Consultanta de specialitate Consultanta juridica GARANT servicii
Deoarece această situație se reflectă în înregistrările contabile ale locatarului?
Acordul de închiriere prevede că la încetarea contractului de leasing, locator la locatar este obligat să transfere dreptul de proprietate asupra activului la prețul de răscumpărare de 1000 de ruble. (Inclusiv TVA). Achiziția bunului închiriat în proprietate furnizat de acord suplimentar la contractul de leasing. Prețul de răscumpărare a bunului închiriat nu este inclusă în valoarea totală a plăților de leasing în baza contractului. Procedura de compensare a acordului de plată în avans nu stabilește o factură pentru suma plății în avans 714 000 de ruble. locator nu este expus. După efectuarea plății (conform programului), prima plată lunară de leasing (85 175.52 freca.) Locatorul pus pe suma lui factură ca o plată în jos. În plus, la sfârșitul primei luni a contractului de închiriere de către locator a fost facturat servicii de leasing financiar în valoare de 114 925.52 RBL. (Inclusiv TVA), constând din 1/24 a plătit în avans (29 750 rub. (Inclusiv TVA)) și plata pentru prima lună, în valoare de 85 175.52 ruble. (Inclusiv TVA).
Listate este suma plății de leasing în avans pentru a fi creditate în mod egal pe durata contractului de leasing (24 luni).
aspecte juridice
În cadrul unui contract de leasing financiar (leasing), locatorul se angajează să achiziționeze proprietatea specificată de locatar dintr-un anumit furnizor și dau chiriaș proprietatea de plată pentru posesie și folosință temporară (art. 665 din Codul civil). În acest caz, obiectul leasing transmis pe un contract de închiriere pentru deținerea temporară și utilizarea unui locatar este proprietatea locatorului (n. 1, v. 11 din 164 N-FZ).
La expirarea contractului de leasing locatarul este obligat să restituie obiectul leasingului, cu excepția cazului în care se prevede altfel în contractul menționat, sau să achiziționeze bunul închiriat la proprietate, pe baza contractului de cumpărare pentru utilizarea leasingului obiect locatarul trebuie să plătească locatorului plățile de leasing în modul și în termenele prevăzute de contract Leasing (p. 5, Art. 15 din 164 n-FZ).
În acest caz, în conformitate cu plățile de leasing este înțeleasă ca valoarea totală a plăților efectuate în temeiul contractului de închiriere pentru întreaga durată a contractului de închiriere, care include rambursarea locatorului legate de achiziționarea și transferul bunului închiriat locatarului, rambursarea costurilor asociate cu furnizarea altor prevăzute de contractul de servicii de leasing, precum și veniturile Locatorul (n. 1, v. 28 din 164 n-FZ).
Taxele enumerate înainte de executarea obligației locatorului de a furniza bunului închiriat (art. 668 din Codul civil), în esență, sunt servicii de leasing preplătite.
În conformitate cu art. 31 din Legea N 164-FZ a bunului închiriat, transferat la locatar în baza contractului de închiriere se înregistrează în bilanț al locatorului sau locatarului, de comun acord. partea de cheltuieli Amortizare produce un contract de leasing, privind soldul care face obiectul leasingului.
contabilitate
La reflectarea operațiunilor de leasing în evidențele contabile trebuie să fie ghidate de:
Punctul 8 din orientări prevede că, în cazul în care condițiile proprietății de leasing a contractului este înregistrat în bilanțul locatarului, valoarea de intrare a bunului închiriat este reflectată în contul de debit 08 „investiții de capital“ subconturi „achiziționarea de active individuale, în conformitate cu contractul de închiriere“, în corespondență cu scorul de credit 76 „Decontări cu diferite debitori și creditori,“ subconturi „obligații de locatiune“. Costurile asociate cu obținerea bunului, precum și costul activelor închiriate de intrare sunt deduse din contul de împrumut 08 subcont „Achiziționarea de active individuale“, în corespondență cu contul 01 „Active fixe“, subcont „Închiriate proprietate“.
În acest caz, o valoare a bunului este înțeleasă ca suma tuturor plăților datorate conform contractului de închiriere (suma costului real de achiziție a proprietății), inclusiv valoarea de rambursare (pag. 7, p. 8 din PBU 6/01).
