Diferențele temporare apar atunci când momentele de recunoaștere a venitului (pierderi) în contabilitate și fiscalitate nu sunt aceleași. Aceasta este, în valoarea contabilă este recunoscută în aceeași perioadă de raportare, precum și în evidențele fiscale - în cealaltă, cu o schimbare în timp. Sumele sunt în contabilitate sunt recunoscute în diferite perioade sunt menționate diferențele temporare. Cu alte cuvinte, în momentul în care sunt numite pentru că, mai devreme sau mai târziu, ei nu vor. Diferențele temporare sunt de două feluri:
1 a diferențelor temporare deductibile - ea câștigurile sau pierderile sunt luate în considerare în formarea profiturilor „contabile“ în perioada de raportare curentă și profitul impozabil - în următoarele perioade de raportare.
Diferența temporară deductibilă apare în cazul în care contabilizarea costurilor recunoscute mai devreme decât în contabilitate fiscală și a veniturilor - mai târziu. Astfel de situații pot apărea, de exemplu, în cazul în care:
- cheltuielile angajate în contabilitate decât în contabilitate fiscală;
- companie care utilizează metoda de numerar, cheltuielile angajate, dar, de fapt, acestea nu sunt plătite;
- pierderea din perioada anterioară nu a fost utilizată în acest an și reportate;
- În acest an a existat o supraplată a impozitului pe venit și trebuie să-l iau in calcul plățile viitoare.
Diferențe temporare deductibile duce la activ privind impozitul amânat - diferența pozitivă dintre impozitele reale, curente de venituri și cheltuieli cu impozitul contingent, calculat din profitul bilanțului. Aceasta arată cât de mult puteți reduce cantitatea acestei taxe „condiționată“ în urma raportării, sau în perioadele ulterioare.
Ca urmare, impozitul pe venit ar trebui să fie evaluate suplimentar. Pentru a face acest lucru, diferența de timp trebuie să fie înmulțită cu rata de impozitare. Suma rezultată se numește „activ privind impozitul amânat“. Un activ privind impozitul amânat se calculează după cum urmează:
WWR EA = x G, unde
SHE - un activ privind impozitul amânat;
VVR - diferențe temporare deductibile;
C - Rata impozitului pe venit.
Acest lucru va fi suma de taxe suplimentare. Reflectă activul în contul 09.
Organizația recunoaște activele privind impozitul amânat în perioada în care există diferențe temporare deductibile în cazul în care este probabil ca viitoarele profituri impozabile.
Deoarece reducerea sau rambursarea completă a diferențelor temporare deductibile active privind impozitul amânat vor fi reduse sau rambursate complet.
EXEMPLU
Societatea de comercializare în perioada curentă acumulate depreciere în valoare de 200 000 de ruble. dar în scopuri fiscale în calculul impozitului pe venit entității poate lua în considerare doar 120.000 de ruble. Veniturile au fost obținute în valoare de 340 de mii de ruble.
Înregistrarea va fi făcută de contabilitate:
DEBIT 62 CREDIT 90-1 - 340 000 ruble. - reflectă veniturile;
DEBIT 44 "Cheltuieli în cadrul regulilor" CREDIT 02 - 120 000 ruble. - reflectă costurile care reduc profitul impozabil;
DEBIT 44 "deductibile diferențele" Credit 02 - - 80 000 ruble. - reflectă costurile pe care nu reduc profitul impozabil;
CREDIT DEBIT 90-2 44 "Cheltuieli în cadrul regulilor" - 120 de mii de ruble. - cheltuielile percepute;
CREDIT DEBIT 90-2 44 "diferențe deductibile" - 80 000 ruble. - cheltuielile percepute;
DEBIT CREDIT 90-9 99-140 000 ruble. (340 000 - 120 000 - de 80 000) - rezultatul financiar se reflecta;
DEBIT 99 "Impozitul pe profit" Credit 68 "Decontări privind impozitul pe venit" - 28 000 ruble. (. 140 000 ruble x 20%) - impozitul pe venitul acumulat potrivit contabil;
DEBIT 09 CREDIT 68 "Calcule pentru impozitul pe venit" - 16 000 ruble. (80 000 de ruble X 20%.) - a evaluat impozitul pe venit suplimentar (sau a reflectat un activ privind impozitul amânat).
