Practica românească este destul de comună de a utiliza companiile străine ca elemente ale schemelor de finanțare. societate străină este o companie românească de împrumut (de credit). Reieșind din punerea în aplicare a proiectelor finanțate de venituri este de a returna împrumutul și să plătească dobânzi pe ea. O astfel de metodă de finanțare poate fi preferabil să se direcționeze contribuțiile la capitalul social. din moment ce compania românească plătit dobânzi vor fi considerate drept cheltuieli pentru scopuri fiscale.
Legislația românească și internațională conține prevederi împotriva stabilirea unor rate nejustificat de ridicate ale dobânzilor la astfel de împrumuturi, în scopul de a se retrage fonduri de la impozitare. Pentru a combate acest sistem a fost introdus în Codul fiscal al noțiunii de „datorii controlate“.
Pentru ea revendicării 2 art. 269 reguli speciale NKRumyniyaustanovleny pentru calculul valorii maxime a dobânzilor la credit, care poate fi atribuită reducerii bazei de impozitare pentru impozitul pe venit. Abaterile de la o valoare echivalentă permisă dividend.
Organizațiile străine care își desfășoară activitatea vRumyniyacherez misiuni permanente, nu se aplică dispozițiile articolului 269 din Codul fiscal, p.2-4. Acestea sunt distribuite exclusiv în organizațiile românești.
Dobânda inclusă în costurile
Norme speciale se aplică pentru calcularea, în cazul în care sunt îndeplinite simultan două condiții.
datoriei este sub control.
Sub datorii controlate se referă la datorii la o companie străină care deține în mod direct sau indirect (de exemplu, prin intermediul unei terțe părți) mai mult de 20% din capitalul social al societății românești - debitorul.
Articolul 269 NKRumyniyane clarifică ceea ce se înțelege prin participarea indirectă. Este necesar să se facă referire la alin. 1 p. 1 lingura. 20 din Codul fiscal. Cota de participare indirectă a o organizație la alta printr-o serie de alte organizații este definită ca o fracție de produs de implicarea directă a organizațiilor din această secvență într-una de alta.
SA „Forum“ a primit fondurile împrumutate:
- de la compania germană, care deține o participație în capitalul său autorizat, în valoare de 25%
- de la o societate din Cipru, care deține o participație în capitalul său autorizat, în valoare de 15%. La rândul său, compania Cipru deține o participație în capitalul social al societății germane în mărime de 50%.
În acest exemplu, atât datoria să fie controlată. Compania germana are o participare imediată, directă a mai mult de 20% din capitalul social. O companie cu sediul în Cipru - participarea directă a 15% + participare indirectă prin intermediul companiei germane 25 * 50/100, pentru un total de 27,5%.
În practică, este posibil ca atunci când „responsabilitate“ este dificil de stabilit. De exemplu, un împrumut obținut de la o companie străină care nu participă la capitalul social al societății românești. Dar, în realitate, este o filială a unui fondator străin al companiei românești. Într-o astfel de situație este imposibil să se determine cota de participare indirectă în modul prevăzut de art. 20 din Codul fiscal. Dacă există o plată de interes privind obligația de datoria unei societăți străine, a căror pondere în capitalul contribuabilului român nu depășește 20%, sau care nu dețin nici un acțiuni în capitalul său, ar trebui să se aplice procedura generală pentru determinarea valorii de interes care urmează să fie incluse în costul (de exemplu, numai norma n .1 articolul 269 din Codul fiscal). Prin urmare costurile dobânzii aferente creditului sunt luate în considerare în acest caz, în conformitate cu n. 1 lingura. 269 din Codul fiscal.
Calcularea dobânzii la norme specifice, în conformitate cu alin. 2 al art. 269 NKRumyniyaneobhodimo produc, în cazul în care efectuate, iar a doua condiție:
raportul dintre ponderea datoriei restante controlate într-o organizație străină și capitalul societății proprii mai mult de 3. Pentru băncile și organizațiile angajate în activități de leasing, - 12.5.
Acest raport se numește „rata efectului de levier.“ Acesta este determinat în ultima zi a fiecărei perioade de raportare (trimestru).
Dacă raportul este mai mic de 3 (sau 12,5), sunt folosite numai revendicării 1 poziție st. 269 din Codul fiscal.
Calculul raportului datoriei unei societăți străine și capitalurilor proprii în ultima zi a fiecărei perioade de raportare (impozit), într-o situație în care a acordat împrumutul și rambursat în aceeași perioadă de raportare, rata de îndatorare nu se aplică.
Dobânda este contabilizat drept cheltuieli deductibile din venituri la data punerii în aplicare a acestora.
