Pentru a include în mod egal costurile de reparații ale mijloacelor fixe în cheltuieli care reduc profit impozabil poate crea o rezervă specială (pag. 3 al art. 260 din Codul fiscal).
Când puteți crea o rezervă
Rezerva poate fi creat, în cazul în care calculul impozitului pe profit utilizează metoda de acumulare. Organizațiile care utilizează metoda de numerar, nu creează rezerve. Motivul este că orice cheltuieli care reduc venitul impozabil, acestea pot fi luate în considerare numai după o plată (p. 3 al art. 273 din Codul fiscal).
Decizia de a stabili o rezervă pentru repararea cheltuielilor mijloace fixe sigure în politici contabile pentru impozitare (art. 5, art. 313 din Codul fiscal). Acolo specificați procedura de formare a rezervei. Pentru a face acest lucru, precizează următoarele:
- deduceri anuale standard de la rezerva;
- costul inițial total al activelor fixe.
Modificări ale acestor indicatori sunt reflectate în politica de contabilitate fiscală anual.
Stimați cititori! Articolele noastre vorbesc despre modul de rezolvare fiscală tipic și probleme juridice, dar fiecare caz este unic.
Aceste proceduri sunt prevăzute la alineatul 2 al articolului 324 din Codul fiscal.
Locul de amplasare: poate crea rezerve pentru costurile curente și costisitoare de reparare a mijloacelor fixe în primii trei ani de la data înregistrării organizației?
- repararea mijloacelor fixe este un tip deosebit de complexă și costisitoare de revizuire;
- Conceput pentru mai mult de o perioadă fiscală;
- există un program pentru reparații;
- aceeași reparație nu a fost efectuată mai devreme.
Situația: dacă în evidențele fiscale pentru a crea o rezervă pentru costurile de reparații complexe și costisitoare, precum și costurile de întreținere a mijloacelor fixe casate, fără a crea o rezervă?
Articolul 324 din rezerva separat kodeksaRumyniyasozdanie Brut costurile unei reparații complexe și costisitoare de active fixe nu este prevăzută. Prin urmare, de a crea o prevedere unică pentru toate tipurile de reparații, sau nu fac deloc (p. 3 al art. 260 din Codul fiscal). În cazul în care decizia privind constituirea unei rezerve este acceptată, atunci înainte de sfârșitul anului, și epuizarea rezervei includ costurile pentru reparații direct în calculul impozitului pe venit nu poate fi. Ei au nevoie să fie atribuită utilizării indemnizației (art. 5 alin. 2, art. 324 din Codul fiscal). Dacă în cursul anului valoarea costurilor reale de reparație depășesc valoarea indemnizației, diferența poate fi inclusă în costurile până la sfârșitul perioadei fiscale (art. 6 alin. 2 din art. 324 din Codul fiscal).
Stabilirea unei rezerve separat pentru costurile de reparații costisitoare de active fixe fără formarea unei rezerve pentru reparația curentă este controversată.
Situația: cât de mult timp trebuie să treacă de la reparații complexe și costisitoare de active fixe, organizația a fost în măsură să înceapă formarea unei rezerve în evidențele fiscale la următoarea reparație?
Situația: dacă în evidențele fiscale pentru a forma provizionului pentru costurile de reparație mijloacelor fixe în cazul în care aceste taxe vor avea ca rezultat o pierdere?
dispoziție
Raportul dintre prevederi stabilite în considerarea:
- costul inițial total al mijloacelor fixe amortizabile;
- costul marginal al reparațiilor de active fixe.
Acest lucru este menționat în paragraful 2 din paragraful 2 al articolului 324 din Codul fiscal.
Al doilea indicator este calculat pe baza frecvenței de reparare, valoarea sa estimată și frecvența de înlocuire a pieselor. Pentru a face acest lucru la începutul perioadei fiscale, face o estimare a costurilor pentru repararea mijloacelor fixe, pe frecvența reparațiilor în perioada fiscală curentă (cu excepția mijloacelor fixe, care vor fi efectuate în special tipuri de complexe și costisitoare de reparații capitale). Această comandă rezultă din alineatul 3 din paragraful 2 al articolului 324 din Codul fiscal.
