Relațiile de împrumut între organizațiile rusești pot fi formalizate prin emiterea unei note bilet la debitor. Și dacă valoarea datoriei este exprimată în valută străină, proiectul de lege este, de asemenea, nominalizat în valută străină. Acest fapt indică o tranzacție valută? Ce restricții au astfel de operațiuni (dacă acestea sunt în principiu rezidențiale)?
Acesta este un bloc de aspecte de interes pentru participanții la acordul de împrumut în valută străină, a cărui întoarcere este asigurată prin biletul propriu al biletului debitorului. Al doilea, deoarece nu este greu de ghicit, este legat de contabilitate și de impozitare.
Pentru a face momentele de neînțeles să devină cât mai puțin posibil, am pregătit acest material. Deci, cunoașteți-vă.
... câteva cuvinte despre legislația valutară
Dreptul de a primi valută străină din cauza speciale (specificate în proiectul de lege) clauza de plată efectivă în? Sau valută străină (Regulamentul privind Facturi și Note [1]). Astfel, conform alin. 41 din Regulamentul privind Facturi și vekseleesliveksel emise într-o altă țară decât cea a locului de plată valută, suma plătită poate fi plătită în moneda locală, la cursul de schimb din ziua de maturitate ... Aceste reguli nu se aplică în cazul în care tragatorul a stipulat că plata trebuie făcută într-un anumit specificat în proiectul de lege, moneda (stipularea pentru plata efectivă în valută? sau străină) [2].
În general, tranzacțiile valutare între organizații rusești - rezidenți sunt interzise (punctul 9 din p.1 № 173 FZ ..?). Cu toate acestea, există excepții - tranzacții valutare care au loc băncile mezhduupolnomochennymi (revendicarea punctul 8 p.1 1 № 173 FZ ...?) Având respectiva licență de CBR, sau (în facturi piesa de utilizare) între aceste bănci și alte organizații rezidente (n . 4 ore. 3 v. 9 din №? 173? FZ).
Valuta străină poate face obiectul unui contract de împrumut pe teritoriul Federației Ruse, ținând cont de prevederile Legii nr. 173 - FZ (art. 807 alin. 2 din Codul civil al Federației Ruse).
După cum vom vedea, „comunicare“ cu note referitoare la moneda tsennymbumagam extern [3]. - Situația este specială. Vom fi, de asemenea, interesat în mai multe „lumești“, atunci când relațiile împrumutate se dezvoltă între rezidenți - organizațiile comerciale obișnuite, iar valoarea creditului exprimată în valută străină, cu condiția ca propriile sale bilete la ordin a debitorului - securitatea internă. Privind în perspectivă, menționăm: emiterea acestor facturi fără permisiunea băncii centrale nu va fi în încălcarea legislației monedă. Și acum - detaliile.
... și despre contabilitate
În contabilitate, toate diferențele sunt cursul de schimb. Acestea sunt contabilizate ca parte a altor venituri (cheltuieli), indiferent de scopul atragerii și utilizării fondurilor împrumutate.
Impozitele pe venit
Deci, pentru a obține un împrumut, împrumutatul emite propriul proiect de lege, desemnat în valută străină și fără o clauză de plată efectivă. Obligația conform unui astfel de proiect de lege, așa cum sa menționat deja, este plătibilă în ruble, în valoare echivalentă cu o anumită sumă într-o monedă străină (unități monetare convenționale).
Recalcularea datoriei principale
Venituri (cheltuieli), sub forma diferenței sumă care rezultă din diferența dintre valorile angajamentelor, calculate în conformitate cu acordul stabilit între părți în curs. e. data vânzării (capitalizare) de mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, și de fapt primite (plătite) în cantități ruble considerate venituri non-exploatare (cheltuieli) contribuabilului. Acest lucru este menționat în paragraful 11.1 al art. 250 și alineatele. 5.1 p. 1 al art. 265 din Codul Fiscal.
După cum vedem, vorbirea din această normă a Codului Fiscal se referă la vânzarea de bunuri, lucrări, servicii. Cu toate acestea, furnizarea unui împrumut (credit), care include o obligație de cambie, nu este un exercițiu.
