Reflecția postarea mărfurilor importate se efectuează în conformitate cu materialul de mai sus.
Respectă Lyubov Kotova,
Șeful de reglementare juridică a primelor de asigurare Departamentul de Taxe și Ministerul Politica vamală Finanțelor din România
Argumentare poziția prezentată mai jos sistemele materiale Glavbukh
Recomandare: După cum reiese din importurile contabile din țările care nu sunt membre ale Uniunii vamale
Import bunuri în România în două moduri:
- condițiile de livrare a mărfurilor;
- în momentul transferului de proprietate de la un furnizor străin cumpărătorului român;
- Maniera, modul și momentul plăților.
De exemplu, în cazul în care riscurile de condițiile de tranziție de la vânzător la cumpărător specificat în contract ca «CIP (transport și de asigurare Paid To.) Aeroportul din Moscova“, aceasta înseamnă că furnizorul plătește pentru transportul de mărfuri, precum și furnizarea de asigurare de transport împotriva riscului de deces sau daune mărfurilor în timpul transportului către aeroportul din Moscova. În cazul în care starea de livrare este definit ca aeroport «FCA (Free Carrier), în orașul Moscova“, aceasta înseamnă că furnizorul plătește pentru transportul de mărfuri, precum și furnizarea de asigurare de transport împotriva riscului de deces sau de deteriorare a bunurilor numai la data transferului către operatorul de transport aerian.
Momentul transferului de proprietate a bunurilor trebuie să fie asigurată prin specificarea locului și momentul transferului de proprietate către cumpărător. O astfel de condiție ar trebui să fie stabilită în contract, pentru că Incoterms nu reglementează procedura de transfer de proprietate a bunurilor. * În practică, contractele sunt de obicei, indică faptul că în momentul transferului proprietății corespunde trecerii la un risc de pierdere accidentală a mărfurilor către cumpărător conform INCOTERMS.
Potrivit adoptat în legislația românească în momentul transferului de proprietate poate fi definit:
- ca în momentul transferului mărfurilor - în cazul în care cumpărătorul se (prin reprezentanții acestora), colectează mărfurile de la un furnizor străin;
- ca în momentul livrării bunurilor - în cazul în care furnizorul este obligat să livreze mărfurile cumpărătorului român;
- ca timpul de livrare a furnizorului de mărfuri către transportatorul - în cazul în care tratatul nu implică obligația vânzătorului de a livra bunurile către cumpărător pe cont propriu, sau să transfere bunurile la locul amplasarii sale.
Această concluzie rezultă din clauza 1 din articolul 223, alineatele 1 și 3 din articolul 224, articolul 458 Cod civil.
Dacă în contractul în momentul transferului de proprietate nu este înregistrat, trebuie să definească, în conformitate cu legislația țării în care dreptul de a aplica relațiilor dintre cumpărător și furnizorului (art. 1206 GKRumyniya). Părțile pot alege și să stabilească în contract, dreptul la care țara se vor aplica drepturile și obligațiile prevăzute în contract (alin. 1, Art. 1210 GKRumyniya). În cazul în care o astfel de clauză în contract nu, în momentul transferului dreptului de proprietate este determinată de legislația țării vânzătorului (n. 1. 2 v. 1211, p. 1, Art. 1206, p. 3 al art. 1215 din Codul civil).
Calculele și controalele valutare *
- prețul contractului;
- Costurile suplimentare cumpărătorul nu este inclus în prețul tranzacției, cum ar fi cheltuielile de livrare;
- taxele vamale și taxele;
- accize (pentru produsele accizabile).
Lista costurilor, care formează valoarea reală a mărfurilor cuprinse în punctul 6 PBU 5/01, încorporate în mod expres numai taxele vamale și taxele vamale nu sunt menționate. Dar, ca plata taxelor vamale la importetovarov este necesar, aceste costuri ar trebui să fie considerate ca fiind direct legate de achiziționarea de bunuri și să le includă în preț (p. 6 PBU 5/01).
