În prezent, depozitul este adesea folosit într-o varietate de relații contractuale, împreună cu ele aplicate și Scrisoarea de credit. Adesea, autoritățile fiscale echivalează aceste forme de decontare cu plata în avans, la primirea căruia organizația trebuie să perceapă TVA. În opinia noastră, depozitul și acreditivul în esența sa economică sunt mijloace de asigurare a obligațiilor, deci nu pot fi clasificate ca un avans. În consecință, la primirea acestora, organizația nu ar trebui să perceapă TVA. Să vorbim despre asta în detaliu.
Inițial, luați în considerare impozitarea depozitului.
În conformitate cu art. 380 din Codul civil recunoaște suma de bani serios de bani emise de către o parte contractantă la contul datorate de acesta pentru plățile contractuale către o altă parte în dovada încheierii contractului și în asigurarea punerii sale în aplicare. Acordul privind depunerea, indiferent de suma depozitului trebuie să fie făcută în scris. În cazul în care există dubii dacă suma plătită în contul de plățile datorate contractului, banii serios, în special ca urmare a nerespectării de înregistrare în scris a depozitului, suma considerată a fi plătită ca avans.
Pe baza celor de mai sus, se poate concluziona că depozitul îndeplinește simultan trei funcții: să ateste faptul încheierii contractului, securitatea și de facturare.
În ceea ce privește impozitarea depunerii TVA, aș dori să vă atrag atenția asupra faptului că această problemă este în prezent discutabilă.
În conformitate cu n. 1 lingura. 146 din obiectul Codului Fiscal la impozitare recunoscut vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv realizarea de garanție și transferul de bunuri (rezultate ale lucrărilor și serviciilor executate) pentru un acord de compensare sau de inovare și transferul drepturilor de proprietate.
În acest caz, potrivit paragrafului 1 al art. 154 din Codul fiscal la primirea plății de către contribuabil, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), baza de impozitare este determinată pe baza sumei de plată primite, luând în taxe considerare, cu excepția plății, plata parțială primită de către contribuabilul care aplică în momentul determinării bazei de impozitare în conform prevederilor art. 167 din Codul fiscal.
Autoritățile fiscale consideră că organizațiile sunt obligate să plătească TVA pentru depozitul primit, începând cu suma plății pentru livrările viitoare de bunuri (lucrări, servicii). Autoritățile fiscale își întemeiază poziția asupra definiției depozitului, care se emite în raport cu "plățile datorate".
În opinia experților independenți, baza de impozitare a TVA crește numai după încheierea contractului, adică după ce mărfurile au fost vândute (lucrările au fost finalizate, serviciile au fost executate). La urma urmei, după ce părțile își îndeplinesc obligațiile din contract, devine disponibilă o funcție de plată a depozitului, astfel încât depozitul devine parte a plății pentru bunuri (lucrări, servicii).
Astfel, dacă organizația nu este pregătită pentru un litigiu cu autoritățile fiscale, atunci la momentul primirii depozitului, organizația trebuie să includă suma în baza fiscală pentru TVA.
În caz contrar, în cazul în care organizația nu se percepe TVA pentru suma primită de depozit, există posibilitatea ca punctul de vedere al organizației va trebui să apere în instanță. Trebuie remarcat faptul că o practică de arbitraj proaspete pe această temă, care ar fi suportate de contribuabili, nu, în acest sens, pentru a prevedea rezultatul procesului nu este posibilă.
Cu toate acestea, organizația se va putea proteja de cererile autorităților fiscale, dacă contractul este întocmit în mod corespunzător.
Acum, să procedăm la impozitarea acreditivului.
Luând în considerare o scrisoare de credit ca un avans, în opinia noastră, nu este legală. Să explicăm de ce.
Plata, plata parțială pe seama livrărilor viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate în scopul aplicării paragrafelor. 2 p. 1 al art. 167 din Codul Fiscal recunoaște primirea de numerar de către vânzător sau rezilierea obligațiilor într-un mod diferit, care nu contravine legii.
Din cele de mai sus rezultă că acreditivul nu este un mijloc de plată, ci reprezintă doar o obligație monetară contingentară, deschiderea unui acreditiv nu îi oferă furnizorului plata în sine, ci posibilitatea teoretică de obținere a acesteia. Funcția de plată a unui acreditiv începe numai după ce furnizorului i-au fost îndeplinite toate condițiile, dintre care una este livrarea de bunuri (servicii, lucrări), adică plata în baza acreditivului are loc după îndeplinirea expedierii bunurilor (prestarea serviciilor, executarea lucrărilor).
Astfel, un acreditiv nu este o plată în avans, astfel încât se poate concluziona că acesta nu este acoperit de paragraful 2 p. 1 al art. 167 din Codul fiscal.
Concluzie: în opinia autorităților fiscale, depozitul reprezintă o plată în avans, în legătură cu care organizația trebuie să perceapă TVA-ul. În ceea ce privește acreditivul, la momentul deschiderii sale, furnizorul primește doar garanția de obligații, respectiv, în scopul calculării TVA, în opinia noastră, nu există un obiect impozabil.
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT, membru al Camerei Consultanților Fiscali Stepova Yana
NULL