Un contribuabil care realizează proprietatea amortizabile, la un preț sub valoarea sa reziduală (luând în considerare costurile asociate cu punerea în aplicare a proprietății) ar trebui să fie foarte atent. Faptul că pierderea rezultată în conformitate cu legislația fiscală actuală ar trebui să fie luate în considerare într-un mod special.
comandă specială de contabilitate pierdere
Punctul 3 al art. 268 NKRumyniyaustanovleno că în cazul în care valoarea reziduală a activelor amortizabile, luând în considerare costurile asociate cu punerea sa în aplicare, mai mult din veniturile sale de vânzări, diferența dintre aceste valori este recunoscută ca pierdere contribuabilului recunoscut în scopuri fiscale în următoarea ordine: pierderea rezultată este inclusă în alte cheltuieli ale contribuabilului egale pentru fiecare linie pe o perioadă definită ca diferența dintre durata de viață utilă a proprietății și durata reală a funcționării sale, până în momentul vânzării și.
Astfel, în cazul în pierderea contabilă din vânzarea de bunuri amortizabile este luată în considerare, în același timp, taxa - baza lunară asupra duratei de utilizare rămasă începând din luna următoare lunii în care a existat o dispoziție de proprietate.
În consecință, valoarea pierderii din vânzarea de bunuri amortizabile, care vor fi luate în considerare în scopuri fiscale în următoarele perioade de raportare, contabilitate Vanzator la data punerii în aplicare a formelor diferență temporară deductibilă care are ca rezultat un activ privind impozitul amânat (pag. 11, 14 PBU 18/02 „Contabilitate plata impozitului pe venit „cu privire la utilizarea Planului de conturi Instrucțiuni).
Valoarea activului privind impozitul amânat este reflectată în contul de debit 09 „active privind impozitul amânat“ în corespondență cu contul 68 „Calcule taxelor și impozitelor.“ Rambursarea diferențelor temporare deductibile și activele privind impozitul amânat va face ca valoarea recunoașterii pierderii din vânzarea de active amortizabile în scopuri fiscale. Said reflectat writeback facturile 09 și 68 în contabilitate.
Să ilustrăm acest lucru cu un exemplu.
În contabilitate, „Rimeks“ Ltd. Următoarele mențiuni se pot face:
Debit 62 de credit 91 subcont 1 „Alte venituri“
- 118 000 de ruble. - reflectă veniturile din vânzarea mașinii
Debit 01 sub-cont „Cedările de active fixe“ Creditul 01
- 375 800 ruble. - în scris pe costul inițial al mașinii
Debit 02 de credit 01 sub-cont "Cedările de active fixe"
- 197 800 ruble. - reflectă taxa de amortizare pentru funcționarea mașinii
Debit 91 subcont 2 „Alte cheltuieli“ credit 01 subconturi „Cedările de active fixe“
- 178 000 ruble. (375 800 de ruble. - 197 800 ruble.) - încărcat mașină de valoare reziduală
Debit 91 subcont 2 „Alte cheltuieli“ credit 68 sub „Calculele TVA“
- 18 000 ruble. - TVA percepută, de plătit la buget
Debit 91 subcont 2 „Alte cheltuieli“ împrumut 76
- 12 000 de ruble. - reflectă costurile legate de punerea în aplicare a mașinii
Debit 99 de credit 91 subcont 9 „Balanța de alte venituri și cheltuieli“
- 90 000 ruble. - reflectă pierderea din vânzarea mașinii
09 Debit Credit 68 Sub "Calculele pentru impozitul pe venit"
- 21 600 ruble. - reflectă activul privind impozitul amânat.
Debit 68 de credit 09
- 1200 ruble. - reflectă rambursarea parțială a activului privind impozitul amânat.
După cum puteți vedea, 18 luni amânat contabil activ fiscal „Rimeks“ SRL va fi rambursat integral (21 600 ruble. - 1200 ruble x 18 luni = 0 ..).
dacă a fost de conservare?
Conform p. 3 linguri. 256 NKRumyniyaiz proprietate amortizabile în sensul capitolului. 25 NKRumyniyaisklyuchayutsya, în special, instalații și echipamente transferate printr-o decizie a organizației de management pentru conservarea peste trei luni.