Formarea valorii contabile a bunurilor reflectă postărilor:
Credit Debit 41 60
- reflectă valoarea bunurilor la data transferului dreptului de proprietate;
Credit Debit 44 60
- servicii de transport de mărfuri primite;
Credit Debit 44 60
- reflectă serviciile de intermediere în prețul de cumpărare (la achiziționarea de bunuri printr-un intermediar);
Debit 44 de credit 76 sub-cont "Calculele cu vama"
- taxe vamale acumulate (taxe vamale);
Credit Debit 41 44
- format din costul de mărfuri, luând în considerare costurile aferente achiziției;
Debit de credit 41 19 subcont "accize"
- este inclusă în costul mărfurilor importate, valoarea accizelor.
Evaluarea bunurilor și a cheltuielilor plătite valută *
În cazul în care mărfurile importate sunt plătite în avans (total sau parțial), prețul contractului în ruble în contabilitate sunt definite după cum urmează: *
Un exemplu de determinare a valorii mărfurilor importate plătite în valută străină. Plățile către furnizori se efectuează în două etape: 50 la suta - in fata si 50 la suta - de la primirea mărfurilor *
dolari sumele condiționate:
Operațiunile legate de postarea și de plată sunt reflectate în contabilitate, după cum urmează.
Debit 60 sub "Calculele Avansuri emise" credit 52
- 290 000 ruble. (10,000 USD 29,0 RUR / USD ..) - enumerate în avans pentru o parte a unor bunuri importate.
Debit de credit 41 60 subcont „Calculele cu furnizorul străin“
- 590 000 ruble. (... 290 000 ruble + 10 000 USD 30,0 RUR / USD) - reflectă tranziția de proprietate a lotului de mărfuri importate;
Debit 60 sub-cont „Calculele cu furnizorul străin“ credit 60 subcont „Decontări privind avansurile emise“
- 290 000 ruble. - creditat cu furnizorul avans listate.
Debit 91-1 credit 60
- 5000 ruble. (10,000 USD (30.5 RUR / USD - .. 30,0 RUR / USD) -. Reflectata diferență de schimb valutar negativ pe partea neachitată a datoriei la data bilanțului.
Credit Debit 60 91-1
- 3000 de ruble. (10,000 USD (30.5 RUR / USD - .. 30,2 RUR / USD) -. Reflectata o diferență pozitivă a cursului de schimb pe partea neachitată a datoriei la data bilanțului.
Credit Debit 60 52
- 305 000 ruble. (.. 10 000 USD 30,5,0 RUR / USD) - rambursat datoria pentru bunurile livrate;
Debit 91-1 credit 60
- 3000 de ruble. (10,000 USD (30.5 RUR / USD - .. 30,2 RUR / USD) -. Ecart negativ Reflectata de schimb valutar la data rambursării datoriei furnizorului.
În plus față de taxele vamale și taxele pentru taxe vamale includ, de asemenea accize (pentru produsele accizabile) și TVA percepute pentru bunurile importate (p. 1, Art. 70 din Codul Vamal al Uniunii Vamale. Cop. 13 alin. 1, Art. 182. polițist. 4 p. 1, Art. 146 din Codul fiscal).
Taxa de accize este rambursabil, astfel încât suma sa este inclusă în costul mărfurilor (n. 6 PBU 5/01. P. 2, Art. 199 NKRumyniya).
Baza de impozitare pentru TVA la importul de bunuri pe teritoriul România este definită ca suma dintre:
- valoarea în vamă a mărfurilor;
- taxe vamale;
- accize (pentru produsele accizabile).
Acest lucru este în conformitate paragraful 1 al articolului 160 din Codul fiscal.
În mod normal, TVA se percepe la importul de mărfuri de pe lista de vamă în avans, iar apoi, în cazul în care organizația are obligația de a plăti impozit vamale a amortiza suma necesară (art. 82 din Codul vamal al Uniunii vamale).
Aceste operațiuni reflectă postări:
Debit 76 sub-cont „Calculele cu vama TVA“ Credit 51
- enumerate plata în avans TVA la biroul vamal;
Debit 19 de credit 68 Sub "Calculele TVA"
- percepe TVA, de plătit la biroul vamal;
Debit 68 Sub „Calculele TVA“ credit 76 sub-cont „Calculele cu obiceiurile de TVA“
- TVA vamală scoase din uz de plătit pentru mărfurile importate.
