Materialele au fost pregătite de un grup de consultanți-metodologi ai CJSC "BKR-Intercom-Audit"
Veniturile din vânzări pentru organizațiile de construcții sunt volumul lucrărilor de construcție și instalare finalizate și acceptate (din formularul KS-2). După cum sa menționat mai sus de înregistrare acceptarea de client de construcții finalizate lucrări de contabilitate și plăți pentru munca prestată se face în prezența următoarelor forme (CS-2, CS-3, CS-6a). Baza contabilității veniturilor din vânzarea lucrărilor de construcții și instalare este documentele contabile primare emise în conformitate cu normele stabilite. Instrucțiunea nr. 123 stabilește procedura de determinare a volumului și costului lucrărilor de construcție și instalare. Secțiunea 7 Instrucțiunea №123 indică faptul că certificatul a valorii lucrărilor efectuate, iar costurile au fost întocmite și semnate de către contractant și contractantul clientul este baza pentru reflectarea volumului lucrărilor de construcții efectuate în raportarea și contractor pentru clienți. Acest certificat este întocmit pentru fiecare șantier separat: pentru lucrările executate de forțele proprii ale contractorului și lucrările executate de forțele subcontractanților.
Datele privind veniturile și cheltuielile organizației asociate activităților sale obișnuite, în conformitate cu Planul de conturi al activităților financiare și economice ale organizațiilor, sunt reflectate în contul 90 "Vânzări".
Suma veniturilor primite din lucrările de construcție și instalare se reflectă în contabilitate prin postarea următoare:
Legislația fiscală prevede două metode posibile de înregistrare a veniturilor și cheltuielilor:
Observăm deodată că metoda de numerar în organizațiile de construcție nu este practic aplicată.
În metoda de determinare a veniturilor unei întreprinderi pentru plata bunurilor (lucrărilor, serviciilor) vândute, aceasta se determină pe baza facturilor primite efectiv pentru bunuri (lucrări, servicii).
Împreună cu calculele de numerar (atât în numerar și non-numerar), există alte statutară și utilizate pe scară largă în metodele de calcul cifra de afaceri de mărfuri (lucrări, servicii), așa-numitele non-forme de numerar de plată prin intermediul cambii, plase și altele.
Atunci când se utilizează aceste metode de plată pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute întreprinderilor furnizoare utilizând metoda de determinare a venitului "plată", este relevantă stabilirea momentului în care venitul este primit în scopuri fiscale.
- la barter (mai puțin) - momentul primirii mărfurilor în baza prezentului contract, care este determinat de momentele de transfer al proprietății asupra bunurilor;
- atunci când se utilizează la calcularea facturilor - ora primirii facturii unui terț (nu este parte la tranzacție) sau momentul plății facturii (în cazul în care factura cumpărătorului este transferată vânzătorului);
- atunci când efectuează compensarea - momentul semnării actului de compensare și, în consecință, rambursarea datoriilor reciproce.
Această din urmă dispoziție se aplică atât compensării bilaterale (clasice) a creanțelor reciproce, când două părți participă la această tranzacție, cât și compensări multilaterale, atunci când există mai mult de două părți cu datorii în tranzacțiile de rambursare a datoriilor.
Pe baza celor de mai sus, considerăm că încasările din vânzarea de produse (lucrări de construcții, servicii) pentru scopuri fiscale în timpul plasei de protecție trebuie să fie stabilită la momentul semnării actului de compensare și, în consecință, decontarea reciprocă a datoriei.
Pentru a efectua o parte din lucrare, Rem-Service LLC (antreprenor general) a atras încă o organizație - OOO Remfasad (subcontractant). Costul lucrărilor subcontractate este de 60.000 de ruble, inclusiv TVA - 9.153 ruble.
Conform contractului, Rem-Service LLC (antreprenor general) dă lui OOO Remfasad (subcontractant) serviciile unui antreprenor general (furnizarea de documentație bugetară, coordonarea muncii etc.). Pentru aceasta, firma Rem-Service (antreprenor general) păstrează 2% din costul lucrărilor de construcție și de instalare efectuate de un subcontractant (inclusiv TVA).
Antreprenorul general determină venitul în scopul impunerii TVA la "transport".
În contabilitatea contractorului general (LLC Rem-service) vor fi efectuate următoarele tranzacții:
VENITURI DIN REALIZAREA LUCRĂRILOR DE CONSTRUCȚIE ȘI ASAMBLARE
Veniturile din vânzări sunt determinate în conformitate cu procedura stabilită de articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare RF Tax Code).
În sensul capitolului 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt recunoscute ca încasări din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) atât a producției proprii, cât și a veniturilor obținute anterior din vânzarea drepturilor de proprietate.