În cazul în care transferul dreptului de proprietate asupra activului este prevăzut în contractul de închiriere sau acord suplimentar la contractul de închiriere, care face parte integrantă din acesta (în această situație), și conține prețul de răscumpărare, de contabilitate atunci când se face bilanțul locatarului a bunului în său costul include întreaga sumă a plăților de leasing și valoarea de răscumpărare specificată în contract, precum și alte costuri asociate cu obținerea bunului închiriat (fără TVA) (articolele 7, 8 PBU 6/01).
Astfel, în situația în cauză în costul inițial al bunului închiriat, ar trebui să includă valoarea plăților de leasing în baza contractului (fără TVA) și prețul de răscumpărare (fără TVA). În consecință, costul inițial al achiziționarea unui automobil va fi de 2 338 315.66 ruble. (2758 212.48-744.28 + 420 1,000-152.54).
Spre deosebire de contabilitate, contabilitate fiscală costul istoric al subiectului de proprietate la contractul de închiriere este suma cheltuielilor locatorului pentru achizitie, constructii, livrare, fabricarea și să aducă la o stare în care este potrivit pentru utilizare (secțiunea 3 alin. 1, Art. 257 NC Federația rusă). Prin urmare, costul inițial al activului închiriat în scopuri fiscale poate fi diferită de contabilitate a costurilor inițiale.
Alocarea plăților de leasing în cazul în care obiectul contractului de leasing se înregistrează în bilanțul locatarului, locatarul este reflectată în contul de debit 76, în subconturi „obligațiile locatiune“ și în contul 76, The subcont „Datorii privind plățile de leasing“ (pag. 9 din ghid).
Potrivit pp 3, 16 PBU 10/99 plata în avans efectuate de către locator, nu sunt recunoscute drept cheltuieli ale organizației, și se contabilizează în conturi de primit, care se reflectă în fișa de cont de debit 76, sub-cont de „plată în avans în conformitate cu contractul de închiriere.“
Plătită înainte de a primi o plată în avans a bunului închiriat este citită în ordinea stabilită de termenii contractului de închiriere.
În această situație, în organizarea contabilă trebuie să efectuați următoarele intrări:
Debit 76 sub-cont „plata în avans în conformitate cu contractul de închiriere“ de credit 51
- 714 000 de ruble. - Advance enumerate în contractul de închiriere.
Trebuie remarcat faptul că, pe baza alin. 3 al art. 168 NKRumyniyapri primit în factura locatorului avans enumerate mai întâi pentru plățile în jos, și apoi (ca servicii) pentru serviciile consumate în conformitate cu programul de cheltuieli.
În această situație, locatorul nu pune o factură separată pentru valoarea avansului primit, prin urmare, organizația nu are nici un document care să fie adoptat valoarea TVA-ului plătit la avansuri pentru deducere, în conformitate cu alin. 12 din art. 171, n. 1 lingura. 172 din Codul fiscal.
Pe durata contractului de leasing suma plătită anterior locatorului este inclusă în avans, prin furnizarea de servicii în modul prevăzut în contract. În acest caz, contractul poate prevedea o rambursare uniformă a unui avans pe durata contractului de leasing a contractului; rambursarea plății în avans proporțional cu valoarea plății de leasing; o procedură diferită.
În cazul în care ordinea de compensare avansul în contract nu este stabilit, se crede că locatarul ar trebui să stabilească în largul plata în avans a sumelor specificate în documentele relevante (acte, facturi), locatorul expuse lunar.
Debit 08 subcont „Achiziția de OS obiect în cadrul contractului de leasing“ credit 76 subconturi „obligații de locatiune“
- 2338 315.66 ruble. - obtinerea unei mașini este reflectată în bilanț;
Debit 19 de credit 76 subcont „obligațiilor locatiune“
- 420 896.82 ruble. (420 744.28 + 152.54) - a subliniat TVA-ul pe proprietate închiriate (reflectând valoarea TVA-ului, care se plătește în conformitate cu contractul de închiriere);
Debit 01 sub-cont „Active deținute pentru leasing“ credit 08 subcont „Achiziționarea de OS obiect în cadrul contractului de închiriere“
- 2338 315.66 ruble. - a adoptat pentru a lua în considerare mașină ca active fixe.
