De obicei, contractantul achiziționează el însuși materiale, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel. Unii furnizori emite facturi separate, de exemplu, beton și servicii de livrare de către un mixer de camioane. Alții dintr-o singură factură indică atât materialele, cât și livrarea (fără actul). Cum este mai bine: includeți costul livrării în costul materialelor sau luați-l separat?
Înainte de a examina diferitele opțiuni pentru a face documente cu privire la primirea materialelor și livrarea lor, trebuie remarcat faptul că, în orice caz, costurile de livrare sunt recunoscute în contabilitate fiscală în cheltuieli materiale. Deoarece costul stocurilor (stocurilor) care urmează să fie incluse în costurile de materiale, determinate pe baza prețului lor de achiziție (fără TVA și accize, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse) și luând în considerare costurile de transport pe cont. Acest lucru este stabilit de articolul 25 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest caz, materialul costă, se recomandă să se facă referire la dreapta (p. 1, art. 318 din Codul fiscal).
Reamintim că societatea determină în politica contabilă în sensul lista de impozitare a profitului din costurile directe asociate cu producția de bunuri (lucrări, servicii de redare).
Acum, să vedem ce situații se pot întâmpla în practică.
Livrarea nu este alocată
Toate costurile furnizorului pentru livrarea MPZ sunt incluse în costul materialelor și nu sunt indicate separat în documente. Acest caz este cel mai convenabil pentru cumpărător. Materialele provin de la un cost care include deja costurile de transport, iar în viitor, mișcarea lor se reflectă în registrele contabile în mod obișnuit.
Livrarea se face în documente separate
Costul livrării este indicat separat, furnizorul, pe lângă documentele de expediere pentru materiale, prezintă documentele cumpărătorului pentru livrare. Această opțiune necesită o atenție sporită la compunerea documentelor pentru serviciile de livrare, deoarece aceasta va determina legitimitatea acceptării acestor costuri de către cumpărător.
Furnizorul trebuie să furnizeze cumpărătorului, pe lângă documentele pentru mărfuri (foaia de parcurs de marfă în formularul nr. ТОРГ-12, factură), un conosament și o factură pentru serviciile de transport. Este necesar să se înțeleagă că, în acest caz, furnizorul realizează (din proprie inițiativă sau cu implicarea unei organizații de transport terțe) servicii de transport al materialelor de construcție. Documentul primar care confirmă faptul că este furnizat este o scrisoare de expediție.
Livrarea este alocată fără documente
Furnizorul a precizat costul serviciilor de transport ca linie separată în documentele de expediere (foaie de parcurs în formularul nr. ТОРГ-12, factură). În ciuda faptului că formularul nr. ТОРГ-12 nu este destinat să documenteze faptul de a furniza serviciul, în practică destul de des o linie separată, furnizorul indică în acesta costul lucrărilor și serviciilor legate de expedierea materialelor. Inclusiv servicii de pregătire pentru vânzare, ambalare, încărcare, precum și livrare către cumpărător.
Dacă furnizorul nu a prezentat alte documente, organizația cumpărător-contractor ar putea avea probleme. După cum sa menționat mai sus, documentul primar care confirmă furnizarea serviciilor de transport este o scrisoare de transport. Absența sa poate constitui baza pentru refuzarea recunoașterii pe o linie separată a costurilor pentru livrarea materialelor specificate în documentele pentru mărfuri.
Alegerea procedurii contabile
Alocarea costurilor de transport din costul materialului furnizat, în plus față de crearea de probleme deja menționate, mai mult de lucru în ceea ce privește adoptarea de contabilitate și de reflecție în registrele de contabilitate și de impozitare a costurilor de transport. Deoarece în cazul achiziției de materiale de construcție pentru costurile de achiziție prin natura lor sunt drepte și trebuie să crească costul materialelor, cantitatea de livrare specificată în conosamentele sau o selecție în documentele de transport, trebuie să fie distribuit tuturor mărfurilor livrate. De exemplu, proporțional cu prețul de achiziție al fiecărui element, mărind astfel valoarea reală a materialelor primite. Sau luați-le în considerare separat, scos la sfârșitul perioadei de raportare.
Este bine, dacă costurile de transport sunt date cu referire la fiecare lot (adică la o anumită factură). Și dacă vânzătorul emite documente pentru livrare fără o asemenea obligație, spune periodic, pentru o perioadă de timp? Apoi organizația va trebui să stabilească și să consolideze în politica contabilă metodologia de alocare a costurilor de transport pentru costul materialelor primite.
