Multe companii efectuează simultan tranzacții care sunt percepute și nu sunt supuse TVA-ului. În acest caz, trebuie să țină evidențe separate. Fără aceasta, declararea unui impozit "de intrare" la o deducere din buget va fi problematică. Cu toate acestea, chiar și atunci când se efectuează contabilitate separată, litigiile cu funcționarii fiscali nu sunt excluse. Problemele pot apărea deoarece Codul Fiscal nu conține o metodologie specifică pentru păstrarea înregistrărilor separate. Vă vom oferi opțiunile noastre.
Atunci când este necesară o contabilitate separată
Contabilitatea separată este necesară pentru a se deduce din buget numai acea parte a TVA "de intrare" care se referă la tranzacțiile care fac obiectul acestei taxe. Adică este necesar atunci când, împreună cu operațiunile impozabile, societatea (clauza 4 din articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Dar, în practică, există situații în care nu este clar dacă o companie ar trebui să țină înregistrări separate. Să luăm în considerare astfel de situații.
Dacă există operațiuni de export
Să presupunem că organizația, împreună cu operațiunile supuse TVA la o rată de 10 sau 18%, exportă bunuri, adică efectuează operațiuni care sunt impozitate la cota zero. Este necesar să păstrați înregistrări separate în acest caz?
Dar, după eliberarea rezoluției Presidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, este riscant să se discute cu specialiștii fiscali pe această temă.
Dacă operațiunile sunt impozitate la rate diferite
Un contribuabil care vinde bunuri, TVA (10 și 18%) impozitate la rate diferite, este necesară pentru a determina baza de impozitare separat pentru fiecare tip de bunuri taxate la rate diferite (p. 1, art. 153 din Codul fiscal). În același timp, Codul Fiscal nu stabilește nici obligația de a păstra înregistrări separate în acest caz, nici procedura specială de stabilire a bazelor fiscale.
Ce amenință lipsa contabilității separate
Când puteți face fără contabilitate separată
- dobândă la un contract de depozit sau un cont bancar;
- dividende;
- sancțiuni pentru încălcarea condițiilor de acorduri (penalități).
De asemenea, o contabilitate separată a TVA-ului nu se poate desfășura în perioada fiscală în care cota din cheltuielile totale pentru achiziționarea, producția de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, punerea în aplicare a care nu este supusă taxei, nu depășește 5% din totalul cheltuielilor pentru achiziționarea, producția și vânzarea acestor bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate (paragraful 9, clauza 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta este așa-numita regulă "de cinci procente". În aceste trimestre, toate sumele de TVA "de intrare" sunt deductibile.
Indiferent dacă se aplică sau nu regula de "cinci procente" - se decide compania în sine. Dacă se va aplica, ar trebui să se reflecte în politica sa contabilă. Vă rugăm să rețineți că în Codul Fiscal RF este prevăzut principiul general al acestei reguli. Și pentru ao folosi, trebuie să țineți cont de unele nuanțe. Să le analizăm mai detaliat.
Luăm în calcul costurile, nu veniturile
Atunci când se calculează cinci procente, este necesar să se țină seama de costurile operațiunilor care nu sunt supuse TVA și nu de veniturile obținute din acestea. Cu alte cuvinte, veniturile din tranzacții privilegiate nu pot depăși 5% din cifra de afaceri totală a societății. Cu toate acestea, nu este încă sigur că costurile operațiunilor fără TVA nu vor depăși această barieră.
Lista cheltuielilor este fixată în politica contabilă
Calculăm toate tranzacțiile preferențiale
Pentru o regulă de "cinci procente", tipul de activitate nu este important
Cum să păstrați înregistrări separate
Ca bază a metodologiei de contabilitate separată, este posibil să se ia principiul distribuirii sumelor de TVA "de intrare" de către societățile care efectuează operațiuni impozabile și privilegiate, conform art. 170 din Codul fiscal. La efectuarea tranzacțiilor impozabile, valoarea impozitului "de intrare" este dedusă (dacă există o factură emisă în mod corespunzător). În cazul tranzacțiilor neimpozabile, TVA-ul "de intrare" este luat în considerare în valoarea bunurilor (lucrări, servicii) utilizate în astfel de activități, drepturi de proprietate.
