Tranzacțiile între persoane interdependente sunt o practică obișnuită a cifrei de afaceri și implică condiții preferențiale speciale, în special atunci când se încheie tranzacții sub formă de transfer de bunuri sau active pentru folosință gratuită.
Lista persoanelor recunoscute ca fiind interdependente este stabilită de art. 105.1 din Codul Fiscal. În același timp, criteriul principal pentru recunoașterea dependenței este influența care se poate datora participării unei persoane la capitalul altor persoane.
De regulă, transferul gratuit al activelor este formalizat prin împrumuturi sau contracte de împrumut. Principalele diferențe dintre contractul de împrumut și acordul de împrumut sunt următoarele:
în temeiul contractului de împrumut, lucru este transferat pentru uz temporar, și în temeiul contractului de împrumut - în proprietate;
în cadrul acordului de împrumut, același lucru este returnat (luând în considerare deprecierea) și în cadrul contractului de împrumut - lucruri care sunt determinate de caracteristicile generice și nu sunt luate în mod specific lucrurile;
în cadrul unui contract de împrumut, sunt transferate numai elemente nedeterminate individual (active fixe), iar în cadrul contractului de împrumut - ambele consumate și nu consumate (numerar și altele);
contractul de împrumut se referă la numărul de contracte gratuite, iar contractul de împrumut poate prevedea acumularea dobânzilor pentru utilizarea fondurilor împrumutate.
Cu alte cuvinte, contractul de împrumut implică o utilizare gratuită în mod specific cu returnarea elementelor luate, precum și acordul de împrumut poate prevedea o varietate de condiții de utilizare a diferitelor tipuri de proprietate, cea mai mare parte de numerar.
Riscurile fiscale în cadrul acordurilor de utilizare gratuită (împrumuturi)
Riscurile împrumutatului. La încheierea unui contract de utilizare gratuită a bunurilor, atât cei care trimit, cât și cei care le primesc sunt expuși unor riscuri suplimentare. Și nu neapărat ar trebui să fie persoane interdependente.
La paragraful 8 al art. 250 din Codul fiscal prevede procedura de evaluare a venitului pentru calculul impozitului pe profit de proprietate primite cu titlu gratuit - atât amortizabile și pe proprietate, care nu sunt supuse amortizării, precum și la lucrările efectuate și serviciile prestate.
Astfel, acest tip de tranzacție, chiar și în părțile care nu sunt legate supuse administrării de către inspectoratul fiscal teritorial pentru respectarea prețurilor de pe piață la partea de receptie (o scrisoare din partea Ministerului rus de Finanțe 19.11.12 № 03-01-18 / 9-173).
Acest tip de tranzacții necesită aplicarea cerințelor speciale din Codul Fiscal al Federației Ruse, potrivit cărora evaluarea veniturilor pentru transferul gratuit (chitanță) se realizează utilizând prețurile de piață determinate în conformitate cu prevederile art. 105.3 din Codul fiscal.
În cazul în care organizarea contractului de utilizare necompensate a primit dreptul de a utiliza bunuri mobile sau imobile din partea de transmisie, chiar deasupra autorităților de reglementare este privit ca un drept de proprietate a primit gratuit. La împrumutat, în acest caz, un venit non-exploatare, determinată pe baza prețurilor de piață pentru închiriere de bunuri identice (o scrisoare din partea Ministerului rus de Finanțe 12.05.12 № 03-03-06 / 1/243, 30.08.12 № 03-03-06 / 1/444 ).
Contribuabilul care primește contractul pentru utilizarea gratuită a proprietății, inclusiv veniturile primite sub formă de drepturi de libertatea de a utiliza proprietatea, determinată pe baza prețurilor de piață pentru închirierea unei compoziții identică a activelor sale în venituri neoperațională. În scopuri fiscale, în acest caz, prioritatea este prețul de piață al tranzacției.
În cazul în care proprietatea este transferată în temeiul contractului oneros pentru furnizarea anumitor tipuri de muncă, cum ar fi construcția și instalarea, apoi destinatarul proprietății nu este considerată a fi primită fără a plăti impozit pe venit în sensul (o scrisoare din partea Ministerului rus de Finanțe 12.09.12 № 03-07-10 / 20).
