Autoritățile fiscale efectuează inspecții fiscale la fața locului pentru a controla corectitudinea calculării și plății impozitelor. Adesea, ca urmare a acestor inspecții, contribuabilul trebuie să plătească impozite, penalități și amenzi. În ce condiții este necesar să se achite datoriile la buget, formate din încălcări ale legislației fiscale? Cum pot corecta erorile constatate în timpul auditului?
Obligația de a plăti sumele adăugate rezultatelor auditului fiscal la fața locului are loc la nivelul organizației după documentarea rezultatelor acestui audit. De la momentul în care depinde efectuarea plăților suplimentare, trebuie să luăm în considerare și procedura generală de realizare a acestei proceduri.
Documentele care trebuie verificate
Documentul principal, care reflectă rezultatele unui audit fiscal, este un act. Ea se eliberează în termen de două luni de la data pregătirii investigației efectuate de auditul fiscal la fața locului. Conform clauzei 15 din articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse, persoana care efectuează controlul trebuie să facă aceste informații în ultima zi a controlului. Data pregătirii certificatului este considerată a fi ziua încheierii auditului fiscal la fața locului, iar certificatul în sine este un document care confirmă finalizarea acestuia. Certificatul trebuie să fie înmânat contribuabilului, în legătură cu care sa efectuat auditul, sau reprezentantului acestuia.
Certificatul este prezentat contribuabilului în termen de cinci zile lucrătoare din ziua următoare datei compilației acestuia. Apoi, în termen de 15 zile lucrătoare de la ziua următoare datei primirii actului, organizația poate depune obiecții cu privire la materialele de audit dacă nu este de acord cu faptele stabilite în act.
Dacă perioada numită organizația nu se socotească cu bugetul, pe baza paragrafului 2 al articolului 70 din Codul fiscal, autoritățile fiscale în termen de 10 zile lucrătoare de la data deciziei ghidajelor cererea sa de plata impozitelor, penalități și amenzi acumulate pe rezultatele unui control fiscal de teren. Organizațiile specificate în cerere trebuie să plătească în termen de 10 zile calendaristice de la data primirii cererii.
Pedepse în temeiul actului de verificare
După cum puteți vedea, procedura de înregistrare a rezultatelor unui audit fiscal de teren poate fi destul de lungă. În același timp, atâta timp cât organizația nu adaugă taxe la bugetul acumulat ca rezultat al auditului, se vor adăuga amenzi la sumele neachitate. Reamintim că, potrivit clauzei 3 a articolului 75 din Codul Fiscal, penalitățile sunt acumulate pentru fiecare zi calendaristică de întârziere în îndeplinirea obligației de plată a impozitului, începând cu ziua următoare datei plății. În același timp, rata dobânzii la penalități este egală cu 1/300 din rata de refinanțare a băncii din Rusia, care este valabilă la data acumulării dobânzii.
În măsura în care rezultatele auditului fiscal sunt evidențiate, valoarea dobânzii acumulate în documente este indicată în următoarea ordine:
Astfel, cuantumul penalităților crește treptat în fiecare etapă a înregistrării rezultatelor unui audit fiscal. În special, în cazul în care plata taxelor pe baza cerințelor de interes poate fi taxat pentru 179 de zile calendaristice, începând cu ziua următoare zilei întocmirii certificatului de verificare a taxei pe ieșire este finalizată, în cazul în care organul fiscal va întocmi rezultatele sale în timpul maxim admisibil (Tabel. 1).
Tabelul 1. Durata maximă a etapelor procedurii de prelucrare a rezultatelor inspecției la fața locului și efectuarea plăților către buget
În plus față de cuantumul amenzilor în această perioadă trebuie să se adauge dobânda acumulată de la data autorității fiscale, după termenul stabilit pentru plata unei taxe la data certificatului unui control fiscal de teren. Pentru unii contribuabili, penalitățile acumulate din ziua următoare datei stabilite a plății impozitului, până la momentul specificat în cererea de plată a impozitului, pot ajunge la sume importante.