Data cheltuielilor organizației, care definesc momentul de realizare evaluate în conformitate cu Codul st.272 este data de angajamente de interes, în conformitate cu termenii contractelor. În cadrul contractelor încheiate pentru mai mult de o perioada de raportare (impozit) și nu asigură distribuția uniformă a dobânzii (sau furnizarea de o încărcare neuniformă de interes), pus în aplicare o cheltuială este recunoscută pe o bază lunară. Atunci când acest flux este determinat de contribuabil în mod independent, ca procent prevăzut de termenii contractului de procente atribuite din luna respectivă.
În cazul utilizării metodei de determinare a realizării data plății cheltuielilor, în conformitate cu plata dobânzii st.273 NKRumyniyapriznaetsya.
Pentru a determina valoarea limită a dobânzii recunoscute pentru fluxul de scopuri fiscale, acumulate (plătite atunci când se utilizează o metodă de „numerar“), în datoria controlat sfert la sută împărțit la coeficientul de capitalizare.
Structura cheltuielilor incluse dobânzile debitoare controlate, calculată în acest mod, dar nu mai mult de un interes efectiv acumulat.
Restul dobânzii acumulate (care depășește nivelul de prag) nu este recunoscut procente și, prin dividend taxabile și reținere la sursă (15% conform revendicării 4, Art. 269 NC). În acest caz, sursa de plată acționează ca un agent fiscal.
În sensul articolului 269 NKRumyniyapod de capital înseamnă diferența dintre valoarea activelor organizației și valoarea pasivelor sale (din bilanț). Nu se ține cont de valoarea datoriei organizației sub forma arieratelor de impozite și taxe, inclusiv valoarea actuală a întârzierilor, rate, creditul fiscal și creditul fiscal de investiții.
Din păcate, explicația clarifică procedura de calculare a capitalului propriu al contribuabilului. Ca regulă generală, capitalul propriu al organizației non-bancare reprezintă diferența dintre linia finală a bilanțului și valoarea soldului final de rânduri ale secțiunilor IV „pasive imobilizate“ și V „pasive curente“.
Reprezentați calcul algoritmul de interes maxim în formă de formule:
capital = active acționarilor - (pasive - arieratele de impozite și taxe, suma de întârzieri, rate, creditul fiscal și creditul fiscal de investiții).
Capitalizarea raport = (Sold controlat datoria proprietarului. (Cota de capital de proprietate capitalului propriu)). 3 (sau 12.5 pentru credit si leasing companii).
În această formulă (x capitalului propriu de proprietate Raportul de capitaluri proprii) reprezintă valoarea capitalurilor proprii care pot fi atribuite pentru a partaja utilizator.
= Magnitudinea maximă fapt interes dobânda la datoria controlată în această perioadă. Raportul de capitalizare.
Deoarece o astfel de procedură de calcul a valorii maxime a dobânzii se aplică numai în condițiile în care datoria controlată depășește de trei ori valoarea capitalului propriu, atunci rata efectului de levier va fi, evident, mai mare decât unitatea. Prin urmare, societatea românească, indiferent sub ce rata dobânzii va fi acordat un împrumut de către o societate străină nu poate reduce baza de impozitare pentru impozitul pe venit pe întreaga sumă a dobânzii acumulate.
Ponderea participant extern reprezintă 30% din această sumă, sau (1 000 000 * 0.3).
3.5 mai mare decât 1. Prin urmare, valoarea maximă calculată a dobânzii la împrumut.
Diferența pozitivă dintre dobânda acumulată și dobânda maximă este echivalentă dividendului, se va ridica la 114 286 de ruble. (160 000 ruble. - 45 714 rub.).
Atunci când plățile dobânzilor sunt, în general, o entitate străină ar trebui să fie impozitate pe venitul de 20% din suma de 45 714 ruble. și 15% din suma de 114,286 ruble.
Și, deși rata de impozit pe venit se reduce la 15%, comparativ cu o rată de impozitare de 20% reținută din veniturile din dobânzi, în ansamblul său și pentru plătitor și beneficiarul unui astfel de interes, acest mod este mai puțin atractiv decât procentul de regim fiscal. recalifice Interesul pentru dividende nu reduc venitul impozabil al debitorului și, de regulă, nu fac obiectul unei scutiri de taxe, în România, pe baza unui tratat internațional privind evitarea dublei impuneri. Acest lucru va fi discutat în ultima secțiune a articolului.
Rețineți că, în cazul datoriei controlate în sine rata dobânzii nu este critică, în contrast cu relația dintre datorii și capitaluri proprii de echilibru. Chiar dacă rata dobânzii este egală sau mai mică decât piața, este încă estimat „interesul marginal“ va fi mai mică decât este, de fapt plătit.
Este mai mică ponderea companiilor străine în capitalul debitorului, partea inferioară a dobânzii poate fi luată în considerare în impozitarea profiturilor. Acest lucru rezultă din metoda de calcul a coeficientului de capitalizare. Prin urmare, cele mai multe dintre dobânda va fi egală cu dividendul.