Luați în considerare procedura de organizare a contabilității separate în contabilitate. Pentru a vă putea înregistra TVA-ul "de intrare", trebuie să deschideți diferite subconturi pentru contul 19 "TVA pe valori achiziționate":
- 19-1 - ar trebui să țină seama de TVA-ul pe bunuri (lucrări, servicii) destinate activităților impozabile, precum și pe obiecte care nu pot fi precizate în prealabil unde vor fi utilizate;
- 19-2 - aici se vor retrage sumele de TVA "de intrare" pe obiecte destinate activităților neimpozabile (le vom include imediat în costul achizițiilor);
- 19-3 - aici luăm în considerare TVA pe obiecte (cu excepția mijloacelor fixe și a ANM), care sunt utilizate simultan pentru activități impozabile și neimpozabile. Acest TVA pentru trimestru ar trebui să fie împărțit într-un impozit deductibil și o taxă inclusă în cheltuieli;
- 19-4 - reflectă TVA asupra activelor fixe și a ANM, care sunt utilizate simultan pentru activități impozabile și neimpozabile. TVA pentru fiecare obiect este luată în considerare separat.
La sfârșitul trimestrului, verificăm dacă putem aplica regula "de cinci procente". Dacă putem, atunci toate TVA-urile rămase la sfârșitul trimestrului pe toate subconturile la contul 19 pot fi luate în siguranță la deducerea din buget. Dacă nu se respectă regula "cinci procente", este necesar (paragraful 4 al articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
1. Calculați cota veniturilor din tranzacțiile impozabile în totalul veniturilor trimestrului.
2. Pentru a deduce TVA-ul la active fixe și la ANM rămase în contul 19-4, în suma determinată de formula:
TVA pentru deducere = valoarea TVA-ului "de intrare" pentru activele fixe și pentru ANM x ponderea veniturilor din operațiunile supuse TVA.
3. Includeți în costul părții instalației relevante o parte a TVA rămasă pe contul 19-4 pentru fiecare element de imobilizări și ANM.
4. Pentru a deduce TVA-ul înregistrat în contul 19-3 în suma determinată de formula:
TVA la deducere = valoarea TVA-ului "intrare" pe cont 19-3 x cota parte din veniturile din operațiunile supuse TVA.
5. Pentru a scrie pe TVA-ul, restul contului 19-2, în „Cheltuieli generale“ (25 „Cheltuieli generale“, 44 „Cheltuieli de vânzare“) de debit 26.
6. Restabilirea TVA primit dedus din contul 19-1, obiectele care au fost ulterior utilizate pentru activitatea neimpozabila, de exemplu cu privire la bunurile vândute la -ENVD aplicare cu amănuntul (cop. 2 p. 3, v. 170 RF). Pentru a face acest lucru, costul bunurilor achiziționate cu TVA scutite de costurile de vânzare trebuie să fie înmulțit cu rata TVA la care taxa a fost prezentată de către furnizor.
Valorile TVA "de intrare" au fost reflectate în contabilitate în următoarele sume:
- în contul 19-1 - 35 000 de ruble;
- în contul 19-2 - 15 000 de ruble;
- în contul 19-3 - 18 000 de ruble.
Să presupunem că proprietatea în această perioadă nu a fost dobândită. Cu toate acestea, condițiile de aplicare a regulii "cinci la sută" nu sunt îndeplinite.
Ponderea veniturilor supuse TVA în veniturile totale va fi de 74,14% [(580 000 ruble - 150 000 ruble). 580 000 de ruble. x 100%].
Apoi la deducere este posibil să se accepte TVA pentru cheltuielile economice generale la o rată de 13 345 rbl. (18 000 ruble x 74,14%). Valoarea totală a TVA dedusă este de 48.345 de ruble. (35.000 ruble + 13.345 ruble). Iar suma TVA care ar trebui inclusă în costul bunurilor achiziționate va fi de 19 655 ruble. [15 000 fre. + (18 000 ruble - 13 345 ruble.)].