În viitor, pe măsură ce efectuați plățile de leasing de locatar și emiterea facturilor locatorul, deductibile fiscal.
La data plății primei plăți de leasing:
Debit 76 sub-cont „plata în avans în conformitate cu contractul de închiriere“ de credit 51
- 85 175.52 ruble. - enumerate plata de leasing în avans;
Debit 68 subcont „Calculele TVA“ credit 76 subcont „TVA în avans“
- 12 992.88 ruble. - a acceptat deducerea TVA pentru plata în avans, pe baza facturii primite de la locator.
În contabilitate, plățile de leasing sunt recunoscute pe o bază lunară și sunt recunoscute indiferent dacă le plătesc (n. 18 PBU 10/99).
La data calculării plății lunare de leasing (conform graficului de plăți de leasing):
Debit 76 sub-cont „obligațiile de locatiune“ credit 76 sub-cont „pentru arierate de plăți de leasing“
- 114 925.52 ruble. - a reflectat o reducere a datoriei de leasing cu privire la serviciile oferite de leasing financiar.
Debit 68 subcont „Calculele TVA“ credit 19
- 17 531.01 ruble. - a acceptat deducerea TVA-ului pentru serviciile prestate de leasing financiar (în ceea ce privește plata de leasing), pe baza facturii emise de locator.
Deoarece în această situație, procedura de compensare a avansului în contract nu este specificat, pe baza graficului de plăți de leasing, precum și facturile rezultate pentru serviciile prestate de leasing financiar în valoare de 114 925.52 RBL. putem presupune că 1/24 din plata în avans în valoare de 29,750 de ruble. Face parte din prima plată de leasing.
În conturile de compensare în avans reflectate după cum urmează:
Debit 76 sub-cont „pentru datorii plăți de leasing“ credit 76 subcont „plata în avans în temeiul contractului de închiriere“
- 114 925.52 ruble. - compensarea plăților în avans în ceea ce privește prima plată de leasing;
Debit 76 sub-cont „TVA pentru plata în avans“ credit 68 sub-cont „Calculele TVA“
- 12 992.88 ruble. - restaurat valoarea TVA pentru plățile în avans primite înainte de deducerea (punctele 3, Clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal ...).
Costul de leasing a obiectului, înregistrat pe soldul Locatarul este rambursat prin calcularea deprecierii pe parcursul duratei sale de viață utilă, care este stabilit de către organizația în sine în timpul tratamentului contabil obiect (n. 17, 18, 19, 20 PBU 6/01).
. În conformitate cu revendicarea 20 PBU 6/01 de viață utilă determinată pe baza duratei de viață utilă preconizată a vehiculului, în conformitate cu performanțele așteptate sau capacitatea; deteriorare fizică de așteptat, în funcție de modul de funcționare (număr de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistem de întreținere; constrângerile de reglementare și alte privind utilizarea obiectului sistemului de operare (de exemplu, termenul de leasing).
Astfel, valoarea bunului închiriat înregistrat în bilanțul locatarului, înregistrate în evidențele contabile drept cheltuială numai în măsura amortizării acumulate (pag. 16 PBU 10/99).
Debit 20 (26, 44) de credit 02 subcont "Amortizarea OS leasing obținut".
În cazul în care bunul închiriat este înregistrat în bilanțul locatarului, atunci buyout proprietății închiriate și trecerea acestuia în proprietatea locatarului condiționată de plata tuturor sumelor conform contractului de plăți de leasing și valoarea de rambursare pe conturile 01 „Active fixe“ și 02 „Amortizarea“ pentru înregistrarea internă asociată cu transferul de date de leasing obținute proprietăți subcont activelor proprii subconturi (n. 11 Orientare).
Este necesar să efectuați următoarele intrări:
Debit 01 subcont „Deținută Active“, „Active deținute pentru leasing“ credit 01 subconturi
- 2338 315.66 ruble. - reflectă trecerea bunului în proprietatea locatarului;
Debit 02 subcont „Amortizarea OS derivate din leasing“ credit 02 „Amortizarea propriu sistem de operare“
- Aceasta reflectă suma acumulată de depreciere în timpul tranziției a proprietății închiriate la proprietatea locatarului.
servicii de consultanță juridică experți GARANT Ovchinnikova Svetlana Koroleva Elena