Riscurile creditorului. Prin contractul de utilizare necompensate a proprietății autorităților de reglementare se aplică regulile stabilite în contractul de închiriere, și echivala pentru a presta servicii în mod gratuit, astfel încât creditorul trebuie să calculeze TVA la valoarea de piață a serviciilor de transfer de proprietate pentru utilizarea gratuită (scrisori Ministerul rus de Finanțe din data de 01.17.13 numărul 03 -07-08 / 04, 06.08.12 nr. 03-07-08 / 237). În plus, TVA-ul la buget se plătesc din fondurile pe partea de transmisie, în calitate de creditor valoarea impozitului plătit debitorului nu arată.
Ministerul Finanțelor al Rusiei, într-o scrisoare din data de 01.02.13 nr. 03-03-06 / 1 / 2069F, citată, ca argument suplimentar, 5 p. 2 din art. 146 din Codul Fiscal, care nu recunoaște obiectul impozitării prestării de servicii cu TVA pentru transferul de utilizare nerambursabilă a mijloacelor fixe către autoritățile de stat, GUP și MUP. Transferul aceluiași pentru utilizarea pe bază nerambursabilă a mijloacelor fixe către alte persoane este supus TVA.
Astfel, întrebarea dacă sunt sau nu proprietatea de transfer pentru utilizarea necompensate la plata TVA-ului, atât în vânzarea de servicii, creditorul trebuie să decidă pe cont propriu, având în vedere riscurile semnificative de eșec al perceperii TVA la valoarea de piață a serviciilor de transfer de proprietate pentru utilizare gratuită.
TVA-ul acumulat nu poate fi luat în considerare în scopurile impozitului pe profit (articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, definiția Curții Supreme de Arbitraj RF nr. VAS-7548/09 din 19.06.09).
Riscuri în temeiul acordurilor de împrumut
Există riscuri în două cazuri: când contractele de împrumut se încadrează în noțiunea de tranzacții controlate, sub-clauza stabilită. 1 p. 2 din art. 105.14 Codul fiscal al Federației Ruse (criterii de interdependență și sumă); atunci când împrumuturile acordate în condiții non-piață (fără dobândă sau cu bună știință cu dobândă redusă) sunt încheiate între persoane interdependente.
Pentru a determina veniturile din tranzacțiile, părțile care sunt persoane interdependente, autoritatea fiscală le compară cu tranzacțiile, părțile care nu sunt persoane interdependente. În ambele cazuri, o persoană care emite un împrumut fără dobândă este în pericol. Ministerul rus de finante a declarat că acordul de a oferi împrumuturi fără dobândă între părțile afiliate poate fi un exemplu de crearea sau stabilirea unei condiții comerciale sau financiare, altele decât cele care ar fi avut loc în tranzacții comparabile între părți neafiliate (scrisoarea din 18.07.12 № 03-01- 18 / 5-97, 24.02.12 nr. 03-01-18 / 1-15).
Orice venit (profit) care ar putea fi primit de una dintre persoanele interdependente pentru astfel de tranzacții, dar datorită acestei diferențe, nu a fost primit, ar trebui luat în considerare în scopuri fiscale. În același timp, contribuabilul are dreptul de a calcula în mod independent dobânda de pe piață a împrumutului. În caz contrar, acordarea unui împrumut fără dobândă poate fi recunoscută ca o tranzacție controlată (Scrisoarea nr. 03-01-18 / 7-137 a Ministerului Finanțelor din 05.10.12).
Menționăm că Legea nr. 39-FZ stabilește dispoziții tranzitorii pentru tranzacțiile între persoane interdependente în cadrul contractelor de creditare continue. Dispozițiile privind tranzacțiile controlate nu se aplică în cazul tranzacțiilor pentru furnizarea creditului, creditul (inclusiv comerțul și comercială), garanție, garanție bancară, încheiat înainte de 01.01.12, venituri și (sau) costurile care sunt recunoscute după această dată. Excepție sunt împrumuturile, garanțiile și împrumuturile, termenii cărora au fost modificați după 01.01.12. riscuri taxe suplimentare pe baza prețurilor de pe piață apar ca cedent (în cazul în care creditele sunt acordate în conformitate cu procentul scăzut de non-piață), iar la partea de primire a creditului (în cazul în care împrumutul poartă dobândă la un procent excesiv de ridicat).
Credite în condiții necomerciale, încheiate între persoane interdependente. Controlul fiscal sunt supuse nici unei tranzacții între părțile afiliate, indiferent de preț, adică. E. La dacă acestea se încadrează în criteriile de controlate sau nu (scrisori Ministerul rus de Finanțe din data de 26.10.12 № 03-01-18 / 8-149, 19.11.12 № 03-01-18 / 9-173, 26.12.12 nr. 03-02-07 / 1-316).