**
2 diferențe temporare impozabile duce la cantități crescute de impozit pe venit în perioadele ulterioare. În acest caz, valoarea impozitului pe venit va trebui să „plătească“ într-o perioadă ulterioară, numită o datorie privind impozitul amânat.
Diferența temporară impozabilă apare în cazul în care contabilizarea costurilor recunoscute mai târziu decât în contabilitate fiscală. și venituri - înainte. Aceasta conduce la faptul că, în perioada de raportare venitului impozabil este mai mică decât de contabilitate. Cu toate acestea, în perioada următoare, situația se va schimba, iar profitul contabil va fi mai puțin impozit. Diferențele dintre bazele contabile și fiscale în conformitate cu PBU 18/02 numite diferențe temporare impozabile.
diferențele de timp taxabile pot apărea, de exemplu, în cazul în care:
- companie care utilizează metoda de numerar, acumulate venituri din vânzări, penalități cu privire la datorii, dar, de fapt, banii nu este primit;
- cheltuieli cumulate (cum ar fi amortizarea mijloacelor fixe) în contabilitate este mai mică decât taxa;
- compania a primit o amanare la plata ratelor sau a impozitului pe venit.
pasiv privind impozitul amânat - este diferența negativă dintre impozitul pe venit curent real și cheltuielile cu impozitul nominal, calculat din profitul bilanțului. datoriile aferente arată cât de mult va trebui să crească valoarea acestei „condiționată“ în următoarea taxa pentru perioada de raportare (în perioadele ulterioare).
pasiv privind impozitul amânat este recunoscut în perioada în care există diferențe temporare impozabile, și se calculează după cum urmează:
IT = HBP # 8729; C, unde
IT - datorii privind impozitul amânat;
HBP - diferențe temporare impozabile;
C - Rata impozitului pe venit.
Deoarece reducerea sau rambursarea completă a diferențelor temporare impozabile vor fi rambursate treptat și datoriile privind impozitul amânat.
Diferențele permanente - este:
- venituri (cheltuieli), care formează profitul contabil (pierdere) și nu participă la formarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit;
- venituri (cheltuieli), formarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit și nu participă la formarea profitul contabil (pierdere).
Diferențele permanente poate duce la o creștere sau o scădere a venitului impozabil față de contabilitate.
Diferențele permanente sunt de două feluri.
1 Câștiguri (pierderi), care formează profitul contabil (pierderea) perioadei de raportare, dar nu au fost luate în considerare la calculul profitului impozabil și nici contabile în perioadele curente sau ulterioare.
2 Câștigurile și pierderile sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru perioada de raportare impozitul pe venit, dar care nu sunt recunoscute în scopuri contabile ca veniturile și cheltuielile de raportare și perioadele ulterioare.
Pe baza diferențelor temporare calculate rata de răspundere fiscală constantă sau activ fiscală permanentă.
datorii fiscale permanente - este valoarea impozitului pe venit pe care trebuie să „plătească“ la buget din cauza faptului că o parte din costuri nu pot fi luate în considerare în scopuri fiscale. Această creștere a impozitelor pe profit în perioada de raportare, comparativ cu valoarea taxei calculate pe baza profiturilor „contabile“.
activ de impozit permanent - este valoarea impozitului pe venit, care este necesară pentru a reduce datoria bugetului pentru impozitele pe profit în perioada de raportare, comparativ cu valoarea taxei care se calculează pe baza profiturilor „contabile“, datorită faptului că o parte a venitului nu este luată în considerare în scopuri fiscale .
Valoarea obligației fiscale constante sau activ (PNA) se calculează cu formula:
PNA (PNA) = CR # 8729; C, unde
PNO - datorii fiscale permanente;
PNA - impozit activ permanent;
OL - diferențe permanente;
C - Rata impozitului pe venit.
întrebări detaliate de raportare fiscală, atât pentru organizațiile și antreprenorii cu privire la un sistem comun de impozitare, precum și pentru aplicarea regimurilor fiscale speciale.
Pe site-ul nostru puteți descărca numeroase documente: coduri și legi ale Federației Ruse, scrisori și ordine ale Ministerului Finanțelor, Ministerului scrisorilor și a ordinelor de dezvoltare economică, decrete guvernamentale referitoare la activitatea de antreprenoriat, contabilitate și fiscalitate.