Pentru a păstra în mod corespunzător o evidență a activelor fixe în conformitate cu IFRS, este important să ne amintim de toate modificările pe care Consiliul IASB le-a aprobat recent. Acestea se referă la contabilizarea plantelor fructifere, la deprecierea acumulată și la aplicarea metodelor de depreciere bazate pe venituri.
Utilizați walkthroughs:
Contabilizarea activelor fixe în conformitate cu IFRS: ce trebuie să faceți cu iarba
Să începem cu modificările din IAS 16 "Active fixe" privind contabilitatea plantelor fructifere (entitățile purtătoare). Aceste active biologice compania deține exclusiv pentru cultivarea diferitelor produse pe tot parcursul vieții lor utile, cum ar fi plante perene (căpșuni, etc.), pomi fructiferi pentru cultivarea fructelor în scopul revânzării.
IASB a decis că plantele purtătoare de fructe sunt active fixe mai mult ca și, prin urmare, acestea ar trebui să fie luate în considerare în conformitate cu IFRS (IAS) 16. Reamintim că, înainte de modificările fructifere plantele sunt contabilizate la valoarea justă minus costurile de vânzare, în conformitate cu IFRS (IAS) 41 "Agricultură". Anterior, toate activele biologice (atât fructe și plante fructifere) au fost contabilizate în conformitate cu aceleași principii. Este adevărat că IAS 41 conținea cerințe pentru divulgarea separată a informațiilor privind activele biologice consumabile și fructifice.
După ce a decis cu privire la atribuirea plantelor fructifere la activele fixe, IASB a luat în considerare alegerea unui model pentru contabilitatea lor ulterioară. În definitiv, după cum știți, IAS 16 vă permite să alegeți între modelul de cost și modelul de reevaluare. Am decis că principiile de contabilitate a activelor fixe ar trebui să fie uniforme și, prin urmare, unul dintre modelele de mai sus poate fi ales pentru a lua în considerare plantele fructifere.
În plus, a apărut întrebarea despre ce ar trebui să fie considerat un obiect contabil în acest caz. Va trebui să păstrați înregistrări pentru fiecare copac sau puteți alege un obiect contabil mai mare (de exemplu, o grădină)? IASB a hotărât că entitatea trebuie să rezolve singură această problemă în conformitate cu cerințele generale ale IAS 16 și nu este necesară modificarea suplimentară pentru a clarifica acest lucru.
Ca rezultat, următoarele modificări au fost făcute în IAS 16:
- se adaugă definiția termenului "instalație de fructe" (punctul 6 din IAS 16);
- a clarificat domeniul de aplicare al standardului (IAS 16 alineatul (3));
- au fost formulate clarificări cu privire la formarea costului plantelor cu fructe (punctul 22a din IAS 16);
- Plantele cu fructe sunt adăugate ca exemplu de clasă separată de active fixe (punctul 37 din IAS 16).
Acum, IAS 16 este aplicat contabilității plantelor fructifere (dar nu fructelor). În același timp, o plantă vie este recunoscută ca având fructe, care:
- Utilizat pentru producerea sau furnizarea de produse agricole;
- va da roade mai mult de o perioadă;
- Este puțin probabil să se vândă ca produse agricole (cu excepția vânzării deșeurilor, de exemplu, vânzările de lemn ca rezultat al tăierii copacilor vechi).
Plantele purtătoare de fructe sunt contabilizate în același mod ca și imobilul propriu-zis construit înainte de a fi aduse în starea necesară și în locurile necesare pentru funcționare în conformitate cu planurile de gestionare.
Modificările ar trebui aplicate retroactiv. Dar există o excepție de la această regulă. Societatea poate decide plante fructifere reflecție la valoarea justă la începutul primei perioade prezentate în situațiile financiare pentru perioada contabilă în care se aplică mai întâi modificările efectuate și de a folosi această valoare justă drept cost estimat. Diferența dintre valoarea contabilă anterioară și valoarea justă este recunoscută în rezultatul reportat la începutul celei mai vechi perioade prezentate (IAS 16, paragraful 81m).
În plus, au fost făcute anumite excepții de la divulgarea informațiilor. Reamintim că, în conformitate cu punctul 28f IFRS (IAS) 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori“, în cazul aplicării noului standard (noile modificări în standardul) trebuie sa prezinte valoarea ajustării pentru perioada curentă și pentru fiecare perioadă anterioară prezentată, în măsura în care , în care este practicabil:
- pentru fiecare element de raportare financiară afectat de eroare;
- pentru rezultatul de bază și diluat pe acțiune, dacă IAS 33 "Rezultatul pe acțiune" se aplică entității.
Astfel, prima dată când aplicați modificările de mai sus la IAS 16, nu este necesar să dezvăluiți ajustarea pentru perioada curentă (IAS 16, paragraful 81l).
