Contabilitatea pentru taxa pe valoarea adăugată (TVA) este una dintre cele mai dificile în practica instituțiilor publice. Acest lucru se datorează faptului că anumite tipuri de venituri din sectorul public sunt scutite de TVA, în special, pentru executarea sarcinilor publice, care rezultă în costurile ar trebui să fie împărțite în costurile utilizate sub formă de activitate preferențiale, și cheltuielile care vizează activități comerciale.
Luați în considerare ordinea de contabilizare a TVA-ului la comercializarea mărfurilor (lucrări, servicii), procedura de TVA în cazul în care atribuțiile instituției buget de un agent fiscal, primirea și plata avansului, precum și ordinea de reflecție „de intrare“ TVA și TVA declarație pe deducție.
În conformitate cu prevederile Sub. 1 p. 1 lingura. 146 kodeksaRumyniya Brut (RF) vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii) pe teritoriul România este recunoscută supusă TVA-ului. Produse (lucrări, servicii) sunt considerate a fi realizate, în cazul în care dreptul de proprietate asupra acestora trece de la vânzător la cumpărător (proprietatea rezultatelor lucrărilor (servicii) merge de la executant la client) (alin. 1, art. 39 din Codul fiscal). Transfer gratuit de proprietate asupra bunurilor (rezultatele lucrărilor, serviciilor) este, de asemenea, recunoscută și punerea în aplicare este supusă TVA-ului (cop. 1 alin. 1, art. 146 din Codul fiscal). Veniturile sunt recunoscute și transferul drepturilor de proprietate, prin urmare, astfel de operațiuni sunt, de asemenea, supuse TVA-ului.
Astfel, operațiuni separate de punere în aplicare nu sunt recunoscute și, prin urmare, nu sunt supuse TVA-ului. O listă a acestor operațiuni este dat în cap. 2 linguri. 146 din Codul fiscal. Deci, nu este supusă impozitării TVA-ului de lucrări (servicii) instituții publice, precum și instituțiile bugetare și autonome, ca parte a sarcinii de stat (municipale), care sursă de sprijin financiar este de la bugetul corespunzător (sub-clauza. 4.1 alin. 2, art. 146 NC Federația rusă). Cu toate acestea, vânzarea de active fixe (bunuri) astfel de instituții sunt obligate să calculeze și să plătească taxa la procedura generală.
taxa TVA de plată la bugetul necesar pentru toate elementele recunoscute supuse impozitării, baza de timp pentru determinarea taxei de care se referă la perioada fiscală corespunzătoare (sec. 4 Art. 166 RF).
Vânzarea de mărfuri (lucrări, servicii) baza de impozitare a veniturilor din TVA este recunoscută. mărimea veniturilor se determină pe baza venitului tuturor instituțiilor implicate în calculele pentru plata bunurilor (lucrări, servicii) (alin. 2, art. 153 din Codul fiscal). În general, veniturile obținute din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) calculat pe baza acestor prețuri, care sunt stabilite în contractul cu cumpărătorul (client).
Se crede că aceste prețuri corespund pieței (n. 1 și 3 CT. 105.3 din Codul fiscal).
În unele cazuri, baza de calcul a TVA stabilită într-o anumită ordine, inclusiv vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), la nici o taxă, vânzarea drepturilor de proprietate, precum și punerea în aplicare a altor bunuri (lucrări, servicii), care sunt enumerate în art. 154 din Codul fiscal.
Momentul de determinare a bazei de impozitare pentru calculul TVA-ului este cea mai veche dintre următoarele date:
- zi de expediere (de transfer) de mărfuri (lucrări, servicii);
- zi de plată, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii).
Astfel, de a percepe TVA de plată la buget trebuie să fie în ziua de expediere (de transfer) de mărfuri (lucrări, servicii), sau în ziua plății lor - în funcție de care dintre aceste lucruri s-au întâmplat înainte. De exemplu, în cazul în care organizația de buget a livrat bunuri către cumpărător, atunci această operație, trebuie să perceapă TVA, chiar dacă plata de la cumpărător nu este primit (alin. 1, art. 167 din Codul fiscal).
Ordinea de încărcare a TVA-ului în contabilitate depinde de operațiuni, dacă taxa este aplicată exact cum:
- să pună în aplicare (donație);
- pentru plățile în avans primite pentru expedieri viitoare;
- pe mărfuri (lucrări, servicii), transferat la propriile nevoi;
- pentru construcții și lucrări de instalare efectuate pentru consumul propriu;
- pentru tranzacții, TVA-ul pe care stabilirea tarifelor ca un agent fiscal.
