I. Dispoziții generale
1. Prezentul regulament stabilește particularitățile contabile și a informațiilor contabile privind costurile asociate cu punerea în aplicare a angajamentelor privind împrumuturile (inclusiv împrumuturi prin emiterea de bilete la ordin, emiterea și vânzarea de obligațiuni) și împrumuturi (inclusiv comerțul și comerciale) organizații care sunt persoane juridice în conformitate cu legile din România (cu excepția instituțiilor de credit și instituțiile de stat (municipale)).
2. Valoarea principală a obligațiilor care decurg din prețul tranzacției (de împrumut), se reflectă în contabilitatea organizației-debitor drept conturi de plătit, în conformitate cu termenii acordului de împrumut (acord de împrumut) în suma specificată în contract.
3. Costurile asociate cu punerea în aplicare a angajamentelor privind împrumuturile și creditele (în continuare - costurile de împrumut) sunt:
- dobânzi de plătit pentru creditor (creditor);
- costuri suplimentare de împrumut.
Costurile suplimentare privind creditele sunt după cum urmează:
- sumele plătite pentru informații și servicii de consultanță;
- Sumele plătite pentru examinarea acordului de împrumut (acord de împrumut);
- Alte cheltuieli asociate direct cu împrumuturi (credite).
4. Costurile îndatorării sunt înregistrate în evidențele contabile separat de obligația principală a împrumutului obținut (de credit).
5. Rambursarea angajamentelor principale obținute de împrumut (de credit) a recunoscut în organizarea contabilității ca o reducere a dobânzii aferente creditului (rambursare) în conturile de plătit.
II. Tratamentul contabil pentru costurile de împrumut
6. Costurile îndatorării sunt înregistrate în evidențele contabile și situațiile financiare în perioada la care se referă.
7. Costurile îndatorării recunoscute ca alte cheltuieli, cu excepția acelei părți care urmează să fie inclusă în valoarea activelor a investiției, cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul alineat.
Costul activelor de investiții includ dobânzi de plătit pentru creditor (creditor), direct atribuibile achiziției, construcției și producție (sau) a unui activ de investiții.
În sensul prezentului regulament, în conformitate cu activul de investiții se referă la un obiect de proprietate gata pentru utilizarea preconizată necesită o lungă perioadă de timp și costuri substanțiale pentru achiziționarea, construcția și (sau) de fabricație. active de investiții sunt neterminate de producție și de construcție în curs de desfășurare, care ulterior vor fi luate în scopuri contabile de către împrumutat și (sau) clientul (investitor, cumpărător) ca active fixe (inclusiv terenuri), active necorporale și alte active imobilizate.
8. Dobânzi de plătit pentru un creditor (creditor) sunt incluse în costul activelor investiții sau în alte cheltuieli în mod egal, de regulă, indiferent de condițiile împrumutului (de credit). Dobânda de plătit pentru un creditor (creditor) pot fi incluse în valoarea activelor de investiții sau în alte cheltuieli, pe baza condițiilor de împrumut (de credit), în cazul în care această includere nu este semnificativ diferită de includerea uniformă.
Costurile suplimentare de împrumut pot fi incluse în mod egal în alte cheltuieli pe durata a creditului (contractul de împrumut).
9. Dobânzi de plătit pentru un creditor (creditor) sunt incluse în costul activelor de investiții în următoarele condiții:
- a) costul de achiziție, de construcție și de producție (sau) a unui activ de investiții trebuie să fie recunoscute în evidențele contabile;
- b) costurile de împrumut legate de achiziția, construcția și producția (sau) a unui activ de investiții trebuie să fie recunoscute în evidențele contabile;
- c) au început lucrările privind achiziția, construcția și producția (sau) a unui activ de investiții.
10. Dobânzi de plătit pentru un creditor (creditor), în legătură cu achiziționarea, construcția și (sau) producerea unui activ de investiții, redusă cu valoarea veniturilor din utilizarea temporară a fondurilor primite de credite (credite) ca pe termen lung și (sau) investiții pe termen scurt.
11. Când întrerupeți achiziția, construcția și producția (sau) a unui activ de investiții pentru o perioadă mai lungă (trei luni), dobânda de plătit pentru creditor (creditor) încetează să fie incluse în valoarea activelor de investiții din prima zi a lunii următoare lunii de suspendare a achiziției, construcții și (sau) fabricarea activului.
În această perioadă, dobânda de plătit pentru creditor (creditor), sunt incluse în alte cheltuieli ale organizației.
Odată cu reluarea achiziției, construcției și (sau) producerea unui interes activ de investiții de plătit pentru creditor (creditor) sunt incluse în costul activelor de investiții din prima zi a lunii următoare lunii reluarea achiziției, construcției și (sau) producerea activului.
Nu este considerată o perioadă de suspendare a achiziției, construcției și (sau) producerea unui activ de investiții este perioada în care a făcut o armonizare suplimentară a problemelor tehnice și (sau) de organizare, care au apărut în procesul de achiziție, construcție și (sau) producerea unui activ de investiții.
12. Dobânzi de plătit pentru un creditor (creditor) încetează să fie incluse în valoarea activelor de investiții din prima zi a lunii după luna de reziliere de cumpărare, facilități și (sau) producerea unui activ de investiții.
