Practica curentă de calculare și plată a plăților pentru mediul înconjurător prezintă contribuabililor. auditorii și comunitatea științifică sunt multe dintre cele mai importante și mai arzătoare probleme. Baza pentru apariția uneia dintre ele a fost definiția Curții Constituționale a Federației Ruse nr. 284-O, în care plățile pentru mediu au fost recunoscute ca neimpozabile. ci prin colectarea fiscală. De fapt, vorbim despre introducerea unui nou concept - o taxă fiscală, a cărei definiție nu este inclusă în legislația privind impozitele și taxele. În acest sens, în practică, există numeroase întrebări referitoare la perceperea de penalități pentru plățile pentru mediu. precum și acumularea de penalități.
Luați în considerare evoluția evenimentelor din jurul legalității plăților pentru mediu.
Plata pentru poluarea mediului a fost stabilită prin Rezoluția Guvernului RF nr. 632 din 28 august 1992. Valoarea acestei plăți a fost determinată de Ministerul Resurselor Naturale din Rusia.
12.02.03 Curtea Supremă, re-examinat cazul cu privire la legalitatea numărul deciziei de 632 (numărul deciziei GKPI 03-49) și a fost de acord cu Curtea Constituțională cu privire la faptul că plata fiscală - o plată pentru poluarea mediului - poate fi instalat de către Guvernul RF, recunoscând în același timp două dispoziții sunt nevalabile, și anume:
în primul rând, punctul 2 din Rezoluția nr. 632, potrivit căruia Ministerul Resurselor Naturale din Rusia ar trebui să stabilească standardele pentru plățile pentru mediu;
în al doilea rând, punctul 9 din procedura de determinare a taxelor pentru poluarea mediului, aprobat prin numărul Decretul 632. Acest paragraf obligă companiile să transfere plățile pentru mediu în termeni care stabilește, de asemenea, Ministerul Rusiei, iar în caz de încălcare a acestor termeni permise pentru a scrie pe valoarea arieratelor de colectare.
Guvernul Federației Ruse a încercat să atace decizia Curții Supreme, însă prin decizia din 15.05.03 nr. KAS 03-167 a lăsat-o neschimbată.
În consecință, pe de o parte, taxele pentru poluarea mediului sunt taxe fiscale și, prin urmare, sunt legale. Pe de altă parte, acele paragrafe ale Decretului nr. 632 au fost abrogate, care stabilesc standardele de plată și condițiile de plată a acestora. Astfel, a existat o situație paradoxală: în ciuda faptului că rezoluția
Nr. 632 a procedat, a fost încă imposibil să se calculeze plata pentru poluarea întreprinderii, deoarece nu au existat rate la care s-ar putea face acest lucru.
Se poate concluziona că abordarea autorităților fiscale este că tarifarea pentru emisii este necesară și nu ar trebui făcută pentru a returna suma plăților pentru mediu.
În acest sens, în practică, se pune întrebarea: în cazul în care firma a transferat taxa pe parcursul acestor perioade în buget, va putea să restituie sumele plătite excesiv?
În primul rând. Formal, toate motivele pentru returnare sunt.
În al doilea rând. Puteți să efectuați o rambursare numai prin intermediul unei instanțe.
În cazul în care tarifele companiei pentru mediu în buget nu este listat în această perioadă, autoritățile fiscale nu au dreptul de a recupera de la organizarea de arierate, penalități, și nu poate impune o amendă pentru următoarele motive:
În primul rând. Punctul 9 din Procedura de determinare a plății pentru poluarea mediului, conform căruia datoria pentru plățile de mediu ar putea fi retrasă din contul de decontare al întreprinderii debitoare pentru colectare, nu se aplică. Nu se pot aplica normele Codului Fiscal al Federației Ruse privind interdicția de colectare a arieratelor privind taxele de mediu, deoarece Curtea Constituțională a Federației Ruse a recunoscut plata pentru poluare ca neimpozabilă. Acest lucru este confirmat de practica judiciară. Un exemplu este decizia Serviciului Federal Antimonopol din regiunea Moscova din 02.06.03 Nr. KA-A41 / 3458-03.