În plus, calculele TVA includ:
- reflecție TVA „de intrare“;
- adoptarea de deducere a TVA;
taxa TVA la elementele recunoscute supuse operațiunilor de TVA, reflectă următoarea intrare contabilă: Dt cq. 240110130 (240110172, 240110120) cq K. 230304730 - TVA percepută pentru elementele recunoscute supuse operațiunilor de TVA, cum ar fi executarea de lucrări (prestarea serviciilor), punerea în aplicare a activelor nefinanciare, contractul de închiriere de proprietate.
În acest caz, indiferent de obiectul impozabil TVA se transferă la bugetul în cadrul operațiunilor din sectorul public Clasificare (Kosgei) 130. Această cerință se aplică plăților mai degrabă decât regularizări, astfel încât instituția bugetară poate percepe TVA pentru diferitele coduri Kosgei (în funcție de operațiune), și trebuie să plătească pe un singur cod Kosgei. Cu toate acestea, pentru a simplifica contabile mai bine calculeze și să plătească TVA pe un cod uniform Kosgei. În lipsa unei explicații oficiale cu privire la această chestiune ordinea de reflecție TVA recomandabil să fie de acord cu fondatorul și sigur în politica contabilă a instituției.
Dacă instituția bugetară îndeplinește atribuțiile agentului de impozitare pentru TVA (de exemplu, atunci când închirierea proprietății de stat), atunci următoarea intrare contabilă: Dt cq. 30224830 (30226830, 30225830) cq K. 30304730 - TVA calculată pe agent de taxă pe tranzacțiile care urmează să fie transferate la buget.
La rândul său, perceperea TVA-ului privind lucrările de construcție și de instalare este reflectată de a posta pentru consum propriu: Dt cq. 21001560 Kt cq. 30304730 - percepe TVA pentru construcții și lucrări de instalare pentru consumul propriu.
Dacă în livrarea viitoare a vânzătorului (contractantul) primește o plată în avans, în termen de cinci zile calendaristice, este obligat să îl cumpărător (client) factura (pag. 3 al art. 168 din Codul fiscal). angajamente TVA care rezultă din suma plătită în avans contul este reflectată de publicare: Dt CQ. 21001560 Kt cq. 30304730 - percepe TVA pentru avansurile primite autoritatea bugetară pentru expedieri viitoare.
La expedierea mărfurilor (lucrări și servicii) spre avansate precum și anularea contractului, și a reveni clientul avans (client), vânzătorul (performer) ia deducerea TVA percepută anterior cu avans (nr. 8 și 5 v. 171 NC RF): Dt cq. 30304830 Kt cq. 21001660 - a acceptat o deducere a TVA-ului perceput anterior cu plata în avans a primit.
Acceptarea deducerea „intrare“ TVA înregistrată următoarea înregistrare contabilă: D CQ. 30304830 Kt cq. 21001660 - a acceptat o deducere a TVA-ului instituției bugetare.
Scrie-off sumelor „de intrare“ TVA la costul creșterii activelor nefinanciare, lucrări și servicii (în ceea ce privește costul de produse finite, de muncă, servicii) reflectă următoarele detașarea: Dt cq. 10960221 (10960225, 10960226) cq K. 21001660 - amortizată TVA „de intrare“ privind costul crescut al activelor nefinanciare (lucrări, servicii).
În cazul în care orice cheltuieli la impozitul pe venit sunt realizate în conformitate cu standardele (de exemplu, ospitalitate), și deducerea TVA-ului poate fi aplicată numai în măsura în care aceste standarde (pag. 7, art. 171 din Codul fiscal). Cantitatea rămasă de „intrare“ TVA-ul trebuie să fie amortizate ca cheltuieli: Dt CQ. 40120222 (40120226) cq K. 21001660 - scoasă din funcțiune 'intrare' de TVA ca excesul de cheltuieli (n instrucțiuni 113 și 153 N 174n.).
TVA Recuperarea reflectă următoarele postări:
Dt cq. 21001560 Kt cq. 30304730 - restaurate „de intrare“ TVA acceptate anterior pentru deducere;
Dt cq. 40120222 (40120226) cq K. 21001660 - Recuperările sumelor percepe TVA.