Se poate evita acest lucru? În cazul în care organizația este de acord cu concluziile și propunerile stabilite în actul de verificare, atunci, după ce a primit-o, poate plăti bugetul fără să aștepte cererea autorității fiscale.
La data transferului plăților către buget, organizația a înregistrat dobânda acumulată. Acestea au fost:
Tabelul 2. Valoarea impozitelor, penalităților și amenzilor acumulate pe rezultatele unei inspecții pe teren a OOO AVANGARD (ruble)
Uneori, contribuabilii nu rambursa datorii la bugetul înainte de termenul limită stabilit prin decizia sau în cererea din cauza lipsei de fonduri suficiente pentru plata simultană a tuturor plăților datorate - taxe indirecte, penalități și amenzi. În acest caz, puteți rambursa datoria bugetului treptat, prima plătiți impozite și apoi - penalități și amenzi. După plata impozitelor, organizația va plăti datoriile create de aceasta în baza certificatului de audit, prin urmare nu va exista motive pentru a impune penalități suplimentare autorității fiscale.
În consecință, din acel moment datoria către buget va înceta să crească și organizația va putea să o ramburseze de îndată ce are fondurile necesare. Cu toate acestea, în orice caz, acest lucru trebuie făcut înainte de sfârșitul perioadei specificate în cererea de plată a impozitelor, penalităților și amenzilor, deoarece, după expirarea acesteia, autoritatea fiscală va iniția măsuri pentru a asigura colectarea creanțelor.
Cum se completează o comandă pentru transferul plăților
Conform regulilor, plata impozitelor, penalităților și amenzilor se face prin ordine de plată separate. Să luăm în considerare caracteristicile câmpurilor de completare 104, 106, 107, 108, 109 și 110 ale ordinelor de plată.
De exemplu, atunci când transferul de plata impozitului pe profit plătit de către bugetul federal, în ordinul de plată pentru transferul taxei care urmează să fie menționat CSC 182 1 ianuarie 01011 01 1000110, în ordinul de plata amenzilor - 182 01 ianuarie 01011 01 2000110, pentru plata unei amenzi - 182 1 01 01011 01 3 000 110.
În câmpul 106 se plasează terenul de plată. Atunci când se transferă sumele conform actului de verificare, acest câmp indică "AP".
În câmpul 107, se reflectă frecvența plății impozitului (lunar, trimestrial, semestrial, anual) sau data specifică de plată a taxei stabilite prin Codul Fiscal al Federației Ruse. Atunci când datoria este rambursată în temeiul actului de verificare (dacă indicatorul "AP" este indicat în câmpul 106), se introduce 0 în câmpul 107.
Câmpurile 108 și 109 reflectă datele documentului care sta la baza plății. În acest câmp, numărul acestui document este indicat în câmpul 108, iar în câmpul 109 - data compilației sale. Pentru impozitele, penalitățile și amenzile acumulate ca urmare a unui audit fiscal, baza de plată este un act. Prin urmare, câmpul 108 specifică numărul actului de verificare, iar în câmpul 109 - data la care a fost compilat.
Câmpul 110 specifică tipul de plată. În ordinul de plată, simbolul "NS" este plasat pe transferul de impozite în acest domeniu, când se plătește o amendă - "PE", atunci când se plătește o amendă - "CA".
Compensarea plăților excedentare
Organizația poate executa decizia bazată pe rezultatele auditului fiscal la fața locului nu numai prin transferarea fondurilor din contul său curent, ci și prin compensarea plății excedentare existente pentru impozite. Conform procedurii generale stabilite prin articolul 78 din Codul fiscal, autoritățile fiscale sunt obligate să compenseze în mod independent plățile excedentare față de restanțele existente ale organizației pentru impozite, penalități și amenzi. În același timp, depășirea impozitelor, a penalităților și a amenzilor acumulate ca urmare a unui audit fiscal pe teren ar trebui inclusă în următoarele reguli.