Compoziția pentru costurile de reparație includ:
- costul de piese de schimb si consumabile utilizate în repararea;
- costurile forței de muncă ale angajaților implicați în activitatea de reparații;
- alte costuri asociate cu efectuarea de reparații în casă;
- costul lucrărilor (servicii) efectuate de terți.
Această listă este prezentată în paragraful 1 al articolului 324 din Codul fiscal.
Costul de reparații, definite în estimările compară cu valoarea costului mediu al reparațiilor de active imobilizate pentru cei trei ani anteriori. Valoarea rezervelor de rezervă nu poate depăși această cifră. În cazul în care în acest an costurile de reparații planificate depășesc valoarea medie a costurilor de reparație mijloacelor fixe pe parcursul a trei ani, prevedere se bazează pe costul mediu în ultimii trei ani.
Raportul provizioanelor pentru repararea mijloacelor fixe este determinată prin formula:
Raportul provizioanelor pentru repararea mijloacelor fixe
Acest lucru rezultă din dispozițiile alineatului 3, paragraful 2 al articolului 324 din Codul fiscal.
Limitarea ratei deducerilor și valoarea alocației poate fi crescută numai în cazul în care organizația este de planificare o reparații complexe și costisitoare. În acest caz, suma care este rezervată pentru efectuarea de reparații complexe și costisitoare pentru a fi colectate:
- în câțiva ani (la sfârșitul anului calendaristic, suma acumulată este transferată în anul următor, și, prin urmare, anual la rezerva doar o parte din costul reparațiilor vor fi transferate);
- pentru a repara numai acele active în care un reparații complexe și costisitoare nu sunt efectuate în anii anteriori.
Astfel de restricții prevăzute la alineatul 3, paragraful 2 al articolului 324 din Codul fiscal.
Valoarea totală a dispozițiilor sunt recunoscute în mod egal pe parcursul întregului an calendaristic. În funcție de durata perioadei de raportare pentru deduceri de impozit pe venit la rezerva face trimestrial sau lunar. În impozit cheltuieli contabile este înregistrat în ultima zi a trimestrului (luni) în rate egale pe parcursul întregului an calendaristic. Aceste reguli sunt stabilite prin alineatul 4, paragraful 2 al articolului 324 din Codul fiscal.
În cazul în care organizația combină activitățile impozitate la rate diferite ale impozitului pe venit sau o procedură specială de impozitare, apoi a crea o dispoziție separat pentru fiecare tip de activitate (p. 3 al art. 324 din Codul fiscal). De exemplu, în cazul în care o organizație are o producție care servește cu o anumită procedură de recunoaștere pierdere (art. 275.1 din Codul fiscal).
Un exemplu de formarea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe în evidențele fiscale
Cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe pentru cei trei ani anteriori în „Alpha“ sa ridicat la 255 de mii de ruble. și media - 85 000 ruble. pe an (255 000 rub. 3 ani). Prin urmare, caietul de sarcini al taxelor a fost calculată pe baza costului marginal al renovării de 80 000 de ruble. (80 000 ruble. <85 000 руб.).
Raportul dintre prevederi este după cum urmează:
80 000 de ruble. 2 milioane de ruble. × 100% = 4%.
In fiecare an, pe renovarea complexă a organizației de construcție va aloca rezerva:
750 000 de ruble. 3 ani = 250 000 ruble. / An.
Perioada de raportare pentru impozitul pe venit în „Alpha“ este trimestru. Valoarea contribuțiilor trimestriale la rezerva va fi:
330 000 de ruble. 4Q. = 82 500 ruble.
inclusiv efectuarea de reparații complexe:
250 000 de ruble. 4Q. = 62 500 ruble.
În cazul în care datele formarea și utilizarea rezervelor de contabilitate și de contabilitate fiscală diferă, organizația este obligată să mențină registru de impozitare separat. Forma sa este proiectat în mod independent. La registru, specificați:
- înregistra numele;
- Perioada de contabilitate;
- valoarea totală a rezervei;
- valoarea contribuțiilor la rezerva;
- Suma cheltuită pentru reparații de rezervă în cursul anului.
Înregistrare trebuie să semneze contabilul responsabil pentru întreținerea acestuia.
În cazul în care organizația alocă resurse unei reparații complexe și costisitoare, includerea acestora ar trebui să se desfășoare separat.
Aceste norme sunt prevăzute la articolul 313 din Codul fiscal.