În majoritatea cazurilor, TVA-ul poate fi dedus numai pe baza unei facturi. Codul fiscal conține anumite cerințe privind compilația și detaliile facturii. Ele sunt obligatorii și enumerate la paragrafele 5 și 6 ale art. 169.
În cazul în care furnizorul nu respectă aceste cerințe, cumpărătorul nu va putea deduce TVA-ul. Având în vedere că inspectorii, constatând că factura este emisă cu erori, poate recunoaște că deducerea TVA-ului pe un astfel de document este ilegală. În sprijinul poziției lor, citează paragraful 2 al art. 169 din Codul Fiscal: "Facturile întocmite și expuse în încălcarea ordinului." Nu pot fi motive pentru a accepta valoarea impozitului dedus. "
Cu toate acestea, autoritățile fiscale nu au întotdeauna dreptate. Să ne gândim mai jos care sunt erorile din facturi care duc la respingerea deducerii și care nu sunt.
Informații despre cumpărător și vânzător
În primele rânduri ale facturii sunt furnizate informații despre furnizor și cumpărător de bunuri (lucrări, servicii). Acestea dau adesea critici din partea inspectorilor fiscali. Prin urmare, după ce ați primit o factură de la furnizor, trebuie să verificați dacă toate articolele sunt completate în mod fiabil. De exemplu, dacă numele furnizorului este corect, dacă corespunde documentelor constitutive.
În plus, dacă detaliile furnizorului nu respectă USRLE, autoritățile fiscale încep să bănuiască vânzătorul de rea-credință. Din acest motiv, aceștia pot refuza cumpărătorul în deducerea TVA.
Prin urmare, în cazul în care inspectorii găsesc în factură informații nevalide despre vânzătorul bunurilor (muncă, servicii), atunci dreptul la deducere va trebui cel mai probabil să fie admis în instanță. Dar dacă judecătorii nu văd în acțiunile dvs. scheme dubioase, vor respinge cererile fiscale.
"Expeditor." Și "Destinatar".
La completarea facturii în rândul 3 și 4, indicați numele complet sau abreviat al expeditorului (destinatarului) în conformitate cu documentele constitutive. În același timp, este permis să scrie "el" pe linia 3, dacă vânzătorul și expeditorul sunt aceeași persoană.
Semnăturile pe factură
Dacă factura este prezentată de un antreprenor individual, atunci el o semnează el însuși. În factură, trebuie să precizeze cerințele certificatului său de înregistrare de stat.
Rețineți: dacă furnizorul dvs. încalcă aceste cerințe, inspectoratul fiscal va refuza să vă deducă TVA. Următoarele situații controversate pot apărea.
Firma a primit o factură certificată printr-o semnătură facsimilă utilizând programul.
Practica de arbitraj pe această temă este ambiguă.
Cu toate acestea, pentru a evita litigiile, cereți în prealabil vânzătorului să emită o factură pentru firma dvs. cu semnătura scrisă a oficialilor.
Adesea, inspectorii fiscali refuză să deducă TVA în cazul în care în factura emisă de furnizor nu există semnături ale șefului și ale contabilului-șef (sau ale altor persoane autorizate).
Cu toate acestea, Codul Fiscal nu prevede decodarea obligatorie a șefului și semnăturile șefului contabil în factură. Această poziție este, de asemenea, urmată de instanțele de arbitraj. În cele mai multe cazuri, nu acceptă taxele și iau decizii în favoarea firmelor.
Rețineți: de multe ori, facturile pentru administratori și contabilii-șefi sunt semnate de alți angajați care nu sunt autorizați prin ordin sau împuternicire. Dacă inspectorii consideră acest lucru în timpul inspecției, atunci nu puteți lua impozitul pe baza acestor facturi la o deducere.
Prin urmare, dacă nu doriți să discutați cu supraveghetorii, cereți vânzătorului să semneze o tranzacție care este autorizată să semneze facturi în numele conducătorului și al contabilului-șef. În același timp, cereți copii ale documentelor relevante (ordine, procura etc.).
Denumirea mărfurilor (descrierea muncii efectuate, serviciile prestate)
Când se completează factura în coloana 1 a firmei, se indică numele mărfurilor expediate sau o descriere a muncii efectuate, serviciile prestate.
Uneori vânzătorii nu decriptează astfel de nume sau nu scriu decât codul tehnic al bunurilor (articol). De exemplu, "Р-10568" sau "КЛ390 / 58".
Inspectorii fiscali sunt convinși că numele ar trebui să permită să se definească în mod clar ce mărfuri sunt expediate, munca este efectuată, serviciile sunt prestate. În consecință, generalizarea este inacceptabilă. De exemplu, dacă sunt expediate mai multe tipuri de bunuri, numele fiecărui tip este înregistrat în factură ca linie separată. În caz contrar, TVA pe o astfel de factură nu poate fi deductibilă.