În cazul în care o sumă suplimentară pe un impozit specific în bugetul respectiv a fost format înainte de a exista arierate pentru acest impozit în același buget, iar suma plătită în exces este egală sau mai mare decât suma arieratelor, penalitățile și dobânzile acumulate în această sumă, percepute nu trebuie, la fel ca în acest caz, real datorie la buget din cauza neplata sau plata incompletă a impozitului de la organizație nu.
Autoritățile fiscale își petrec multă muncă în ceea ce privește rambursarea la timp a datoriilor la buget. Pentru a accelera acest proces, organizația poate solicita un offset de supraplată din cauza acumulate ca urmare a unui control deficit, penalități și amenzi, fără să mai aștepte până când autoritatea fiscală va fi luate în considerare această sumă suplimentară, fără participarea sa. În termen de 10 zile lucrătoare de la primirea acestei declarații autoritatea fiscală va decide cu privire la valoarea de compensare a taxei plătite în plus de a rambursa arieratele (arieratele de dobândă și penalități). Profitând de acest drept, organizația poate reduce în mod semnificativ valoarea penalizărilor.
În consecință, plățile excedentate menționate mai sus pot fi trimise de către inspectoratul fiscal pentru a achita impozitul pe venit și TVA. Iar din cauza plății excedentului pentru TVA vor fi rambursate datorii pe impozitul pe venit, penalități și amenzi, care este listat atât în bugetul federal, cât și în bugetul subiectului Federației Ruse. În același timp, inspectoratul fiscal nu are dreptul să plătească restanțele fiscale datorate unei plăți excedentare a taxei pe valoarea adăugată, deoarece taxa de transport este o taxă regională.
Remedierea erorilor
La sfârșitul auditului fiscal la fața locului, organizația nu trebuie să plătească numai impozite, penalități și amenzi, ci să reflecte și rezultatele sale în evidențele contabile și fiscale, adică corectarea greșelilor făcute.
Reflecția rezultatelor auditului în contabilitate
Următoarele sume se reflectă în modul următor. Impozitul pe profit, precum și penalitățile și amenzile pentru toate impozitele (impozitul pe venit, TVA, impozitul pe proprietate, impozitul pe transport, impozitul pe teren etc.) sunt incluse în pierderile din contul 99 "Câștiguri și pierderi". Valoarea impozitului pe proprietate, impozitul pe transport, impozitul pe teren etc. sunt incluse în alte cheltuieli și sunt reflectate în contul 91 "Alte venituri și cheltuieli" (subaccount 91-2).
Erorile de TVA sunt corectate după cum urmează. În cazul în care arieratele au apărut ca urmare a subestimării bazei de impozitare sau utilizarea abuzivă a cotei de impozitare (de exemplu, 18% în loc de rata de rata aplicată de 10%), TVA-ul însărcinat cu punerea în aplicare a anilor anteriori, înregistrate în alte cheltuieli din contul 91 (subcont 91-2 «Altele cheltuieli „), și taxa acumulat din punerea în aplicare a anului curent (anul de inspecție), este inclusă în costul bunurilor vândute și se reflectă în contul 90“ Vânzări „(subcont 90-3).
Aderările la TVA din anii precedenți, pe lângă cele de mai sus, se reflectă și în alte cheltuieli din contul 91 (subaccount 91-2). Excepția este impozitul, care este inclus în valoarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale. Se reflectă în conturile 01 și 04.
Să folosim condiția din Exemplul 1. Amintim că, ca rezultat al auditului fiscal de ieșire al LLC Avangard, au fost adăugate următoarele taxe:
Valoarea totală a penalităților și amenzilor acumulate în cadrul actului de verificare a fost de 35.049,1 ruble. (9808,1 ruble + 25,241 ruble).