Folosind un cont separat subscheta- 10 „Materiale“ pentru a atribui acesta costul de transport maritim este adesea aplicat în practică, deși nu pare a fi destul de corect punct de vedere metodologic. Prevederile de mai sus ale legii cu privire la contabilitate și fiscalitate necesită includerea costurilor de transport și de achiziții publice în costul real al materialelor. Acest lucru înseamnă că, în contul de 10 și în registrele de contabilitate și fiscalitate, fiecare unitate a stocurilor trebuie să fie contabilizate la cost, inclusiv toate costurile de achiziție, inclusiv de transport maritim.
Dar, cu un volum mare de operațiuni pentru circulația materialelor pentru a organiza o astfel de înregistrare nu este ușor.
Prin urmare, după cum se menționează la punctul 83 din liniile directoare pentru contabilizarea stocurilor, costurile de transport și de achiziții publice sunt luate în considerare de către:
a) cesionarea deputatului într-un cont separat (contul 15 "Achiziții și achiziții de active corporale") în conformitate cu documentele de decontare ale furnizorului;
b) alocarea deputaților europeni la un subcont separat pentru contul 10 "Materiale";
c) includerea directă (directă) a deputatului european în costul real al materialului.
În acest caz, includerea directă (directă) a europarlamentarului în costul real al materialelor este recomandabilă în organizațiile cu o nomenclatură mică, precum și în cazul semnificației semnificative a anumitor tipuri și grupuri de materiale.
Opțiunea de contabilizare a TOR este stabilită de organizație independent în politica contabilă.
Să arătăm cum vor arăta opțiunile de mai sus în practică.
Distribuția proporțională directă
Să ilustrăm formarea prețurilor prin exemplu.
Dacă costul de expediere este distribuit proporțional cu prețul de achiziție al materialelor, atunci indicatorii (fără TVA) vor fi după cum urmează:
1) suma totală la colț - 42.295,92 ruble. (39 600 + 9 000. (39 600 + 65 780 + 26 820) * 39 600);
pentru o tonă - 28,197.28 ruble. (42.295,92 ruble, 1,5 tone);
2) suma totală pe canalul 50 * 40 * 3 - 70 258.21 ruble. (65.780 + 9.000 (39.600 + 65.780 + 26.820) * 65.780);
pentru 1 tonă - 27 022,39 ruble. (70 258,21 ruble 2,6 tone);
3) suma totală pe canal este de 24 - 28 645.87 ruble. ((26 820 + 9000. (39 600 + 65 780 + 26 820) * 26 820);
pentru 1 tonă - 31.828,74 ruble. (28 645,87 ruble 0,9 tone).
Materialele primite trebuie luate în considerare în contul 10 și în registrele de contabilitate fiscală la prețurile specificate (adică la un cost care include livrarea).
În cazul în care organizația decide să ia în considerare cheltuielile de transport și de achiziții în afară (pe subconturi separate pentru a înscrie 10 sau în contul 15), ar trebui să elaboreze o metodologie de calcul proporția costurilor legate de transmiterea în producția de materiale pentru fiecare din somn lor Sanya sau la sfârșitul perioadei de raportare .
În aplicarea metodei contabile pentru MAT prin unirea costurilor de livrare în contul de 15 în varianțele de costuri materiale (diferența dintre costul real al materialelor achiziționate și prețul lor de evaluare) include suma EMM și diferența dintre costul materialului la un preț de chilipir și reducere de pret. Suma abaterilor la sfârșitul perioadei de raportare în întregime este anulată în contul 16 "Devieri în valoarea valorilor materiale".
Cheltuielile de transport și de achiziții sau abateri în costul materialelor de construcții, relevante pentru materialele au fost puse în producție, sub rezerva lunară a scrie-off pe conturi, care reflectă consumul de materiale adecvate, cum ar fi „producția primară“ cont 20.
Write-off de MAT pentru anumite tipuri sau grupe de materiale realizate proporțional cu valoarea contabilă a materialelor pe baza relației dintre valoarea MAT a soldului la începutul lunii (perioada de raportare) și EMM curent pe lună (perioada de raportare) pentru balanța de materiale la începutul lunii (perioada de raportare) și materialul primit în cursul lunii (perioada contabilă) la valoarea contabilă (punctul 87 din Ghidul pentru contabilizarea stocurilor).
Exemplul de mai sus, precum și luarea în considerare a altor opțiuni pentru includerea costurilor de transport arată că dobânditorul este opțiunea mai convenabil, în care furnizorul nu alocă costurile de transport, și să le includă în costul materialelor de construcție. Efectuarea aceeași livrare ca un serviciu suplimentar crește fluxul de lucru și crește complexitatea costurilor contabile.
Costurile de livrare atât în contabilitate cât și în contabilitate fiscală sunt incluse în costul inventarului achiziționat. Modul de a explica costul livrării în costul materialelor pe care organizația le determină independent.
