Metoda de calculare bazată pe proces se folosește la instalațiile de producție în serie sau în serie, de obicei cu un ciclu de producție continuu. În acest caz, produsele de același tip trec într-o succesiune predeterminată a anumitor etape de producție - procese, până când acestea sunt complet finalizate. Astfel, producția este împărțită în etape tehnologice separate și operații repetitive.
În practică, în procesul de calcul sunt utilizate trei tipuri de organizare a mișcării produselor:
- mișcarea secvențială;
- mișcare paralelă;
- mișcare selectivă.
În întreprinderile care utilizează mișcări secvențiale, fiecare produs sau produs este supus succesiv aceleiași serii de operațiuni.
Mișcarea produselor printr-o metodă paralelă înseamnă că materiile prime și materialele trec simultan prin etape separate ale ciclului tehnologic, dar în diferite subdiviziuni, apoi într-un anumit proces se convertesc într-un singur lanț.
Mișcarea selectivă înseamnă că fiecare dintre produsele produse de întreprindere trece prin etapele procesului de producție în acea ordine și în conformitate cu cerințele specificate în mod specific pentru fiecare dintre ele. Iar numărul de etape tehnologice pentru diferite tipuri de produse poate fi diferit.
Metoda de contabilizare a costurilor non-proces este tipică pentru industrii precum industria textilă, rafinarea petrolului, hârtia, chimicale, ingineria, vopselele și lacurile și altele.
Spre deosebire de metoda bazată pe comandă, în domeniul non-producție, calculul bazat pe proces nu este de obicei aplicat. De asemenea, trebuie remarcat faptul că la aceeași întreprindere pot fi aplicate simultan atât metodele de contabilitate cât și cele de contabilitate de proces.
Atunci când se aplică contabilitatea costurilor bazată pe proces, se presupune că numărul necesar de materiale de bază necesare pentru producție este anulat la începutul ciclului de producție. În plus, odată cu trecerea treptată a etapelor individuale de producție, costul costurilor cu forța de muncă și a cheltuielilor generale, costurile de conversie sau costurile suplimentare (suma costurilor directe ale forței de muncă și a cheltuielilor de producție) se adaugă la costul materialelor de bază. Astfel, procesul de acumulare a costurilor merge în paralel cu procesul de producție: costul produsului finit este determinat prin adăugarea de costuri la fiecare etapă a procesului de producție; După adăugarea la suma totală a costurilor, costul ultimei etape este costul final al producției. Toate costurile asociate cu producția sunt împărțite între etapele individuale, iar primirea bunurilor finite în depozit are loc la un cost mediu unitar.
Jay K. Shim și Joel G. Sigel disting următoarele caracteristici ale întreprinderilor care utilizează sistemul de stabilire a prețurilor de calcul:
- calitatea produsului este uniformă;
- o comandă separată nu afectează procesul de producție în ansamblu;
- executarea comenzilor cumpărătorului nu este furnizată pe baza stocului producătorului;
- producția este masa continuă și se realizează printr-o metodă de curgere;
- standardizarea proceselor tehnologice și a produselor de producție;
- controlul costurilor pentru unitățile de producție este mai adecvat decât controlul bazat pe cerințele clientului sau pe caracteristicile produsului;
- cererea de produse este constantă;
- standardele de calitate sunt verificate la nivelul unităților de producție; de exemplu, controlul tehnic se efectuează direct pe linie în timpul procesului de producție.
Dacă luăm în considerare un simplu calcul al costurilor de proces al caracteristicii sectoarelor cu un ciclu de producție scurt și lipsa lucrărilor în curs (de exemplu, minerit), problemele cu calcularea costului produselor finite nu se produce. Pe de altă parte, în cazul în care stocurile de întreprindere WIP privind începutul și sfârșitul perioadei costul produselor finite nu pot fi găsite prin simpla împărțirea costului total de numărul de unități în producție în această perioadă. Asta este, pentru a calcula costul produselor finite, este necesar să se traducă unitățile care sunt în proces de prelucrare într-un număr echivalent de produse finite. Numărul de produse echivalente în curs la sfârșitul perioadei este determinată prin determinarea procentului de finalizare a lucrărilor întreprinse și înmulțirea cu numărul total de unități în procesul de tratare de la sfârșitul perioadei. Astfel, de exemplu, atunci numărul total de produse echivalente ar fi egal cu 35 000 de produse în cazul în care este cunoscut faptul că, la sfârșitul perioadei de producție a venit 30.000 de produse finite, iar reziduul WIP este de 10 000 de bucăți, procesarea completă în 50%: până la 30.000 într-adevăr gata adăugăm 5 000 gata condiționată (10 000 x 50%). După determinarea numărului de produse echivalente (finalizate condiționat), costul unitar de producție se găsește în mod obișnuit: prin împărțirea costului total la numărul de produse echivalente. Dificultățile pot determina o evaluare a gradului de completare a produsului. Pentru a determina în mod corect procentul de pregătire pentru lucrul în proces, este necesar ca inginerii de producție să determine cu cea mai mare precizie cât costul total este necesar pentru fiecare etapă a ciclului de producție.
