Barboy A. Ya.,
consultant fiscal, auditor, lector de seminarii profesionale
Unele active fixe, care reprezintă o singură entitate, în fiscale și contabile, de fapt, au mai multe componente structural articulate, cu o singură rată de amortizare. În cazul înlocuirii uneia dintre părți ale obiectului complex, există o necesitate în eliminarea parțială a activului.
Conceptul de lichidare parțială a mijloacelor fixe nu este reglementată nici în Codul fiscal al Federației Ruse sau în legislația privind contabilitatea. In PBU 6/01 NKRumyniyai a declarat numai că își modifică valoarea inițială în cazul eliminării parțiale a principalelor mijloace (sec. 2 v. 257 NKRumyniyai p. 14 PBU 6/01). În același timp, observăm că eliminarea parțială a obiectului este un caz special de eliminare a mijloacelor fixe.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0" title = "Postul 14 PBK 6/01".]
Modificarea valorii inițiale a mijloacelor fixe, în care sunt acceptate de contabilitate, este permisă
în cazuri de finalizare, reabilitare, reconstrucție, eliminarea parțială și reevaluarea mijloacelor fixe.
lichidare parțială a imobilizărilor corporale pot fi efectuate pentru bunurile imobile. Să presupunem că o organizație demoleze o parte a clădirii sau un plus impropriu pentru o utilizare ulterioară, sau în anumite circumstanțe, trebuie să vândă o parte a clădirii. Dacă întâmpinați astfel de situații, de obicei, este vorba despre lichidarea parțială a mijloacelor fixe, dar fără modernizarea în continuare a acesteia.
ATENȚIE: în cazul în care fiecare parte a aceluiași obiect are viață utilă, că fiecare parte are un element de inventar separat și, în consecință, este supusă eliminarea completă, dacă este necesar. Acest lucru este valabil atât în contabilitate contabile și fiscale.
Intocmim documente
Începe procedura de lichidare parțială ar trebui să fie cu ea pentru documentarea, pentru că potrivit alin. 2, art. Și 346.16 n. 1 lingura. 252 NKRumyniyav fiscal cheltuieli fiscale unice recunoscute cheltuieli rezonabile și documentate. Rețineți că, în lichidarea oricăror costuri nu numai pentru anularea obiectului lichidat, dar, de asemenea, costurile asociate cu salariile personalului implicat în această activitate, costurile materiale pentru dezmembrarea obiectului.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
Aplicată prin formularul este obligatoriu să conțină detaliile necesare date în ore. 2 linguri. 9 № 402-FL.
Astfel, lichidarea parțială a mijloacelor fixe, ca orice instalație de depozitare, înainte de încheierea comisiei competente a imposibilității utilizării în continuare în producția de organizare a obiectului și a lichidării sale parțiale. În același timp, observăm că Comisia poate fi numit pentru o lungă perioadă de timp, de obicei un an calendaristic, pentru a desfășura activitățile în mod permanent.
Decizia Comisiei ar trebui să fie înregistrate în actul de lichidare parțială a activelor imobilizate. Certificatul este realizat în două exemplare, semnate de către membrii comisiei de lichidare și aprobat de către șeful organizației. Un exemplar este trimis la departamentul de contabilitate, iar celălalt este persoana responsabilă pentru siguranța unui activ fix. Pentru pregătirea raportului organizației are dreptul de a utiliza formularul standard corespunzătoare, disponibile în album tipic de forme unificate (de exemplu, OC-4 OS-4a, 4b-OS), în cazul în care adăugarea este necesar să-l, fie pe cont propriu pentru a dezvolta acest document.
În cazul lichidării parțiale a proprietății se întocmește pe dezmembrarea structurilor care nu sunt adecvate pentru utilizare, care poate fi făcută de organizația în sine. În acest caz, organizația poate utiliza formularul standard de numărul COP9. De asemenea, este necesar să se evalueze clădirile care urmează să fie eliminate. Atunci când documentarea valoarea organizației este, de asemenea, dreptul de a utiliza numărul modelului formularului KS-10.
Soldurile conturilor
Ca urmare a eliminării parțiale a mijloacelor fixe sunt de multe ori materialele, detaliile, potrivite pentru utilizare ulterioară, care sunt înregistrate de valoarea lor reală (de piață), în conformitate cu n. 9 PBU 5/01.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
Informații despre aceste valori de inventar acționează direct pe eliminarea parțială a activului. Aceste bunuri și materiale sunt înregistrate în baza de alunecare de credit f. № M-4 sau prin actul f. № M-35 a detașării de mărfuri și materiale obținute prin eliminarea parțială a clădirii.
La vânzarea ulterioară a acestor materiale este valoarea veniturilor din vânzarea lor este, de asemenea, să fie incluse în venitul impozabil, în conformitate cu articolele 249 și 346.15 din Codul fiscal.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
Planul de conturi nu conține îndrumări privind procedura de contabilitate a costurilor legate de lichidarea parțială a mijloacelor fixe.