Aceste tranzacții, în cazul în care conțin deviații semnificative de la nivelul prețurilor de piață, pot fi calificate de autoritățile de control drept tranzacții legate de manipularea prețurilor. În acest caz, autoritățile fiscale vor trebui să fie ghidate nu de legislația privind tranzacțiile controlate, și să aplice prevederile Prezidiului RF de la 12.10.06 № 53. Cu toate acestea, această procedură nu este consacrată în mod explicit în Codul fiscal.
În cazul în care creditorul este o persoană care nu interdependente în ceea ce privește debitorul, în acest caz, Codul Fiscal nu conține mecanisme pentru a instala orice taxe suplimentare pentru împrumuturi fără dobândă sau cu dobândă redusă.
În ceea ce privește împrumutatul, nu se stabilește procedura de determinare a beneficiului material și evaluarea acestuia atunci când se obțin împrumuturi fără dobândă (cu dobândă redusă) conform capitolului 25 din Codul fiscal. Prin urmare, câștigul de material primit de la o utilizare organizație fără mijloace suplimentare, la calcularea impozitului pe venit nu este detectată (scrisoarea Ministerului rus de Finanțe 11.05.12 № 03-03-06 / 1/239).
Cu alte cuvinte, împrumutatul nu are un impozit pe impozitul pe venit atunci când obține un împrumut fără dobândă.
Un creditor interdependent ar trebui să ofere un împrumut în condițiile pieței. În acest caz, Imprumutatorul va fi luată în considerare în venitul impozabil al unui venit interes virtual este determinat prin calcul valoarea dobânzii care ar fi fost obținute de către creditor, în condiții comparabile de nu debitoare interdependente (scrisori Ministerul rus de Finanțe din data de 05.10.12 № 03-01-18 / 7-137, 26.10.12 № 03-01-18 / 8-149, RF FTS din 02.11.12 № ED 4-3-/ 18615).
În acest caz, impozitul pe profit scade controlul fiscal. Legislația fiscală stabilește metode speciale de determinare a profitului tranzacțiilor între persoane interdependente în scopuri fiscale.
Dintre metodele posibile utilizate pentru stabilirea prețurilor fiscale, metoda de comparabilitate a prețurilor de pe piață este cea mai apropiată de împrumuturile fără dobândă (articolul 105.7 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, în același timp, creditele sunt emise la rate ale dobânzii foarte diferite, spre deosebire de împrumuturile, care, în cazul lor, au o anumită relație cu rata actuală de refinanțare a CBR.
Ca preț comparabil, se propune utilizarea ratei de refinanțare, a ratei medii la creditele bancare, a ratei depozitului bancar (organizația ar putea depune bani și obține un interes comparabil). Cu toate acestea, fiecare preț aplicat de contribuabil va necesita o justificare economică.
Desfășurarea tranzacțiilor valutare va fi mai ușor Bank of Russia anulat pașaportul tranzacției! Acest lucru va reduce povara asupra rezidenților atunci când efectuează tranzacții valutare. Nou.
Modificarea calculului formularului 4-FSS și procedura de completare Modificări în calculul formularului 4-FSS, aprobat prin Ordinul FSS al Federației Ruse din.
Putin a aprobat o întărire a răspunderii pentru o încălcare gravă a contabilității contabile. Conform standardelor adoptate, amenzile pentru încălcarea gravă a cerințelor de contabilitate.
Plata de la beneficiile FSS în faliment Angajații companiei în care au început procedurile de faliment vor putea solicita direct FSS să se îmbolnăvească.
Condițiile de păstrare a documentelor privind personalul s-au modificat Termenul limită pentru păstrarea documentelor care conțin informații despre datele personale ale angajaților companiei este de 75.
La toate întrebările despre TCC se va răspunde la secțiunea site-ului Serviciului Fiscal Federal. Pe pagina oficială a Serviciului Federației Fiscale Federale din Rusia - www.nalog.ru a apărut o secțiune în care puteți.
Pe noua formă de SZV-M A fost aprobată o nouă formă de SZV-M "Informații cu privire la persoanele asigurate". Acesta va trebui să fie trimis lunar la Fondul de pensii.
Cine va răspunde pentru debitor Decizia de a urmări și de a recupera datoria fiscală poate fi luată de autoritatea fiscală în raport cu cea interdependentă.
