Consultanta de specialitate Consultanta juridica GARANT servicii
După cum se reflectă în operațiunile de contabilitate ale locatar în baza unui contract de închiriere?
Conform contractului de închiriere Locatarul, la expirarea contractului de leasing pentru a returna obiectul leasingului, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin contract, sau cumpara-l în proprietate pe baza contractului de vânzare (Sec. 5, Art. 15 din Legea 164-FZ). În acest caz, prețul de achiziție poate fi specificat în contractul de închiriere sau de contractul de vânzare
Punctul 1 din art. 28 din Legea N 164-FZ stabilit că în conformitate cu plățile de leasing este înțeleasă ca valoarea totală a plăților efectuate în temeiul contractului de închiriere pentru întreaga durată a contractului de închiriere, care include o compensație pentru costurile locatorului legate de achiziționarea și transferul bunului închiriat locatarului, rambursarea costurilor asociate cu furnizarea altor specificate contracta servicii de leasing, precum și venituri ale locatorului. Valoarea totală a contractului de leasing poate fi comutată pe prețul de răscumpărare a bunului închiriat, cu excepția cazului în care contractul de leasing prevăzut transferul dreptului de proprietate asupra activului locatarului.
În conformitate cu art. 31 din Legea N 164-FZ a bunului închiriat, transferat la locatar în baza contractului de închiriere se înregistrează în bilanț al locatorului sau locatarului, de comun acord. partea de cheltuieli Amortizare produce un contract de leasing, privind soldul care face obiectul leasingului. părțile contractului de leasing au dreptul, de comun acord, să aplice amortizarea accelerată a bunului închiriat.
contabilitate
Potrivit 8 indicația alin. Dacă termenii contractului de leasing proprietatea imobiliară în leasing se înregistrează în bilanțul locatarului, valoarea proprietății închiriate, vom proceda la locatar, se reflectă în contul de debit 08 „Investiții în active imobilizate“, cont de control „achiziționarea de active imobilizate în conformitate cu contractul de închiriere“, în corespondență cu contul de credit 76 „Decontări cu diferite debitori și creditori,“ subconturi „obligații de locatiune“.
Costurile asociate cu obținerea bunului, precum și costul activelor închiriate de intrare sunt deduse din contul de împrumut 08 „investiții de capital“ subcont „Achiziția de active individuale“, în corespondență cu contul 01 „Active fixe“, subcont „Închiriate proprietate“.
Formată în acest fel valoarea proprietății în bilanțul locatarului, este amortizat prin încărcarea de amortizare pe durata de viață utilă, care este stabilită de organizația în a face obiectul de contabilitate (punctele 17-20 PBU 6/01).
Acumularea de depreciere asupra proprietății, care rezultă în contractul de închiriere, începând din prima zi a lunii următoare lunii în evidențele sale contabile și efectuate la rambursarea integrală a valorii sale sau de a scrie-off de proprietate cu contabilitate (p. 21 PBU 6/01).
În acest caz, amortizarea contabilă sunt recunoscute drept cheltuieli din activitățile obișnuite și este inclusă în debitul conturilor de contabilitate a cheltuielilor de producție (costurile de vânzare), în corespondență cu contul 02 subcont „Amortizarea mijloacelor fixe primite în leasing“ (pp 5, 8, 16 PBU 10/99 "costuri de organizare", denumite în continuare - PBU 10/99, punctul 9 din ghid) ..
În ceea ce privește plățile de leasing, în conformitate cu p. 9 Notă În această situație, acumularea datorită locatorul plăților de leasing este reflectată în contul de debit 76 „Decontări cu diferite debitori și creditori,“ subconturi „obligații locatiune“, în corespondență cu contul 76 „Decontări cu debitori diverși și creditori, „subconturi“ Datorii privind plățile de leasing „(indiferent de metoda de înregistrare a răscumpărării a proprietății închiriate).
În cazul în care termenii acordului de leasing proprietatea imobiliară în leasing se înregistrează în bilanțul locatarului, la fel ca în acest caz, că „Active fixe“ la răscumpărarea proprietății închiriate și trecerea acestuia în proprietatea locatarului condiționată de plata tuturor sumelor prevăzute pentru plățile de leasing în contractul de închiriere pe contul 01 și 02 „Deprecierea proprietății, Aceasta înseamnă „înregistrare internă produs asociat cu transferul de date de leasing obținute proprietăți subcont activelor proprii subconturi (n. 11 Orientare).