Punerea în aplicare a tranzacțiilor legate de circulația monedei ruse sau străine (cu excepția scopurilor numismatice) nu este recunoscută ca fiind vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii (articolul 39 alineatul (3) paragraful 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În consecință, în ceea ce privește creditele (împrumuturile), conceptul de "diferență de sume", citat în art. 250 și 265 din Codul fiscal. nu se aplică.
Dar diferența ca atare nu este pierdută din vedere. În numeroasele lor mesaje [9], oficialii susțin următoarele.
În cazul în care returnarea biletului la ordin garantate în valută străină este suma este mai mică decât a fost primită în ruble, există o diferență pozitivă, care este inclus în venituri non-exploatare a debitorului.
Organizația împrumută de la o altă organizație rusă 100 000 de euro. În asigurarea datoriilor, a fost emisă o cambie fără rezerva unei plăți efective. Dobânzile la suma facturilor nu sunt percepute.
Estimarea rublei a valorii împrumutului (atunci când a fost tradusă pe baza cursului de schimb stabilit de CBR la data primirii sumei creditului) a fost de 4.000.000 de ruble. (100.000 euro x 40,0 ruble / euro).
Proiectul este rambursat într-o lună. La acea dată, euro sa depreciat și sa ridicat la 39,0 ruble / euro.
Suma care trebuie returnată creditorului în ruble va fi de 3 900 000 ruble. (100.000 euro x 39,00 ruble / euro). Acest lucru este mai mic decât estimarea rublei a împrumutului primit, la 100.000 de ruble. Această diferență pozitivă este înregistrată ca parte a venitului neoperativ al împrumutatului debitor.
Deoarece înainte de diferențele de rambursare a datoriilor provenite de la datorii nota la ordin exprimate în valută externă (de la. E.), și plătibile în ruble, nu pot fi detectate, astfel (diferență) incluse în compoziția de impozit pe venit de cheltuieli sau numai venituri data scadenței acestor bilete la ordin.
Vom folosi condițiile din Exemplul 1, singura diferență fiind aceea că rata de euro la data rambursării facturii (randamentul fondurilor împrumutate) a crescut și sa ridicat la (sub condiție) 41,2 ruble / euro.
Suma care trebuie returnată creditorului în ruble va fi de 4,120,000 ruble. (100.000 euro x 41.2 ruble / euro) și va depăși suma primită - 4.000.000 de ruble. (100.000 euro x 40.0 ruble / euro) - cu 120.000 de ruble.
A spus diferență negativă între sumele primite și returnate de împrumut sunt taxe extraordinare, dar în anumite condiții: în special, în cazul în care suma dobânda totală acumulată pe împrumut nu va depășește standardul.
Reamintim, în scopuri fiscale cheltuielile cu dobânzile contabilizate în conformitate cu alin. 1, art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse [11]. În special, debitul este recunoscut dobânda aplicată la o datorie de orice fel, cu condiția ca dimensiunea lor nu deviază semnificativ de la nivelul mediu al dobânzii percepute pe titluri de creanță emise în același trimestru (luni - contribuabilului care au trecut la calcularea avansurilor lunare procedând din profitul efectiv obținut) în condiții comparabile.
În lipsa unei astfel de datorii și alegerea contribuabilului de valoarea maximă de interes recunoscute drept cheltuieli (inclusiv dobânzile și diferențele privind pasive exprimate în unități monetare nominale stabilite printr-un acord între rata părților de schimb de unități monetare convenționale), este egală cu rata de CBR refinanțare, a crescut de 1,1 ori - atunci când plasarea titlurilor de creanță și egală cu 15% - în pasivele în valută (cu excepția cazului în care se prevede altfel §1.1 articolul 269 din NC ..).
La momentul stabilit, factura este pusă la scadență.
Rata de schimb a euro (condiționată) a fost:
Rata de refinanțare stabilită de CBR la momentul emiterii biletului la ordin (primirea unui împrumut) a fost de 8,25% pe an și a rămas neschimbată în timpul contractului.