Veniturile din vânzări se determină pe baza tuturor veniturilor aferente plăților pentru bunuri (muncă, servicii) sau a drepturilor de proprietate exprimate în numerar și forme naturale (sau). În funcție de metoda aleasă de recunoaștere a veniturilor de costurile contribuabil și veniturile asociate cu plăți pentru bunuri (muncă, servicii) sau drepturi de proprietate, sunt recunoscute în sensul capitolului 25 din Codul fiscal, în conformitate cu articolul 271 sau cu articolul 273 din Codul fiscal.
Pentru organizațiile de construcție, veniturile sunt toate veniturile determinate pe baza datelor primare și fiscale.
- pentru lucrările individuale efectuate (etape);
- pentru proiectul de construcție în ansamblu.
Volumul veniturilor recunoscute pentru organizarea de contractare pentru impozitul pe venit din vânzarea se determină pe baza datelor privind costul lucrărilor cuprinse în documentele contabile primare (formularul KS-2, KS-3), întregul volum de lucrări de construcții, alte lucrări efectuate pe site.
În cazul în care contractantul pentru a efectua munca au fost implicate subcontractori, volumul executării lucrărilor incluse în forma de CS-2 si CS-3, contractor Pee și clientul nu sunt excluse din venituri, care sunt înregistrate în veniturile contabilizate în scopuri fiscale la organizația contractantă . Subcontracteze organizarea muncii pentru contractori sunt cheltuieli, sunt recunoscute și luate în considerare în scopuri fiscale la plata impozitului pe venit, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal.
Veniturile primite de un contribuabil în valută străină trebuie convertite în ruble.
În conformitate cu veniturile din activități de construcții înseamnă volumul de muncă efectuate, livrare decorat la client (pentru un subcontractant - antreprenorul general) în modul prevăzut și reflectate în înregistrările contabile în conformitate cu politicile contabile adoptate în metoda de organizare.
O listă a proiectelor de construcție aflate în construcție se stabilește în conformitate cu acordurile contractuale, locația acestora, disponibilitatea angajaților responsabili ai organizației (supervizori, administratorii site-ului) și înregistrarea lor ca persoane responsabile din punct de vedere material.
În baza contractului de muncă, se stabilește procedura de livrare și acceptare a lucrărilor de construcție și de instalare finalizate pentru fiecare instalație și procedura de decontare a lucrărilor efectuate. În special, livrarea și acceptarea RMS completate și plata acestora poate fi efectuată lunar pe baza executării anumitor lucrări sau a finalizării construcției instalației în ansamblu.
Din condițiile de mai sus, stabilite ca elemente ale politicii contabile a organizației de a determina veniturile din vânzări și formarea rezultatelor financiare, procedura de calculare a TVA și a impozitului pe venit va depinde.
Veniturile din punerea în aplicare a SMR pentru toate emise în conformitate cu certificatele de procedură stabilite sub forma COP-3 ar trebui să fie reflectate în totalitate.
În conformitate cu Planul de acțiune conturile pentru activități financiare și economice ale organizațiilor întreprinderilor de construcții pe contul de credit 90 „vânzări“ reflectă valoarea proiectelor de construcții finalizate sau pentru lucrări executate pe bază de contract și subcontract.
Din cauza naturii activității de construcții pe contul 90 „vânzări“ reflectă estimarea (contract) valoarea lucrărilor efectuate de contractanți, care este îndeplinită de către un antreprenor general forțe și subcontractanții implicați.
Certificatele din formularul CS-3 indică costul total al lucrărilor de construcție și instalare finalizate, suma reținută pentru valorile materiale și serviciile prestate contractorului, precum și suma care trebuie plătită. Aceste sume pot proveni de la organizațiile contractante generale atunci când se calculează cu clienții în cazurile în care clienții, în condițiile contractului încheiat cu contractanții, furnizează contractantului materiale de construcție și îi furnizează diferite servicii legate de construcția instalației.
O situație similară poate apărea în calculul antreprenorului general, cu subcontractantul, atunci când contractantul principal efectuează anumite costuri de întreținere a unui subcontractant, în special, cu privire la acceptarea acesteia și punerea de construcție a clientului, instalarea și punerea în aplicare a măsurilor de siguranță, îmbunătățirea șantierului de construcție, precum și alte cheltuieli incluse în subantrepriză .
Este necesar să se reflecte corect includerea costului total al SMR pentru certificat, și nu suma care trebuie plătită, minus deducerile menționate anterior, volumului SMR completat și venitului din vânzare. În cazul reflectării incomplete în certificatele din formularul KS-3 a costului resurselor materiale și serviciilor utilizate, costul lucrărilor va fi distorsionat.
De asemenea, este necesar să se reflecte corect în contabilitatea contractorului valorile materiale primite și să se atribuie serviciile primite. Aceasta va confirma validitatea adoptării TVA-ului.
În detaliu cu întrebări legate de contabilitate și contabilitate fiscală în organizațiile de construcții, puteți afla în cartea CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Construcții".