute de un contribuabil sunt tratate ca alte cheltuieli și sunt recunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare (fiscală) în care au fost suportate (indiferent de plata acestora), în valoarea costurilor reale. Prevederile art. 260 din Codul fiscal se aplică și chiriaș costurile mijloacelor fixe amortizabile în cazul în care contractul (acordul) între chiriaș și compensarea proprietar pentru aceste cheltuieli proprietarul nu este prevăzută (alin. 2, art. 260 din Codul fiscal).
Reparația poate fi atât curentă, cât și capitală (punctul 1.26 din regulamente).
Potrivit întrebării, caracteristicile noului motor sunt identice cu cele ale celui vechi. În consecință, o astfel de activitate a fost efectuată în mod specific pentru a menține mașina în stare de funcționare.
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
membru al Camerei Consultanților Fiscali Gusikhin Dmitry