În același timp, ne acorde atenție faptului că formarea costului inițial al activului închiriat în contul locatarului va depinde de faptul dacă ați achiziționat în cazul în care este locator în baza unui contract separat de vânzare sau în baza unui contract de leasing care transferă dreptul de proprietate asupra bunului închiriat, după achitarea plăților de leasing și prețul de răscumpărare.
În cazul în care transferul dreptului de proprietate asupra activului este prevăzut în contractul de închiriere, și conține prețul de răscumpărare, contabilizarea la înregistrarea pentru locatar a proprietății închiriate la prețul inițial include valoarea totală a plăților de leasing și prețul de răscumpărare specificată în contract, precum și alte costuri asociate cu obținerea obiectului de leasing (exclus) (articolele 7 și 8 PBU 6/01).
În cazul în care transferul dreptului de proprietate asupra activului în sine nu este contractul de închiriere acord, cu condiția, iar proprietatea este achiziționat pe baza unui contract separat de vânzare, costul inițial al bunului închiriat în momentul înregistrării locatarul este inclus doar valoarea plăților de leasing specificate în contract, precum și valoarea altor costurile asociate cu obținerea bunului închiriat (fără TVA), dar fără valoarea de rambursare (prețul de răscumpărare, în acest caz, nu ar trebui să fie incluse în costul inițial).
Având în vedere cele de mai sus, considerăm că următoarele mențiuni vor fi făcute în contul locatarului:
La primirea obiectului de leasing:
Debit 08 subconturi „Achiziționarea de active imobilizate în conformitate cu contractul de închiriere“ credit 76 subconturi „obligații de locatiune“
- primirea obiectului de leasing reflectate;
Debit 19 de credit 76 subcont „obligațiilor locatiune“
- evidențiat TVA-ul pe proprietate închiriate;
Debit 01 subcont „Închiriate proprietate“ credit 08 subcont „Achiziționarea de active imobilizate în conformitate cu contractul de închiriere“
- luate în considerare obiectul leasingului în active fixe.
În fiecare lună, pe durata contractului de închiriere:
Debit 76 sub-cont „obligațiile de locatiune“ credit 76 sub-cont „pentru arierate de plăți de leasing“
- acumulate plăți de leasing, în conformitate cu programul de plăți de leasing și a reflectat o scădere a valorii totale a obligațiilor de leasing;
Debit 68 subcont "TVA" credit 19
- a acceptat să deducă TVA-ul în partea de plată de leasing;
Debit 76 sub-cont "pentru datorii plăți de leasing" credit 51
- a transferat o parte din plata de leasing;
Debit 20 (26, 44 și altele) Credit 02 subcont "leasing Amortizarea obținută"
- amortizarea acumulată adoptat în leasing de proprietate.
Potrivit alin. 11 din Ghidul, în cazul în care termenii contractului de leasing bunului este înregistrat în bilanțul locatarului, atunci buyout proprietății închiriate și tranziția sa în proprietatea locatarului care face obiectul rambursarea întreaga sumă a plăților de leasing specificate în contractul de închiriere se face pe contul 01 „Active fixe“ și 02 " amortizarea „cont intern, care este asociat cu transferul de date din sub-conturile de proprietate obținute în arendă, pe un sub-cont de propriile sale active.
La plata valorii de răscumpărare incluse în contractul de închiriere:
Debit 76 sub-cont "obligațiile de locatiune" credit 51
- a plătit valoarea de răscumpărare a proprietății;
Debit 01 subcont „Deținută active“ credit 01 subcont „Închiriate proprietate“
- reflectă trecerea bunului în proprietatea locatarului;
Debit 02 subcont „Amortizarea mijloacelor fixe primite în leasing“ credit 02 subcont „Amortizarea mijloacelor fixe proprii“
- reflectat de amortizare în timpul tranziției proprietății închiriate la proprietatea locatarului.