DEBIT 99 CREDIT 68 - 111 049,1 fre. (.. 76.000 de ruble + 35 049.1 ruble) - valoarea impozitului pe profit, penalități și dobânzi acumulate ca urmare a inspecției fiscale domeniu;
DEBIT 90-3 CREDIT 68 - 9360 de ruble. - este obligat să plătească TVA-ul la buget din vânzarea;
DEBIT 19 CREDIT 68 - 38 600 ruble. - se încasează la plata TVA, acceptată în mod greșit pentru deducere;
DEBIT 10 CREDIT 19 - 38 600 ruble. - TVA este inclusă în costul materialelor;
DEBIT 91 subaccount 91-2 CREDIT 68 - 2244 ruble. - taxa de transport acumulată în conformitate cu actul de verificare este reflectată;
DEBIT 68 CREDIT 51 - 161 253,1 ruble. - plățile acumulate în temeiul actului de verificare sunt transferate la buget.
Reflecția rezultatelor inspecțiilor în contabilitatea fiscală
În conformitate cu paragrafele 2 și 4 ale articolului 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cuantumul impozitului pe venit. precum și penalitățile și amenzile acumulate ca urmare a inspecției la fața locului nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale.
Impozite, cum ar fi impozitul pe proprietate, taxele de transport, terestru și apă. sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și / sau vânzare, în temeiul articolului 264 alineatul (1) din Codul fiscal.
În ceea ce privește TVA. atunci procedura de includere a acesteia în cheltuielile care sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor depinde de modul în care trebuie să se reflecte impozitul evaluat. Dacă se adoptă în mod abuziv de deducere a TVA-ului, în conformitate cu reglementările incluse în costul de bunuri (lucrări, servicii), valoarea taxelor incluse în alte costuri, în cazul în care costul acestor bunuri (lucrări, servicii) este luată în considerare în scopuri fiscale. De asemenea, alte cheltuieli sunt incluse în TVA, sub rezerva recuperării în conformitate cu articolul 170 alineatul (3) paragraful 2 din Codul fiscal. TVA care mărește valoarea activului fix este inclusă în contabilitatea sa fiscală în valoarea inițială.
Vom continua considerare exemplul 4. Concomitent cu reflectarea în contabilitate taxat suplimentar, ca urmare a verificării sumelor de impozite, amenzi și penalități OOO „Avangard“ este de a face ajustări și de contabilitate fiscală.
Impozitul pe profit, penalitățile și amenzile acumulate în urma unui act de audit fiscal în valoare de 111.049,1 ruble. (76.000 ruble + 35.049,1 ruble), pentru profitul din profit, profiturile nu sunt recunoscute.
Nu reduce baza de impozitare a impozitului pe venit și este prezentată în mod nejustificat pentru deducerea TVA în valoare de 38 600 de ruble. deoarece valorile materiale, ale căror costuri trebuie luate în considerare, nu sunt încă incluse în cheltuielile materiale în contabilitatea fiscală.
Taxa de transport în valoare de 2244 ruble. OOO Avangard incluse în alte cheltuieli legate de producție și (sau) vânzare.
Corectarea erorilor în contabilitatea și contabilitatea fiscală nu reprezintă doar reflectarea sumelor plăților suplimentare. În plus, organizația ar trebui să analizeze natura încălcărilor care au generat aceste taxe suplimentare. Ca urmare, uneori devine necesară introducerea altor amendamente. De exemplu, taxa de transport se calculează pe autovehicul, care nu a fost luată în considerare ca obiect al impozitării, deoarece nu a fost inclusă în mod eronat în bilanțul organizației. Prin urmare, trebuie să facă modificări în evidențele contabile și fiscale (puneți-o pe bilanț, amortizarea acumulării etc.)
Aveți o întrebare? Experții noștri vă vor ajuta în 24 de ore! Obțineți un răspuns nou