Remiterea TVA la buget se reflectă în felul următor:
- TVA percepută în îndeplinirea propriilor operațiuni - reducerea venitului în conformitate cu articolul 130 „Venituri din furnizarea de servicii“ Kosgei;
- TVA percepută în îndeplinirea atribuțiilor de un agent fiscal - sub Kosgei, pentru care instituția orice angajamente de cheltuieli. De exemplu, atunci când efectuează sarcinile unui agent de impozitare, atunci când închirierea unei proprietăți în conformitate cu articolul 224 Kosgei „Chiria pentru utilizarea proprietății“.
În contabilitate, atunci când transferul TVA la bugetul este format din următoarele detașarea:
Prin CQ. 17 (cod Kosgei) - reflectă o ieșire de fonduri din conturile instituției (atunci când transferul de reducere a TVA-ului asupra veniturilor Kosgei);
În cazul rambursărilor de TVA de la bugetul generat intrări contabile:
Dt cq. 17 (Codul Kosgei) - reflectă fluxul de fonduri în contul instituțiilor bugetare;
Contabilitatea pentru „intrare“ TVA sumele percepute de către furnizor (executor) instalația electrică (în prezența unei facturi pentru plata în avans a vânzătorului (executor)) reflectă la transferul de plată în avans (parțială de plată) instituție bugetară: Dt cq. 30304830 Kt cq. 21001660, subcont „Creanțele TVA la plăți anticipate - adoptat prin deducerea TVA-ului plătit furnizorilor, ca parte a avansului.
Recuperarea TVA și deducerea instituțiilor bugetare cu un avans de numerar este reflectată de înregistrări contabile:
Dt sch.21001560 Kt cq. 30234730 (30231730, 30226730) - considerată 'intrare' de TVA capitalizată bunuri (lucrări sau servicii);
Dt cq. 21001560 subcont „Creanțele TVA la plăți anticipate“ Kt cq. 30304730 - TVA recuperat anterior acceptat pentru deducerea din avans în numerar;
Dt cq. 30304830 Kt cq. 21001660 - a trecut de deducere 'intrare' de TVA capitalizată bunuri (lucrări sau servicii) (punctele 112, 113, 131, 133 Instrucțiunea N 174n.).
Luați în considerare exemplul contabilității în instituțiile bugetare, supuse operațiunilor de TVA.
Exemplu. „Universitatea“ instituție bugetară (cumpărător) și societate cu răspundere limitată (SRL) „moksha“ (vânzătorul) a încheiat un contract de furnizare de materiale. Universitatea achiziționează inventare pentru a fi utilizate în activitatea lucrativă supuse TVA-ului.
Având în vedere instituțiile bugetare vor fi reflectate intrările contabile urmează.
Prin CQ. 18 (cod KOSGU340) - 11 800rub. - reflectă o ieșire de fonduri din conturile instituției.
După primirea facturilor furnizorul în valoarea avansului în stabilirea înregistrărilor contabile sunt înregistrate:
Dt cq. 230304830 K cq. 221001660, sub-cont „Calcule sub TVA de la“ plăți anticipate - 1800 ruble. - a acceptat deducerea TVA-ului, furnizorul enumerate ca parte a avansului.
Dt cq. 210536340 K cq. 230234730 - 50 000 ruble. - capitalizat stocurilor;
Dt cq. 221001560 K cq. 230234730 - 9000 ruble. - considerate „de intrare“ pentru materiale de TVA de debit;
Dt cq. 221001560, sub-cont „Calcule sub TVA de plăți anticipate“ Kt CQ. 230304730 - 7800 ruble. - recuperat TVA din avansul primit anterior deducere;
Dt cq. 230304830 K cq. 221001660 - 9000 ruble. - a acceptat deducerea TVA aferentă intrărilor capitalizat stocurilor;
Dt cq. 230234830 K cq. 220634660-11 800 ruble. - creditate pentru a avansa furnizorii listate;
Prin CQ. 18 (cod Kosgei 340) - 47200rub. - reflectă o ieșire de fonduri din conturile instituției.
Este important de remarcat faptul că, în calculul impozitului pe venit TVA percepută clienților atunci când vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) nu sunt incluse în veniturile impozabile (pag. 19 Art. 270 din Codul fiscal). TVA „de intrare“ privind calculul impozitului pe venit, nu este afectat. Acest lucru se datorează faptului că suma fiscale „de intrare“, prezentate organizațiile din România sunt deductibile (n. 1, v. 171 RF). Cu toate acestea, există excepții. Astfel, în unele cazuri, valoarea de „intrare“ TVA ar trebui să fie incluse în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). Ca urmare, valoarea TVA-ului va fi o parte din costurile în reflectarea în contabilitate fiscală.
Contabilitate în organizațiile bugetare și necomerciale