13. În cazul în care organizația a început să utilizeze activul de investiții pentru fabricarea de produse, lucrări și servicii, în ciuda lucrărilor în curs de desfășurare pentru achiziția, construcția și producția (sau) a unui activ de investiții, dobânda de plătit pentru creditor (creditor) încetează să fie incluse în costul activului din prima zi a lunii următoare lunii la începutul utilizării activului de investiții.
14. În cazul achiziției, construcții și producție (sau) a unui fonduri de active de investiții cheltuite credite (împrumuturi) pentru scopurile care nu au legătură cu achiziționarea, construcția și (sau) producătorul, dobânda de plătit pentru creditor (creditor ) sunt incluse în costul activelor de investiții, proporțional cu ponderea acestor fonduri în sumă totală de credite (credite), de plătit pentru un creditor (creditor), obținute în scopuri care nu sunt legate de achiziția, construcția și (sau) producerea activului.
Exemplu de calcul de procent,
creditor (creditor) trebuie plătite,
care urmează să fie incluse în costul unui activ de investiții
credite Uzat (credite) în perioada de raportare pentru achiziția, construcția și (sau) producerea unui activ de investiții de credite (credite) obținute în scopuri generale: 8000 = (44000 la 36000).
Valoarea dobânzii de plătit pentru creditor (creditor) pentru creditele primite (credite) privind obiectivele generale care urmează să fie incluse în valoarea activelor de investiții: 971 = (1700 x 8000) / 14000.
Valoarea totală a dobânzilor de plătit pentru creditor (creditor), care urmează să fie incluse în costul unui activ de investiții: 10071 = (9100 + 971).
Notă: De exemplu:
- 1. Valoarea dobânzilor de plătit pentru creditor (creditor), care urmează să fie incluse în valoarea activelor de investiții nu trebuie să depășească valoarea totală a dobânzilor de plătit pentru creditor (creditor), organizația în perioada de raportare.
- 2. La calcularea ponderii dobânzii de plătit pentru creditor (creditor), care urmează să fie incluse în valoarea activelor de investiții din întreaga cantitate de credite (credite) sunt excluse valoarea creditelor (împrumuturi) pentru achiziționarea, construcția și producția (sau) a unui activ de investiții.
- 3. Valoarea dobânzilor de plătit pentru creditor (creditor), care urmează să fie incluse în prețul mai multor active de investiții se distribuie între active de investiții, proporțional cu valoarea creditelor (credite) incluse în costul fiecărui activ de investiții.
- 4. Calcularea ponderii dobânzii la creditele care urmează să fie incluse în valoarea activelor de investiții este prezentat în acest exemplu, pe baza următoarelor ipoteze:
- a) ratele la toate creditele (credite) sunt aceleași și nu se modifică în timpul perioadei de raportare;
- b) exploatarea de achiziție, construcție și (sau) de fabricație de investiții active continuă după perioada de raportare.
Calculele făcute de către organizații, pot fi bazate pe diferite ipoteze.
15. Dobânda pe biletul la ordin plătibil organizației-maker înregistrate separat de suma principală ca conturi de plătit.
Dobânda acumulată cu privire la suma proiect de lege reflectă organizația-maker în alte cheltuieli în perioadele contabile la care se referă aceste regularizări, sau în mod uniform în termenul prevăzut de plată a unui bilet la ordin de bani primite cu titlu de împrumut.
16. Dobânzi și (sau) reducere la plata din cauza societății care emite obligațiuni sunt înregistrate separat de valoarea nominală a obligațiunii ca și conturi de plătit.
Dobânda acumulată și (sau) reducerea pe obligațiuni reflectă emitent în alte cheltuieli în perioadele contabile la care se referă aceste regularizări, sau în mod egal pe durata contractului de împrumut organizației.
III. Informații prezentate în situațiile financiare
17. Conturile organizației trebuie să fie divulgate, cel puțin, următoarele informații:
- existența și întinderea obligațiilor la credite (împrumuturi);
- privind valoarea dobânzilor de plătit pentru creditor (creditor), care urmează să fie incluse în valoarea activelor de investiții;
- din valoarea costurilor îndatorării care sunt incluse în alte cheltuieli;
- despre amploarea, formele, scadențele de note de plată emise și obligațiuni vândute;
- privind rambursarea împrumuturilor (termeni de credit);
- privind valoarea veniturilor din utilizarea temporară a unui mijloc de obținere a creditului (împrumut) ca pe termen lung și (sau) investiții pe termen scurt, inclusiv cele înregistrate cu o scădere a costurilor de împrumut legate de achiziția, construcția și producția (sau) a unui activ de investiții;
- privind sumele incluse în costul de interes activelor de investiții de plătit pentru creditor (creditor) la împrumuturile luate în scopuri care nu sunt legate de achiziția, construcția și producția (sau) a unui activ de investiții.
18. În cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii incompletă a creditorului a acordului de împrumut (contractul de împrumut) organizația-împrumutat dezvăluie în notele la informațiile anuale situațiile financiare cu privire la valoarea creditului (credit), deficitul în comparație cu termenii acordului de împrumut (contractul de împrumut).