Veniturile nu reprezintă baza deprecierii
După cum se știe, metoda de depreciere utilizată ar trebui să reflecte modelul de consum anticipat al întreprinderii pentru beneficiile economice viitoare din activ (punctul 60 din IAS 16). IASB a examinat posibilitatea de a aplica metode de amortizare bazate pe venituri. Astfel de metode presupun calcularea deprecierii activului după cum urmează:
- valoarea estimată a veniturilor pe care întreprinderea intenționează să o recunoască prin utilizarea activului fix este determinată;
- venitul real al perioadei este împărțit de prognoză (acest raport este coeficientul pentru calculul deprecierii).
Folosind această metodă, societatea, în general, nu acumulează depreciere în acele perioade în care nu există venituri. Și, invers, în perioadele în care veniturile cresc, valoarea amortizării acumulate crește, de asemenea.
Reevaluarea sistemului operațional: o depreciere disproporționată
Reamintim că, în conformitate cu punctul 29 din IAS 16, ca o politică contabilă, o entitate trebuie să aleagă fie un model de cost sau un model de reevaluare și să aplice această politică tuturor clasa de active fixe. În cazul în care compania a ales a doua opțiune, după recunoașterea ca activ, un element de proprietate a cărui valoare justă poate fi evaluată în mod credibil, să fie contabilizate la valori reevaluate, fiind valoarea justă a obiectului la data reevaluării minus pierderile de amortizare și depreciere cumulate ulterior (n 31 IAS 16. Reevaluarea ar trebui efectuată cu regularitate suficientă, fără a permite o diferență semnificativă a valorii contabile față de cea care ar fi fost determinată utilizând valoarea justă la sfârșitul perioadei de raportare.
Atunci când se reflectă rezultatul reevaluării activelor fixe, se pune întrebarea: ce trebuie să facem cu amortizarea acumulată? Versiunea anterioară (punctul 35 din IAS 16) a răspuns la următoarea întrebare:
După reevaluarea elementului de imobilizări corporale, amortizarea activelor fixe acumulate la data reevaluării este contabilizată într-unul din următoarele moduri:
- se recalculează proporțional cu modificarea valorii contabile a activului în estimarea brută astfel încât valoarea contabilă a activului după reevaluare să fie egală cu valoarea reevaluată a acestuia. Această metodă este adesea utilizată atunci când se reevaluează un activ la costul înlocuirii prin indexare;
- sau este dedusă din valoarea contabilă brută a activului, iar suma netă este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este adesea aplicată clădirilor.
Recalcularea proporțională a deprecierii acumulate
La data de 31 decembrie 16, întreprinderea deținea un activ fix - o clădire (clădire de producție). Valoarea contabilă a clădirii în estimarea brută a fost de 1 milion de dolari. Amortizarea acumulată sa ridicat la 400.000 de dolari.
Astfel, valoarea contabilă a fost de 600.000 de dolari. Întreprinderea a reprezentat clădirea utilizând modelul de reevaluare. Ca urmare a reevaluării clădirii, efectuată de un evaluator independent, sa constatat că valoarea justă a clădirii la 31.12.16 era de 800.000 $.
Rezultatul reevaluării a fost reflectat în contabilitate. În același timp, amortizarea acumulată a fost recalculată proporțional cu modificarea valorii contabile a activului în estimarea brută.
Dar, după cum știți, în conformitate cu IFRS, valoarea reziduală (valoare reziduală), durata de viață utilă și metoda de amortizare a mijlocului fix ar trebui să fie revizuite cel puțin o dată pe an (pag. 51 din IFRS (IAS) 16). Și Comitetul Interpretări a informat IASB că, în practică, există diferențe în calculul amortizării acumulate a mijloacelor fixe, contabilizate folosind metoda de reevaluare (modelul de reevaluare) în cazurile în care valoarea reziduală (valoare reziduală), durata de viață utilă sau Metoda de amortizare este revizuită înainte de o altă reevaluare.
În astfel de cazuri, au existat puncte de vedere diferite cu privire la modul de calculare a deprecierii acumulate la reevaluare. Unii experți au considerat că reevaluarea deprecierii cumulate nu este întotdeauna proporțională cu modificarea valorii contabile a activului în evaluarea brută și, prin urmare, amendamentul 35a din IAS 16 este modificat.
Alți experți au considerat că costul inițial și amortizarea cumulativă ar trebui să fie întotdeauna reevaluate proporțional, dacă se aplică punctul 35a. O diferență între corecțiile valorice calculate depreciere acumulate și valoarea reală a acestor ajustări (care prevede egalitatea unei noi valori de echilibru și valoarea justă) ar trebui să fie considerată ca fiind o eroare (eroare de contabilitate), în conformitate cu IAS (IAS) 8 „modificări de politici contabile ale estimărilor contabile și erori“ .