Pentru a simplifica exemplul, nu sunt luate în considerare alte operațiuni de afaceri efectuate de organizație.
Următoarele tranzacții vor fi efectuate în contul organizației:
* În scopul impozitării profitului (spre deosebire de contabilitate), un împrumut în valută străină (unități monetare condiționate) pentru datele de raportare nu este supraestimat. Cheltuielile din reevaluarea contabilă în contabilitatea fiscală pentru data de raportare nu sunt acceptate. Poate fi inclusă în momentul plății facturii ca parte a cheltuielilor cu dobânzile, dar numai cu condiția ca, împreună cu dobânda, să nu depășească valoarea standardizată. În astfel de circumstanțe, trebuie înregistrate diferențele temporare și creanța privind impozitul amânat asociat (PBU 18/02 "Contabilitatea calculării impozitului pe profit" [13]).
*** Diferența dintre denominarea unei facturi este recunoscută în cheltuielile fiscale la momentul debarkării biletului la ordin. Apoi, activul privind impozitul amânat recunoscut anterior trebuie eliminat.
Organizația și-a emis propria bilet la ordin, denominată în valută străină, fără o clauză de plată efectivă, în asigurarea fondurilor împrumutate. Marimea echivalentului rublei a valorii principale a împrumutului (corpul împrumutului) este de 3 900 000 ruble. (100.000 euro x 39.0 ruble / euro), iar creditorul a fost returnat la 4.000.000 de ruble. (100.000 euro x 40,0 ruble / euro). Diferența care apare din cursul de schimb este de 100.000 de ruble. - plata împrumutului, care este înregistrată ca dobândă la bilet la ordin la data scadenței garanției.
Dobânzile la factura în valoare totală de 39 643 ruble. inclusiv:
Astfel, suma totală a cheltuielilor cu factura, luând în considerare dobânda și diferența față de suma facturilor (organismul de împrumut), a fost de 139.643 ruble. (39 643 + 100 000).
Se calculează normativul (acceptat în cheltuielile fiscale) bazat pe 14,85% pe an (8,25% x 1,8): 3 900 000 rub. x 14,85% / 365 de zile х 30 zile. = 47,601 ruble.
Excesul de dobândă în valoare de 92.042 ruble. (139 643 - 47 601) nu este acceptată în scopul calculării impozitului pe venit. În contabilitate, prin urmare, este necesar să se reflecte o datorie fiscală permanentă pentru cheltuielile cu dobânzile nerealizate pentru profit în valoare de 18.408 ruble. (92.042 ruble x 20%).
În scopul impozitării profiturilor, valoarea diferenței de reevaluare a dobânzii acumulate va fi recunoscută ca parte a venitului din exploatare - 191 RUR; în componența cheltuielilor neoperative, respectiv - valoarea normativă a dobânzii (luând în considerare diferența în organismul de împrumut) - 47 601 ruble.
Astfel, ca urmare a unei tranzacții financiare care implică obținerea de fonduri împrumutate pentru a-și asigura propria bilet la ordin denominată în valută străină, impozitul pe profit va fi redus cu 9.482 RUB. (47.410 ruble x 20%).
(Pentru verificare: în debitul contului 68 "Calcularea impozitelor și taxelor", subcontul "Impozitul pe profit corporativ" - aceeași sumă).
Impozitul curent este determinat pe baza declarației de impunere pentru impozitul pe profit corporativ (linia 180 a foii 02) (pag. 22 PBU 18/02). Notă, această metodă nu scutește de necesitatea de a reflecta organizarea contabilității diferențelor permanente și temporare obligații fiscale permanente și active, precum și activele impozit amânat și pasive (pag. 3 14. 7. 15PBU 18/02).
[2] În conformitate cu clauza 77 din regulamentele privind transferul și simpla factură, această regulă se aplică unei simple facturi.
[3] Acestea sunt bilete la ordin a căror monedă este indicată în valută străină, având rezervarea plății efective în valută străină; cambiile a căror datorie este exprimată în ruble rusești care au o clauză de plată efectivă în valută străină.