În plus, în conformitate cu finantatori, pentru a lua în considerare ca o cheltuială costul materialelor în punerea lor în aplicare imposibilă. Această poziție se datorează faptului că, în primul rând, art. 346.16 NKRumyniyane conține referiri la costurile sub formă de proprietate obținut prin eliminarea parțială a mijloacelor fixe. În al doilea rând, aceste materiale, în conformitate cu finantatori, nu au nici un cost. Toate acestea și le dă un motiv să creadă că costul acestor materiale pe care acestea sunt transportate, nu reduce baza de impozitare pentru impozitul unitar plătit în legătură cu utilizarea sistemului fiscal simplificat.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
După contabil razukomplektatsii trebuie să recalculeze amortizarea activelor fixe și pentru a reduce valoarea sa.
Materiale sau bunuri
Reziduurile obținute prin dezasamblarea principalele mijloace, dacă este pusă în aplicare, ar trebui tratată ca o marfă, în conformitate cu revendicarea. 3 linguri. 38 RF TC, și atunci când valoarea produselor STS sunt recunoscute ca fiind costurile de implementare a acestora (nr. 2 p. 2 linguri. 346.17 RF). În același timp, costurile sunt prezentate la costul de venituri luate în considerare, în conformitate cu alin. 20 din art. 250 din Codul fiscal.
Aceste reziduuri pot fi folosite în propria organizație. În acest caz, în scopuri fiscale din costul lor este inclusă în cheltuielile financiare la momentul detașării, care corespunde nr. 1 pct. 2 linguri. 346.17 din Codul fiscal.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
Materialele care au rămas după eliminarea parțială a mijloacelor primare, evaluate prin metodele descrise în Cap. 14.3 din Codul fiscal. Valoarea lor este recunoscută în alte elemente ale rezultatului și crește venitul impozabil. Această regulă este folosită în contabilitate. În evidențele fiscale ale valorii lor este înregistrată ca venituri non-exploatare.
Cu toate acestea, deoarece sistemul simplificat plătit numai materiale (nr. 1 n. 2, Art. 346.17 RF) și produse (nr. 2 p. 2 linguri. 346.17 RF) înregistrate în costul, valoarea de determinare, care este conform paragrafului. 5, art . 274 NKRumyniyaopredelyaetsya sub rezerva prevederilor art. 105.3 din Codul fiscal, precum și data reziduurilor de plată după lichidarea parțială a mijloacelor fixe este o chestiune separată.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
eliminarea parțială a mijloacelor fixe se referă în general la acțiuni prin eliminarea uneia sau mai multor părți ale obiectului, fără modernizare suplimentară (reconstrucție) sau cu modernizare ulterioară (reconstrucție). Exemplu, demolarea clădirii sau o extensie impropriu pentru o utilizare ulterioară.
În cazul în care entitatea se așteaptă să utilizeze restul după dezmembrarea materialelor pentru uz propriu, atunci profitabil la nici unul, la toate luate în considerare.
Ltd. „Standard“, care se aplică la obiectul STS de impozitare „venituri minus cheltuieli“, de către societățile contractuale demonteze o parte a clădirii de depozitare (90 mp.). Decizia privind lichidarea parțială a depozitului a fost făcută din cauza ruinare sale.
Valoarea contractuală a lucrărilor contractantului a fost de 295 000 de ruble. în Vol. h. TVA 45 000 de ruble. Valoarea inițială a suprafeței obiectului de 400 mp. m este de 3 milioane de ruble. În contabilitate, amortizare și metoda liniară la momentul de o oră și particule de eliminare a fost de 1,2 milioane de ruble. durata de viață utilă rămasă - 10 ani. Ca urmare a lichidării materialelor de construcție care pot fi reparate rămase pentru o sumă totală de 300 000 de ruble.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
Pentru înregistrarea operațiunilor de dezafectare parțială pot utiliza instrumente de active fixe a scrie-off, indicând pentru a le acestui fapt sau de a dezvolta propriul lor act de lichidare parțială și îl adoptă, ca parte a politicilor contabile.
Ca urmare a lichidării parțiale a obiectului sa modificat costul său inițial, ceea ce este permis de a pretinde. 14 PBU 6/01.
exemplu elocvent nestandardizat al actului privind lichidarea parțială a proprietății poate arata ca la pagina 13 (numere condiționate) .:
Persoana responsabilă financiar: Marina N. V.
Informații despre obiectul lichidat.
Numele obiectului: un număr de cameră de depozitare 2.
Număr inventar: 3256.
Estimată de viață utilă: 30 de ani.
Durata de funcționare efectivă: 20 de ani.
Cost în momentul acceptării pentru contabilitate: 3 milioane de ruble.
Suprafata totala: 400 mp. m.
Metoda de amortizare: linie.
amortizarea cumulată: 1 200 000 de ruble.