În al doilea rând. În ceea ce privește sancțiunile, nu sunt prevăzute numărul decretul 632, precum și în numărul decretul 344 pentru neplata penalităților de mediu. În conformitate cu articolul 106 din Codul fiscal, „infracțiune fiscală se consideră vinovat de comiterea ilegală (prin încălcarea impozitelor și taxelor act legislativ (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent de impozitare sau a altor persoane pentru care prezentul cod stabilește răspunderea.“ Curtea Constituțională a Federației Ruse a recunoscut comision contaminarea non-fiscale. prin urmare, Codul fiscal al Federației Ruse, în acest caz, nu se aplică, deoarece nu există nici o sancțiune pentru neplata a plăților fiscale și, în consecință, taxa în sine pravonarushen e.
În al treilea rând. Pentru a calcula întârzierea efectuării plăților pentru întârzierea plăților pentru mediu în temeiul articolului 75 din Codul fiscal, autoritățile fiscale nu dispun, de asemenea, de motive legale. Codul fiscal nu se aplică plăților fără impozit, care includ taxele de poluare. În plus, penalitățile sunt acumulate pentru încălcarea termenilor, care este consacrat la articolul 75 din Codul fiscal. Termenii de plată pentru mediu pe care Guvernul nu le-a stabilit. Termenele care au fost aprobate de Ministerul Resurselor Naturale din Rusia în conformitate cu clauza 9 din Procedura de stabilire a taxelor pentru poluarea mediului nu se aplică.
În al patrulea rând. Taxa pentru poluare este administrată de autoritatea fiscală. Acest lucru este contrar legislației actuale, deoarece aceste plăți sunt neimpozabile și "nu se supun" Codului Fiscal.
Hotărârea Guvernului RF nr. 344 stabilește standarde pentru calcularea taxelor de poluare. Mărimea plăcii depinde în următoarele circumstanțe: de aici poluanți de unde au fost aruncate - o suprafață sau a apei subterane sau în atmosferă, emisiile de volume, deoarece emisiile pot fi în cadrul standardelor acceptabile sau în limitele specificate. În acest din urmă caz, ratele pe unitate de emisii sunt de cinci ori mai mari decât în primul. Dacă emisiile depășesc limitele stabilite, taxa de poluare crește de cinci ori.
Standardele de bază stabilesc un coeficient special, care, la rândul său, depinde de starea ecologică a aerului și a solului din zonele economice din Rusia, precum și de starea corpurilor de apă din bazinele râurilor și mărilor.
Iată un exemplu pentru calcularea taxelor de poluare.
Taxa standard pentru emisiile de praf de lână în aer, în conformitate cu anexa 1 la Regulamentul nr. 344, în limitele standardelor este de 68 de ruble. pe tonă și în limite - 340 de ruble. pe tonă.
Valoarea totală a tarifelor pentru poluarea pentru trimestrul al patrulea va fi:
(2 tone x 68 ruble pe tonă + 2 tone x 340 ruble pe tonă) x 1,9 x 1,2 = 1860 rub.
Dezavantajul legislației actuale în domeniul impunerii taxelor de poluare este acela că nu au soluționat problema calculării comisioanelor pentru întreprinderile nou înregistrate. Cu ce începe efectiv calcularea taxelor și în ce organe să se aplice - întrebări la care legiuitorul nu oferă răspunsuri. În practică, totul se întâmplă după cum urmează. Autoritatea fiscală trimite un contabil la organul teritorial al Ministerului Resurselor Naturale din Rusia - Comitetul pentru Resurse Naturale. Contabilul prezintă comitetului informații despre activitățile organizației, tipuri de produse și produse. etc. Pe baza datelor furnizate, se determină dimensiunile aproximative ale standardelor admisibile de emisie sau evacuare. Apoi organizația ar trebui să determine, prin forțe proprii sau prin laboratoare speciale, exact cantitatea de emisii. Potrivit calculelor sale, organizația trebuie să perceapă taxe de poluare și să prezinte o declarație autorității fiscale.