Este necesar să se ia în considerare faptul că, din moment ce materialele de bază sunt eliberate pentru producția de la începutul ciclului de producție, orice unitate de procesare parțial terminat de producție sunt considerate a fi pe deplin finalizate în ceea ce privește utilizarea de materiale și procentul de finalizare este determinat în raport cu costurile directe forței de muncă și de fabricație aeriene , cu alte cuvinte, costurile suplimentare sau costul procesării.
Costul de proces pentru calculul costurilor raport utilizat unitate de producție, care afișează informații despre numărul de produse care fac obiectul prelucrării în această unitate, suma cheltuielilor pentru perioada, precum produsul, procesarea completă și rămase în curs de execuție. Pe baza rapoartelor întocmite de unități așa-numitele situația consolidată a costurilor de producție, care rezumă toate costurile de producție, legate de o anumită unitate, și asigură repartizarea costurilor între inventarul complet al lucrărilor în curs de desfășurare și a lansat pentru perioada de produse finite.
Este posibil să se distingă următoarele etape în compilarea unei contabilități de proces:
- Calcularea producției condiționate;
- calculul numărului de produse echivalente la sfârșitul perioadei;
- suma tuturor costurilor care pot fi atribuite unui anumit volum de producție și calcularea costului unitar de producție;
- repartizarea costurilor între costul produselor finite și costul lucrărilor în curs la sfârșitul perioadei.
În întreprinderile cu în curs de execuție, la începutul și la sfârșitul perioadei, costul produselor eliberate de suma costului produsului pentru perioada în curs la începutul perioadei și la finalizarea costurilor lor de tratament, plus costul unităților de producție a început și finalizat în perioada de raportare. Bazat pe faptul că costurile pot varia în mod tipic de la o perioadă la alta, costul produselor, a căror producție a început în perioada anterioară, va fi diferită de prețul de cost al produselor fabricate integral în anul de raportare.
Calculul costurilor și departamentele de raportare poate fi efectuat prin două metode: metoda medie ponderată și metoda FIFO.
Diferența dintre aceste două metode este că, în metoda numărul mediu ponderat al produselor echivalente considerate, indiferent dacă costurile suportate în trecut (lucrările în curs) sau perioada de raportare curentă, adică costurile pentru cele două perioade sunt mediate; atunci când calculul FIFO se bazează pe principiul conform căruia unitatea de producție în curs de execuție la începutul perioadei va fi finalizată înainte de noi produse în curs de procesare, adică, primul care intră în unitatea de bucla de producție va fi prima unitate completă de producție în perioada.
Pașii de compilare a procesului de contabilitate (cu excepția primului) vor diferi într-o oarecare măsură atunci când se utilizează aceste metode. Astfel, pentru calcularea cantității echivalente de produse de la sfârșitul perioadei folosind metoda numărului total mediu ponderat al produselor este considerată ca fiind produse cantitate echivalentă echivalente, finisate și decorate ca gata, plus numărul de produse echivalente în curs la sfârșitul perioadei. Atunci când se utilizează produsele metode echivalente FIFO prezentate în curs la începutul perioadei, se scade din totalul produselor echivalente pentru perioada pe care este determinată de numărul de produse echivalente fabricate numai în timpul perioadei.
La calcularea costului per produs echivalent (costuri unitare) prin utilizarea unei metode medie ponderată se realizează prin împărțirea costului total de costurile directe ale materialelor și costuri de conversie, inclusiv costurile pentru începutul și sfârșitul perioadei de numărul total de produse echivalente. Astfel, la costuri de produse echivalente sunt considerate ca medie ponderată a costurilor suportate în cursul perioadei și costul de producție în curs la începutul perioadei.
Când se utilizează costurile metodei FIFO din diferite perioade nu sunt amestecate, și numărate separat. o costurile de producție echivalente sunt determinate prin împărțirea costului perioadei de raportare de către numărul de produse obținute în timpul perioadei de raportare, și anume calculul costului unui costurile de producție echivalente suportate în perioada anterioară și reflectate în curs la începutul perioadei nu sunt adăugate la costurile suportate în timpul perioadei de raportare, , dar sunt luate în considerare separat.
În practică, metoda FIFO este rar utilizată, datorită calculelor mai laborioase. Pe de altă parte, acesta oferă rezultate mai precise, în special în perioadele de fluctuații puternice ale costului resurselor.