Atunci când re-activarea unei deprecieri a activelor fixe acumulate a acestuia, în conformitate cu procedura în vigoare până la data conservării sale și durata de viață utilă se prelungește pentru perioada activului fix pentru conservare.
Astfel, în cazul în care mijloacele primare puse în aplicare la o pierdere, contabilul ar trebui să verificați încă o viață reală a obiectului. În special, pentru a afla dacă este tradus pe principalele mijloace de conservare. Dacă da, atunci acest lucru trebuie să fie luate în considerare la calcularea valorii pierderii recunoscute lunar în scopuri fiscale.
Separatorul conform Clasificării mijloacelor fixe se referă la amortizarea patrulea grup (active cu o durată de viață utilă de peste 5 ani până la 7 ani). 62 luni - astfel încât durata de viață utilă poate fi determinată prin separator.
Dar ar fi o greșeală să ia în considerare pierderea fiscală din vânzarea de separatorul pentru 2 luni rămase (62 de luni. -. 60 luni).
După ce practic separator a fost operat timp de 50 luni (60 luni -.. 10 mo). Prin urmare, în conformitate cu alin. 3 linguri. 268 NKRumyniyaOOO „Alpha“ poate lua în considerare pierderea din cedare a separatorului uniform peste 12 luni (62 luni -.. 50 mo).
În cazul în care contribuabilul în viața reală de serviciu va include pe termen lung a principalelor mijloace de conservare, cele de mai sus va duce la baza de impozitare nejustificat de scăzută pentru impozitul pe venit și, în general, la arieratelor fiscale.
Proprietatea a vândut de către executorul judecătoresc
Potrivit autorităților fiscale, contribuabilul nu poate lua în considerare pierderea din vânzarea de bunuri amortizabile la un moment dat în întregime, și ar trebui să ia în considerare în mod egal de regulile n. 3 din art. NKRumyniyai 268, în cazul în care proprietatea este vândută nu de către contribuabil, cât și în cursul procedurii de executare.
Într-adevăr, din moment ce capitolul. 25 NKRumyniyane conține condiții de pierdere a fost recunoscută, în funcție de care proprietatea de fapt amortizabile a fost vândut, proprietarul sau, de exemplu, executorul judecătoresc, contribuabilul, care, în punerea în aplicare a proprietății amortizabile în timpul procedurii de executare silită a format o pierdere ar trebui să ia în considerare nu în același timp, și uniform pe parcursul unei perioade determinate de regulile n. 3 linguri. 268 din Codul fiscal.
Comercializam autoturisme si autoutilitare
Conform p. 9 art. 259 masini NKRumyniyapo si microbuze de pasageri cu cost inițial, respectiv, mai mult de 300 de mii. Frecați. și 400 mii. freca. Rata de amortizare primară este utilizat cu un coeficient special de 0,5.
Faptul este că, în sec. 3 al art. 268 NKRumyniyagovoritsya duratei sale de viață utilă. In n. 9 art. 259 NKRumyniyaskazano că coeficientul 0,5 este aplicat la rata de amortizare.
practica de arbitraj cu privire la această problemă încă.
În cazul în care contribuabilul decide să ia în considerare pierderea din vânzarea de autoturisme si microbuze cu o valoare inițială de, respectiv, mai mult de 300 de mii. Frecați. și 400 mii. freca. fără a lua în considerare factorul special ar trebui să ia în considerare faptul că un astfel de punct de vedere al contribuabilului va trebui să apere în instanță.
Argumentele în acest litigiu pot fi:
1) 0.5 Coeficientul de construcții nu modifică durata de viață, așa că a lua-o în considerare la calcularea sumei de pierdere, care se calculează în conformitate cu regulile n. 3 linguri. 268 din Codul fiscal, nu există nici un motiv, deoarece este în mod direct în cap. 25 NKRumyniyane spus;
2) orice ambiguități în legislația fiscală se interpretează în favoarea contribuabililor (n. 7, art. 3 din Codul fiscal).
Atunci când o regulă n. 3 linguri. 268 lucrări NKRumyniyane
În cazul în care contribuabilul a pus în aplicare astfel de resurse de bază alocate unui grup de amortizare separat, conform revendicării. 1 lingura. 322 din Codul fiscal, cu o pierdere, această pierdere poate fi luată în considerare în scopuri fiscale, în același timp, adică, precum și în contabilitate. Este clar că în acest caz nu se aplică PBU 18/02.