În acest caz, chiar dacă organizația aplică sistemul fiscal simplificat, este UTII plătitor sau UAT sau exercita dreptul la scutire de TVA, acesta trebuie să plătească în continuare TVA la importul de bunuri pe teritoriul România (p. 3 al art. 145 alin. 3 al art. 346.1. N . 2 linguri. 346.11. n. 4 Art. 346.26 RF).
TVA-ul plătit la importul de bunuri în România deductibile cu condiția ca mărfurile importate să fie utilizate în operațiuni, VATable (p. 2, Art. 171 NKRumyniya).
În aplicarea deducerii TVA-ului face cablarea:
Debit 68 Sub „Calculele TVA“ Creditul 19
- acceptat de deducere a TVA achitate în vamă.
În cazul în care o entitate aplică impozitarea generală și este un sistem de plătitor de TVA, valoarea taxei este reprezentat separat de costul bunurilor (p. 6 PBU 5/01). Din cauza mărfurilor în aplicarea diferitelor regimuri fiscale se vedea. După cum se reflectă în contabilitate achiziționarea de bunuri.
Detașarea mărfurilor importate *
Un exemplu de reflectare în contabilitate a operațiunilor pentru achiziționarea de bunuri importate *
„Societate comercială“ Hermes „“ dobândește de la furnizori indieni din tesatura de matase. Conditii de livrare conform contractului - FCA (Free Carrier), New Delhi (India). Momentul transferului de proprietate, în conformitate cu termenii contractului corespunde transferului de risc, care este momentul tovaraperevozchiku transmiterii de către cumpărător. Valoarea contractului de țesut a fost de 380 000 de dolari, costul de asigurare a mărfurilor în tranzit. - $ 3.000 de ..
rata de schimb dolar stabilit de Banca România este:
„Hermes“ este plătitor de TVA.
Contabil „Hermes“ pentru a determina costul real de țesături de mătase, după cum urmează.
2. Asigurarea a fost plătită în față. Prin urmare, „Hermes“ contabil numărat costul acestui serviciu în ruble la cursul de schimb de la data decontării:
3000 USD. 29.0 ruble. / USD = 87,000 ruble.
3. Contabil „Hermes“, pentru a determina valoarea în vamă a țesuturilor cu costul tranzacției (de exemplu, prețul contractului + cheltuielile suportate de cumpărător, dar nu sunt incluse în prețul contractului ..) La data depunerii declarației vamale:
(380 mii USD. 30.5 ruble. / USD) + 87 000 ruble. +550 000 de ruble. = 12,227 milioane de ruble.
Rata taxei vamale pentru țesături de mătase este de 5 la sută din valoarea în vamă. În consecință, valoarea taxei vamale pe țesături de mătase importate este egal cu:
12,227,000 ruble. 5% = 611 350 ruble.
4. Costul bunurilor achiziționate contabil „Hermes“, inclusiv costurile contractuale, costurile de expeditor de mărfuri, Asigurare cargo, taxe vamale și taxe, precum și transportul de la aeroport la un depozit din Moscova. Astfel, costul real de achiziție de țesături importate au fost următoarele:
11.4 milioane de ruble. + 87 000 ruble. +550 000 de ruble. + 50 000 ruble. + 611 350 ruble. + 3000 ruble. = 12701350 RUB.
Baza de impozitare pentru TVA de plătit la importul de țesături pe teritoriul România este:
12,227,000 ruble. + 611 350 ruble. = 13,838,350 ruble.
TVA-ul sa ridicat la:
13,838,350 ruble. 18% = 2310903 RUB.
Pentru a reflecta în calculele contabile cu diferiți furnizori de contabil „Hermes“ a fost deschis în contul 60 subconturile:
- „Plățile către agentul de expediere“;
- „Calculele cu furnizorul străin“;
- „Plățile către transportator“;
- „Soluționarea avansurilor plătite.“
Pentru a ține cont de 76 de contabilitate „Hermes“ deschise sub-conturi:
- „Calcule privind asigurarea de bunuri“;
- „Plățile către biroul vamal.“
Contabil „Hermes“ a reflectat următoarele operațiuni de import Anunțuri țesuturi.