Atunci când calculul dobânzilor la fondurile împrumutate într-un mod care este prevăzută la punctele 2-4 din articolul 269 din Codul fiscal, organizațiile românești vor suporta pierderi substanțiale. Acest lucru se datorează incapacității de a transforma o mare parte a interesului în costurile pentru scopuri fiscale. Procedura de calcul a dobânzii nu respectă condițiile relațiilor de piață, punând organizația cu capital străin la un dezavantaj. Atribuirea interesului în scopuri fiscale ca dividende pot fi justificate numai în plus față de rata dobânzii la împrumuturi de peste rata marginală de 15%. Acum, acționarul străin poate oferi fonduri de împrumut în condiții preferențiale (cu o rată a dobânzii, care este în mod substanțial mai mică decât piața). Cu toate acestea, valoarea ratei de capitalizare nu se va schimba, iar organizația românească nu ar fi în măsură să includă în costul întregii sume de interes.
Nici un răspuns la întrebarea de ce să facă într-o situație în care valoarea capitalului propriu în compania românească este negativ. Deși această cifră nu coincide cu suma activelor nete, dar unele se va potrivi. GKRumyniyapredusmatrivaet lichidarea acestor organizații prin decizia proprietarilor sau instanța de judecată, cu toate acestea, această cerință nu este de obicei îndeplinită. Atunci când o valoare negativă a capitalului propriu pentru a calcula rata efectului de levier nu poate fi, pentru că pentru a obține o valoare negativă. Echivala de capital la zero și nu poate fi, pentru că diviziunea de zero, este contrară normelor de matematică.
tratatele fiscale internaționale
Ca regulă generală, în cazul în care societatea românească va plăti o companie străină care nu are un sediu permanent în România, veniturile din dobânzi, este obligat să rețină și să plătească la bugetul cotei de impozit pe venit de 20% (PP3 revendicarea 1 st.309, 310 NC Federația rusă). Cu toate acestea, această rată poate fi redusă în prezența tratatelor fiscale internaționale (acorduri) cu țara de înregistrare a creditorului.
Între România și statul de reședință al unei societăți străine - creditorul, acesta poate fi încheiat un acord pentru evitarea dublei impuneri, care are prioritate față de legile din România.
Unele acorduri prevăd că impozitul pe dobânzile plătite în țara în care beneficiarul este situat la sută. În acest caz, societatea românească de a reține impozit din dobânzi transferate nu este necesară. În același timp, de la o companie străină trebuie să obțină confirmarea faptului că sediul social într-un stat cu care România a semnat acordul.
În cazul în care un acord privind evitarea dublei impuneri a constatat că impozitul pe veniturile din dobânzi pot fi reținute la sursă de plată, rata aplicabilă este stabilită printr-un acord internațional.
Acordurile internaționale din România să îndeplinească o serie de dispoziții privind impozitarea dobânzilor la scutirea lor completă de la plata taxei în țara de a limita ratele maxime: 5% (de exemplu, un acord cu Turkmenistanul), 7,5% (cu Iranul), 10% (cu Slovenia țările CSI) sau 15% (România, Mali, Malaezia). De multe ori, în același timp, a indicat cazurile speciale în care nu există nici o impozitare în țara de plată (de exemplu, acordul cu Egipt, Japonia, Republica Africa de Sud).
Pentru România, baza tradițională off-shore pentru crearea de societăți „finanțare“ este Cipru și Țările de Jos. Acest lucru se datorează acord favorabil de impozitare (rata de impozit reținut la sursă pe dobânda - 0%).
Aproape toate acordurile (convențiile) pentru evitarea dublei impuneri încheiate de România cu alte state, prevede după cum urmează. În cazul în care plătitorul și beneficiarul dobânzilor a stabilit o „relație specială“, prevederile acordurilor (convențiilor) se aplică numai la acea parte a interesului care ar fi fost plătită în cazul în care plătitorul și beneficiarul dobânzilor o astfel de relație au fost absenți.
Pentru restul interesului, în acest caz, legislația fiscală a țării de reședință a plătitorului de procente. Potrivit Ministerului român al impunerii, „relație specială“ poate fi considerată relația dintre companiile românești și străine debitor-creditor al societății, la care societatea românească a venit controlate datorii de peste trei ori mai mare decât valoarea capitalurilor proprii.
Acest lucru înseamnă că, în astfel de cazuri prevederile acordurilor (convențiilor) pentru evitarea dublei impuneri se aplică numai porțiunea de interes pe care, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 269 NKRumyniyamozhno incluse în cheltuielile deductibile firmă românească.
Prevederile tratatelor internaționale nu se pot aplica la diferența dintre suma acumulată de interes asupra datoriei controlate și valoarea limită este luată în considerare în scopuri fiscale. Acesta se impozitează în conformitate cu legislația românească. Prin urmare, diferența dintre dobânda acumulată și valoarea limită calculată de datoria controlată, care este echivalent cu dividend debitor compania românească trebuie să păstreze cota de impozitare de 15% (p. 4, v. 269 RF).