În plus, IASB a atras atenția asupra definiției "valorii contabile". În conformitate cu punctul 6 din IFRS (IAS) 16, valoarea contabilă - o valoare în care un activ este recunoscut în situațiile financiare după deducerea amortizării acumulate și a pierderilor cumulate din depreciere. Din această definiție rezultă că reevaluarea unei deprecieri a activelor acumulate fix trebuie calculat ca diferența dintre valorile contabile în estimarea brută (valoarea contabilă brută) și valoarea contabilă după deducerea din depreciere acumulate (acumulate din depreciere).
IASB a recunoscut că valoarea de ajustare a amortizării acumulate nu este întotdeauna proporțională cu modificarea valorii contabile a activului în evaluarea brută (valoarea contabilă brută). De asemenea, el a recunoscut că deprecierea acumulată nu poate fi ajustată proporțional cu modificarea valorii contabile a evaluării brute în situațiile în care valoarea contabilă este o evaluare brută și valoarea contabilă a reevaluată disproporționată între ele. Aceasta se aplică nu numai cazurilor în care valoarea valorii reziduale, a duratei de viață utilă sau a metodei de amortizare este revizuită în perioada anterioară. De exemplu, în situațiile în care valoarea reevaluată a valorii contabile a evaluării brute și valoarea contabilă reflectă datele brute observate disproporționate, este evident că deprecierea acumulată nu poate fi modificată proporțional cu valoarea contabilă a evaluării brute, astfel încât aceasta a dus la o valoare contabilă egală cu :
Valoarea contabilă (valoarea contabilă) = Valoarea contabilă în evaluarea brută - Amortizarea acumulată - Amortizarea acumulată
În opinia IASB, cerințele IAS 16a pot fi percepute ca fiind în contradicție cu definiția valorii contabile. Iar a doua teză de la punctul 35a din IFRS (IAS) 16, consolidează numai această contradicție, se constată că ajustarea proporțională este adesea utilizată atunci când un activ este reevaluat folosind indexarea la costul înlocuirii sale. Potrivit Consiliului, amplifică contradicția poziția standard de mai sus, deoarece determinarea deprecierii acumulate nu ar trebui să depindă de metoda utilizată activul reevaluare.
Având în vedere cele de mai sus, IASB a decis să modifice punctul 35 litera (a) din IAS 16.
În primul rând, el a hotărât să stabilească faptul că valoarea contabilă din evaluarea brută este ajustată în conformitate cu metoda utilizată pentru reevaluarea valorii contabile.
În al doilea rând, IASB a stabilit că valoarea amortizării acumulate ar trebui calculată ca diferența dintre valoarea contabilă din estimarea brută și valoarea contabilă minus amortizarea acumulată. Și, în plus, sa decis eliminarea diferențelor dintre consecințele metodei folosite pentru reevaluarea activului.
"La reevaluarea unui element de imobilizări corporale, valoarea contabilă a activului este ajustată la valoarea reevaluată. La data reevaluării, activul este recunoscut în contabilitate utilizând una dintre următoarele opțiuni:
a) valoarea contabilă a activului în valoarea contabilă brută este ajustată utilizând metoda corespunzătoare reevaluării valorii contabile a activului. De exemplu, valoarea contabilă într-o evaluare brută poate fi ajustată pe baza datelor de piață observabile sau poate fi ajustată proporțional cu modificarea valorii contabile. amortizare cumulată la data reevaluării este ajustată astfel încât să fie egală cu diferența dintre valoarea contabilă a evaluării brute (valoarea contabilă brută) și valoarea contabilă (valoarea contabilă) a unui activ după luarea în considerare orice pierderi acumulate din depreciere;
(b) Amortizarea cumulativă este compensată în raport cu valoarea contabilă a activului în estimarea brută.
Valoarea ajustării amortizării acumulate a activelor fixe face parte din valoarea totală a majorării sau diminuării valorii contabile care face obiectul contabilității în conformitate cu punctele 39 și 40 ".
Contabilizarea deprecierii acumulate într-un mod nou
Datele originale sunt aceleași ca în exemplul anterior. Valoarea contabilă în estimarea brută, în conformitate cu datele privind piața imobiliară observată, este de 900.000 de dolari. În acest caz, amortizarea cumulativă va fi de 100.000 de dolari (900.000 - 800.000).
Rezultatul reevaluării se reflectă în următoarele postări:
În plus, acestea ar trebui să se aplice la toate reevaluările activelor fixe recunoscute în perioada anterioară imediat anterioară perioadei de aplicare inițială. De asemenea, este permisă prezentarea unor informații comparative corectate pentru perioadele anterioare. Dacă o întreprindere include informații comparative în situațiile financiare care nu sunt corectate, este necesar să se identifice în mod clar aceste informații, să se indice că aceste informații sunt prezentate pe o bază diferită și să se explice.
Pregătit din IFRS în practică
Recomandări metodice pentru managementul financiar al companiei
Citiți în a doua jumătate a anului