Debit 60 sub-cont "Decontări privind avansuri emise" credit 51
- 550 000 ruble. - listate expeditor plată în avans pentru serviciile de transport pentru transportul de mărfuri de la New Delhi la Moscova;
Debit 76 sub-cont „Calculele pe produs de asigurare“ Creditul 52
- 87 000 ruble. (3000 USD 29,0 RUB / USD ..) - enumerate prima de asigurare.
subcont de debit 41-5 „Produse în tranzit“ credit 60 „Decontări cu furnizorul străin“
- 11,4 milioane de ruble. (380000 USD 30,0 RUR / USD ..) - reflectă valoarea țesăturilor de mătase achiziționate în momentul transferului de proprietate (transferul de bunuri către operatorul de transport).
Credit Debit 41 subcont 41-5 „Produse în tranzit“
- 11,4 milioane de ruble. - capitalizat vor fi disponibile țesături importate;
Debit de credit 41 60 subcont „Calculele cu expeditor“
- 550 000 ruble. - reflectă valoarea costului expeditor de mărfuri de mărfuri de transport maritim la Moscova (pe baza actului de acceptare-livrare a lucrărilor);
Debit 60 Sub „Calculele cu transporter“ credit 60 sub „Calculele Avansuri emise“
- 550 000 ruble. - reticular plătite anterior plata în avans a serviciilor de transport;
Debit 41 de credit 76 sub-cont "Calculele pe produs de asigurare"
- 87 000 ruble. - reflectă costurile de asigurare ale țesuturilor într-un mod, la data plății;
Debit de credit 41 76 subcont „Calculele cu obiceiuri“
- 50 000 ruble. - incluse în prețul mărfurilor, taxele vamale pentru vămuire a țesăturilor;
Debit 76 sub-cont „Calculele cu vama“ Creditul 51
- 50 000 ruble. - a plătit taxele vamale pentru vămuire a țesăturilor;
Debit de credit 41 76 subcont „Calculele cu obiceiuri“
- 611 350 ruble. - incluse în prețul taxelor vamale mărfurilor;
Debit 76 sub-cont „Calculele cu vama“ Creditul 51
- 611 350 ruble. - taxele vamale plătite;
Debit 19 de credit 68 Sub "Calculele TVA"
- 2,310,903 ruble. - percepe TVA;
Debit 68 Sub „Calculele TVA“ Creditul 51
- 2,310,903 ruble. - TVA-ul plătit;
Debit 60 sub-cont „Calculele cu transportatorul“ Creditul 51
- 3540 ruble. - a plătit costul de transport al părții țesuturi de la aeroport la un depozit din Moscova;
Credit de debit 41 60 subconturi "Calcule purtător"
- 3000 de ruble. - incluse în prețul mărfurilor pe costurile de transport tesuturi parte de la aeroport la un depozit din Moscova;
Credit de debit 19 60 subconturi "Calcule purtător"
- 540 ruble. - reflectă TVA-ul pentru cheltuielile referitoare la transportul de țesuturi părți de la aeroport la un depozit din Moscova;
Debit 68 Sub „Calculele TVA“ Creditul 19
- 2,311,443 ruble. (2,310,903 ruble + 540 ruble ..) - adus de a deduce TVA-ul plătit atunci când importă țesături și TVA percepute de către operatorul de transport pentru transportul de mărfuri de la aeroport la un depozit.
Debit 91-2 credit 60 subcont „Calculele cu furnizorul străin“
- 190 000 ruble. (380 mii USD (30.5 RUR / USD - .. 30,0 RUR / USD).) - reflectă diferențele de curs valutar negativ din reevaluarea conturilor de plătit la sfârșitul lunii.
Debit 60 sub-cont „Calculele cu furnizorul străin“ Creditul 52
- 11,666,000 ruble. (.. 380.000 USD 30,7 RUR / USD) - enumerate furnizor străin de țesut;
Debit 91-2 credit 60 subcont „Calculele cu furnizorul străin“
- 76 000 ruble. (380 mii USD (30.7 RUR / USD - .. 30,5 RUR / USD).) - reflectă diferențele de curs valutar negative asupra conturilor cu furnizorul străin.
Oleg Bun. Șef de Corporate profit Departamentul Brut fiscal și Tariful Vamal Ministerul Politica de Finanțe din România
