Cum se reflectă costurile asigurărilor auto (OSAGO, kasko) în evidențele contabile și fiscale? Primele de asigurare sunt considerate ca plăți anticipate pentru serviciile asigurătorului.
În scopuri fiscale, veniturile și cheltuielile sunt contabilizate pe baza contabilității de angajamente. Perioadele de raportare pentru impozitul pe venit sunt trimestrul I, șase luni, nouă luni ale anului calendaristic. Situațiile financiare interimare sunt întocmite în ultima zi a fiecărui trimestru.
Notă Procedura contabilă descrisă în această consultare se aplică și în cazul asigurărilor de mașină primite sau închiriate (închiriate).
Rețineți că în scopul N 40-FL sub proprietarul vehiculului este înțeleasă ca proprietar și chiriaș locatar al vehiculului (alin. 4 Art. 40 1 N-FZ).
Asigurarea, a cărei datorie este prevăzută de lege, este recunoscută ca fiind obligatorie în sensul art. Codul civil 935 (paragraful 1 al articolului 935 din Codul civil al Federației Ruse).
Asigurarea riscului de pierdere (deces) și deteriorare a autovehiculului se face pe baza contractului de asigurare de proprietate voluntară (contract kasko) (paragraful 1, paragraful 1, paragraful 2, articolul 929 din Codul civil al Federației Ruse).
La încheierea contractului de asigurare (atât obligatorii, cât și facultative) asigurate trebuie să plătească asigurătorului prima de asigurare (de exemplu, taxa pentru asigurare) în modul și în intervalul de timp stabilit prin contractul de asigurare (Sec. 1, art. 954 din Codul civil).
Contractul de asigurare, cu excepția cazului în care se prevede altfel în acesta, intră în vigoare la momentul plății primei de asigurare sau a primei tranșe (clauza 1 articolul 957 din Codul civil al Federației Ruse).
În situația avută în vedere, în condițiile fiecăreia dintre contractele de asigurare încheiate de organizație, primele de asigurare sunt plătite pentru anul următor la un moment dat.
În cazul în care asigurarea auto nu este legată de activitățile curente, costurile primelor de asigurare sunt recunoscute ca alte cheltuieli (pag. 4 PBU 10/99). De exemplu, alte costuri includ costul de asigurare auto, asigurătorul transferat pentru utilizarea temporară a unor terțe părți (cu excepția cazurilor în care transferul de proprietate de utilizare temporară este activitatea organizației, a asigurat) (art. 5 alin. 5, p. 11 PBU 10/99 ).
Costurile sunt recunoscute atunci când condițiile stabilite n. 16 PBU 10/99, în perioada în care acestea apar, indiferent de momentul plății efective de numerar sau de alte forme de (n. 18 PBU 10/99).
În acest caz, pornind de la ipoteza că, conform politicii contabile a organizației, prima de asigurare plătită este recunoscută ca o plată anticipată pentru serviciile asigurătorului.
Această abordare se bazează pe faptul că serviciile sunt furnizate de asigurător pe întreaga perioadă de asigurare, adică sunt de natură continuă. În acest sens, la data intrării în vigoare a contractelor de asigurare, condițiile de recunoaștere a cheltuielilor prevăzute în clauza 16 din PBU 10/99 nu sunt luate în considerare pentru primele de asigurare. În consecință, primele de asigurare plătite nu sunt recunoscute ca cheltuieli, ci sunt înregistrate ca avansuri în compoziția conturilor de încasat (clauzele 3, 16 PBU 10/99).
Plata anticipată este recunoscută drept cheltuială pe măsură ce serviciile de asigurare sunt consumate, adică eflux ca perioadă de asigurare (n. n. 16, 18 PBU 10/99, p. p. 8, 11, 13) Definiții P112. În acest caz, în fiecare perioadă (în această situație - pe o bază trimestrială) este recunoscută ca o cheltuială a valorii primelor de asigurare, calculat pe baza durata totală a contractului de asigurare și numărul de zile calendaristice de astfel de acorduri în perioada curentă.
În același timp, menționăm că există și alte opțiuni pentru înregistrarea primei de asigurare plătite:
- ca o cheltuială unică;
- ca parte a cheltuielilor viitoare.
Impozitul pe profit
Cheltuielile sub formă de primă de asigurare în temeiul contractelor de răspundere civilă auto și răspundere civilă obligatorie sunt recunoscute ca alte cheltuieli legate de producție și vânzări, 5 p. 1 al art. 253, par. 1, par. 1 p. 1 al art. 263 din Codul Fiscal al Federației Ruse <*>.
Costurile navei sunt raportate la costurile reale (clauza 3 din articolul 263 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Costurile de asigurare sunt recunoscute în contabilitatea fiscală, dacă sunt justificate, documentate și prezentate pentru a desfășura activități destinate obținerii de venituri (clauza 1 din articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse) <**>.
Deoarece contractele Casco și CTP încheiat pentru o perioadă de mai mult de o perioadă de raportare, folosind metoda de calcul a valorii primelor de asigurare pe ele sunt distribuite proporțional cu numărul de zile calendaristice ale contractelor pe parcursul perioadei și a reprezentat în scopuri fiscale, la intervale regulate, pe durata contractelor de Casco și CTP (n. 6 articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În această situație, costul primelor de asigurare în aplicarea contabilității de angajamente sunt recunoscute trimestrial.