PBU 6/01 și liniile directoare nu prevăd schimbări în costul inițial al activului închiriat, în cazul în care contractul de închiriere prevăzut transferul drepturilor de proprietate pentru al locatarului. Aceasta este la dispoziția proprietății închiriate și adoptarea înregistrării bunurilor personale nu este necesar să se re-modela costul său inițial.
La plata valorii de răscumpărare, în cazul în care obiectul de leasing va trece în proprietatea organizației pe baza unui contract separat de vânzare, fostul bunului închiriat vine în activele fixe în cursul normal al valorii declarat în noul tratat (punctul 8 PBU 6/01.):
Debit 08 subcont „Achiziționarea de active individuale“ Creditul 60
Credit Debit 19 60
- a subliniat TVA privind achiziționarea de bunuri;
Debit 01 de credit 08 subcont „Achiziționarea de active individuale“
- proprietate de contabilitate acceptate, instalații și echipamente.
Impozitul pe profit
În cazul în care activul închiriat este înregistrat în bilanțul locatarului, pe durata contractului de leasing cheltuiala locatarului pentru scopuri fiscale vor fi recunoscute:
- amortizarea contractelor de leasing adoptată în active amortizabile acumulate în conformitate cu articolele 259-259.3 din Codul fiscal;
- valoarea plăților de leasing pentru acceptarea bunului minus valoarea amortizării acumulate pe proprietate, în conformitate cu punctele. 10, n. 1 lingura. 264 din Codul fiscal.
Proprietatea a primit ca un contract de leasing financiar, conform contractului de leasing și sunt înregistrate în bilanțul locatarului îi inclus în active amortizabile (pag. 10 Art. 258 din Codul fiscal).
În scopuri fiscale costul inițial al subiectului de proprietate la contractul de închiriere este suma cheltuielilor suportate de către locator pentru achiziționarea, construcții, etc. (Paragraful 3 n. 1, v. 257 RF).
În consecință, locatarul, privind soldul care este luat în considerare obiectul contractului de leasing, locatorul trebuie să fie obținute din datele privind valoarea costului real de achiziție a proprietății.
Conform n. 4 linguri. 259 NKRumyniyaamortizatsiya activ închiriate începe să se acumuleze din prima zi a lunii următoare lunii intrării sale în funcțiune, pe o bază lunară, în modul prevăzut de alin. 2, art. 259,1 și p. 3 linguri. 272 din Codul fiscal. Astfel, atunci când metoda liniară de amortizare suma amortizării lunare se determină ca produsul din valoarea inițială a activelor amortizabile și rata de amortizare determinată pe baza duratei de viață utilă a instalației, stabilită în conformitate cu clasificarea.
Locatarul, în scopuri fiscale, pentru a trata plățile de leasing pentru decizia de a închiria proprietatea la alte costuri asociate producției și vânzărilor (nr. 10 alin. 1, art. 264 din Codul fiscal).
Data punerii în aplicare a acestora în conformitate cu nr. 3, n. 7, art. 272 NKRumyniyapriznaetsya:
- data decontării, în conformitate cu termenii contractelor
- Data documentelor de contribuabil, care servesc drept bază pentru calculele de produs;
- sau ultima zi a perioadei (taxa) de raportare.
După efectuarea plății de către locatar a tuturor plăților prevăzute în contractul de închiriere, obținut în leasing proprietatea încetează a fi închiriate și devin proprietatea locatarului, și anume au loc ieșiri încetat să mai fie un subiect de leasing de proprietate și de a lua-o în contul în capacitatea lor proprii de proprietate. În cazul răscumpărării bunului care costul inițial a încetat să fie închiriate activ este egală cu prețul de achiziție, plus orice costuri pentru achiziționarea acestora (Sec. 1, art. 257 din Codul fiscal).
Mai mult decât atât, Ministerul Finanțelor consideră că această comandă nu depinde de faptul dacă plata preconizată a prețului de răscumpărare și transferul de proprietate prin contractul de leasing sau a unui acord separat (contract).
Dar, în cazul în care organizația nu este pregătită să dispute cu autoritățile fiscale, aceasta poate urma recomandările Ministerului român al Finanțelor, și să nu ia în considerare alte cheltuieli valoarea de răscumpărare a proprietății.
servicii de consultanță juridică experți GARANT Shishkina Olga, Gornostaev Vyacheslav