Desigur, organizația responsabilă pentru toate cheltuielile legate de determinarea emisiilor: plata serviciilor de laborator speciale, costul de auto-determinare și a emisiilor. m. n. În acest caz, în sensul capitolului 25 din Codul fiscal privind valoarea acestor cheltuieli o organizație poate reduce veniturile lor supuse studiului de fezabilitate și a documenta costurile suportate.
Organizațiile care aplică un sistem simplificat de impozitare. pot, de asemenea, să își reducă veniturile cu suma acestor cheltuieli, dar numai cu justificarea lor economică și confirmarea documentară.
În ceea ce privește organizațiile neproductive, acestea ar trebui să primească un certificat din partea Comitetului pentru resurse naturale conform căruia organizația nu poluează mediul. Cu toate acestea, organizațiile non-producție trebuie, de asemenea, să furnizeze Comisiei pentru resurse naturale informații cu privire la activitățile lor. În cazul în care certificatul nu este primit, organizația trebuie să calculeze cantitatea de emisii prin propriile sale eforturi. În acest caz, întreprinderile nu necesită dovada că emisiile calculate de ele corespund realității. Dacă autoritățile statului se îndoiesc de acest lucru, atunci vor trebui să dovedească contrariul, și nu organizația. Din punct de vedere economic situația este absurdă pentru simplul motiv că suma pe care este cheltuit pe calcularea plăților poate depăși costul poluării, iar aceasta este o încălcare a principiului fundamental al economiei, Adam Smith a dezvoltat încă.
În contabilitate, sumele taxelor de poluare sunt incluse în componența cheltuielilor (în limitele specificațiilor și în exces față de standarde), și anume:
debit 26 credit 68, subcontul "Plăți pentru plata pentru poluarea mediului" - taxe de poluare taxate.
În scopuri fiscale, situația este diferită. În conformitate cu clauza 4 din articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse "nu se iau în considerare la stabilirea bazei de impozitare valorile impozitelor, precum și valoarea plăților pentru emisiile excesive de substanțe poluante în mediul înconjurător".
26.1 „taxa de poluare în termen de standarde acceptabile“ și „taxe de poluare care depășesc standardele admise“ 26.2: cele două sub-conturi pentru a face convenabil pentru calcularea beneficiului impozitului pe venit din datele contabile, în contul 26 poate fi deschis.
În cazul nostru, vor exista diferențe între impozitare și contabilitate pentru suma taxelor de poluare. În acest caz, o diferență permanentă - o cheltuială care reduce numai profitul contabil (punctul 4 din Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit“ PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului rus de Finante din 19.11.02 numărul 114N). În contabilitate, trebuie să reflectați o datorie fiscală permanentă. Această valoare este definită ca suma taxelor pentru emisiile suplimentare (valoarea diferențelor permanente) înmulțit cu rata impozitului pe venit.
Exemplul 2. Valoarea totală a plății pentru poluarea Sistemului LLC Sistema pentru al patrulea trimestru este de 1860 de ruble. inclusiv:
- în limitele specificațiilor - 136 ruble. (2 tone x 68 ruble / tonă);
- peste limitele (în limitele) - 680 de ruble. (2 t x 340 ruble / t).
În scopuri fiscale, se acceptă suma de 136 de ruble.
În conformitate cu paragraful 7 din PBU 18/02 "o obligație fiscală permanentă înseamnă suma impozitului care conduce la o majorare a plăților fiscale pentru impozitul pe venit în perioada de raportare". În cazul nostru, valoarea impozitului, care conduce la o majorare a plăților pentru impozitul pe venit, este de 163,2 ruble. (680 x 24%). Acest lucru se datorează faptului că o plată de 680 de ruble nu este acceptată în scopuri fiscale. În consecință, valoarea impozitului pe venit pe baza datelor contabile fiscale ar trebui să fie mai mare decât datele contabile.
În cazul nostru, înregistrările contabile sunt următoarele:
debit 26/1 împrumut 68 - 136 ruble. - taxa se percepe în limitele specificațiilor;
debit 26/2 împrumut 68 - 680 ruble. - taxele se plătesc peste standarde;
debit 99 sub-cont "împrumuturi fiscale permanente" împrumut 68 - 81.6 ruble. - se reflectă o obligație fiscală permanentă.