Valoarea reziduală: 1,8 milioane de ruble.
Ca urmare a inspectării depozitului specificate în acest act se stabilește:
1. Teritoriul depozitului inundat parțial apele subacvatice pe partea de est.
2. deformate de fundație, pereți, structuri portante din teritoriu depozit, predispuse la inundații.
Depozit, improprii pentru utilizarea în continuare sunt supuse lichidării parțiale, deoarece lucrările de reconstrucție nu este fezabilă economic.
Președintele comisiei: Ch. Inginerul GA D & H Volodin PG
Engineer C N G A N C O VTsygankov PV
responsabil pentru siguranța obiectului M A R L I N Amarina NV
Ch. Contabil S și R & D Despre ASviridova OV
Ltd. "Standard"
Ordinul № 16 pentru eliminarea parțială a activelor imobilizate
1. Se efectuează o lichidare parțială a depozitului adiacent clădirii administrative.
6. Responsabilitatea pentru executarea unui ordin de a stabili NB Sidorova (responsabil pentru îndepărtarea atunci când obiectul și proprietate).
7. Controlul executării rezervei ordine.
Cap de P E T R O VM Petrov
Prin actul trebuie să fie însoțită de toate documentele care este pus la dispoziția organizațiilor lichidate parțial de proprietate.
Contabilitate. facilitate de eliminare parțială în contul buhgalters-com a înregistrat un record pe un sub-cont separat, deschis în contul de bilanț 01 „Active fixe“, „Eliminarea mijloacelor fixe“.
În continuare, pe baza concluziilor relevante ale comisiei de lichidare pentru a calcula noua valoare a bunurilor rămase după lichidare parțială. În acest scop, subcont de debit desemnat a transferat o parte din costul în valoare de 675 de mii de ruble. = (3 000 000 RUB 400 mp x 90 m patrati ...) În același subcont credit - o parte a amortizării disponibile corespunzătoare este egală cu 270000 freca. = (1 200 000 de ruble. 400 sq. M x 90 mp. M).
În acest caz, intrările contabile vor fi după cum urmează:
Debitează cu suma de amortizare a pieselor lichidați ale obiectului sistemului de operare
Ca urmare, valoarea reziduală a stocului va scădea cu 405 de mii de ruble. = (675 000 ruble - .. 270 000 ruble), iar noua valoare reziduală va fi 1.395 milioane de ruble. în loc de 1,8 milioane de ruble. care ar trebui să se reflecte într-un card de inventar corespunzător.
Materiale de constructii, care rezultă din eliminarea parțială a obiectului, vom ajunge la valoarea curentă de piață a contului de debit 10 „Materiale“, subcont 10.8 „Materiale de constructii“, în corespondență cu contul de credit 91, subcont 91.1 „Alte venituri“, în conformitate cu slip-pay in.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
Valoarea contractuală de muncă contract în Vol. H. TVA, recunoscute în alte cheltuieli și se reflectă în contul de debit 91, subconturi 91.2 „Alte cheltuieli“, în corespondență cu contul 60 „Decontări cu furnizorii și contractorii.“
La finalizarea lichidării parțiale a obiectului și punerea în funcțiune amortizarea actualizată se calculează pe baza valorii reziduale a noului obiect al sistemului de operare și de viață utilă rămasă. Costurile de amortizare lunare se ridică la 11 625 ruble. = (1.395 milioane de ruble. Timp de 10 ani. 12 luni.). Aceste informații vor fi, de asemenea, reflectate în cartea de inventar pentru acest obiect.
Contabilitatea fiscală. În costurile de contabilitate financiar pentru achiziționarea obiectului neamortizata OS contabil au fost luate în considerare anterior. Mai precis, deoarece punerea în perioada plătită de organizare obiect OS aplicarea USN, a fost luată în considerare ca parte a cheltuielilor de cost părți ale sale egale pentru perioada de raportare (impozit) (nn 1 n 1 și n 3 linguri 346.16; .... nr . 4, p. 2, Art. 346.17 RF). Un material lăsat de obiect lichidat, în cazul în care sunt incluse în postarea de venituri, astfel ca și în cazul în care costul lor este redus.
[Quote width = "97%" align = "left" border = "# 8A98A0" color = "# 8A98A0"]
proporția Lichidate dintre agenții principali pot încerca să determine proporția orice parametru caracteristică fizică a obiectului. Deci, în timpul lichidării parțiale a bunurilor imobile, ceea ce a dus la schimbarea zonei sale, costul lichidării este necesar să se determine proporția din suprafața sa - scoasă din funcțiune și original.
Cu toate acestea, costul unui contractant efectuarea lucrărilor de demolare asociate cu lichidarea parțială a obiectului sistemului de operare nu poate fi luată în considerare în costurile pentru scopuri fiscale, adică. În. Această specie nu este numit în costurile de cerere. 1, art. 346.16 din Codul fiscal.