Cu toate acestea, dacă nu doriți să intrați în litigiu cu impozitul, cereți vânzătorului să indice în coloana 1 numele bine-cunoscut al produsului. Și numai atunci marca lui (de exemplu: "Anvelope auto 18.00-25 WF-76 BM BSHK").
Data emiterii facturii
În conformitate cu normele Codului Fiscal, facturile trebuie emise în termen de cinci zile calendaristice de la data primirii avansului și în aceeași perioadă după expedierea bunurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, transferul drepturilor de proprietate). Această zi este considerată data specificată în factură sau actul de muncă efectuat. Pentru a emite o factură mai târziu decât această perioadă, legea nu permite (paragraful 3 al articolului 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, alineatul (2) din art. 169 din Codul Fiscal prevede: este interzisă deducerea TVA la o deducere pe o factură emisă cu încălcarea regulilor stabilite în clauzele 5 și 6 ale acestui articol. Iar data scadentă a facturii este specificată în art. 168 din Cod.
Aceasta înseamnă că, chiar dacă data emiterii facturii emise de furnizorul dvs. nu respectă acest termen, puteți deduce TVA-ul pe acesta. În plus, Codul Fiscal nu prevede răspunderea pentru o astfel de încălcare.
Cu toate acestea, în practică, inspectoratele fiscale refuză deseori firmele să deducă TVA. Mai ales dacă factura este expusă la o dată ulterioară decât cea stabilită de art. 168 din Cod.
Cum să remediați o factură
În ce perioadă pot aplica deducerea TVA
Amintiți-vă că, în cazul în care vânzătorul a efectuat corecții la factură, atunci acesta le atestă prin sigiliu, semnătura managerului și indică data corecțiilor.
Cumpărătorul care a primit factura corectată a venit după cum urmează.
1. Dacă factura "defectuoasă" nu a fost înregistrată în carnetul de cumpărare, atunci după efectuarea corecțiilor, firma poate face o astfel de înregistrare și poate accepta TVA ca o deducere.
2. În cazul în care firma a înregistrat deja o factură "defectuoasă" în cartea de cumpărare și deducerea TVA acceptată, atunci înregistrarea din carnet trebuie anulată (deducerea este inversată). Pentru aceasta, se întocmește o foaie suplimentară a cărții de cumpărare și se prezintă o declarație de TVA actualizată pentru trimestrul în care a fost revendicată deducerea fiscală. O factură corectată poate fi înregistrată în cartea de cumpărare numai la data corecției introduse în factură.
Practica judiciară pe această temă pentru o lungă perioadă de timp a fost ambiguă. Unele instanțe au sprijinit contribuabilii, alții - specialiști fiscali.
Astfel, întreprinderile au apărut mai probabil să susțină dreptul de deducere a TVA-ului într-o perioadă anterioară.
Prin urmare, luând în considerare toate situațiile discutate, puteți oferi un sfat universal.
Dacă în datele deja înregistrate în cartea de cumpărături există greșeli și se păstrează în formă electronică, corectați-o în retrospectivă. În același timp, nu este necesar să faceți o foaie suplimentară.
Există situații în care este imposibilă corectarea cărții de cumpărături din retrospectivă. De exemplu, cifrele pentru trimestrul anterior s-au modificat, iar declarația fiscală de TVA a fost deja depusă.
În acest caz, trebuie să introduceți factura corectată în foaia suplimentară a cărții de cumpărături pentru trimestrul în care a fost înregistrată factura înainte de efectuarea corecțiilor. Aceasta este, mai întâi, se face o înregistrare a anulării facturii originale și imediat o înregistrare a înregistrării corecției.
Pe baza facturii primite, contabilul "Pasiv" va înregistra în cartea de cumpărături pentru trimestrul III și următoarele intrări:
Debit 19 Credit 60
- 3600 freca. - include TVA-ul pentru bunurile achiziționate;
Debit 68, subaccount "Calcule pentru TVA", Credit 19
- 3600 freca. - TVA este deductibilă.
Debit 41 Credit 60
- 20 000 frecați. - costul bunurilor facturate greșit este inversat;
Debit 19 Credit 60
- 3600 freca. - TVA se anulează pe factura eronată;
Debit 68, subaccount "Calcule pentru TVA", Credit 19
- 3600 freca. - TVA acceptată pentru deducerea facturii eronate este inversată;
Debit 41 Credit 60
- 200 000 ruble. - un lot de mărfuri a fost înregistrat pe factura corectată;
Debit 19 Credit 60
- 36 000 freca. - este luată în considerare TVA-ul facturii corectate;
Debit 68, subaccount "Calcule pentru TVA", Credit 19
- 36 000 freca. - TVA-ul pe factura corectată este acceptat pentru deducere.
Contabilul "pasiv" trebuie să transmită inspectoratului fiscal declarația actualizată privind TVA pentru al treilea trimestru, declarând în ea dreptul de deducere a taxei pe factura corectată.
Factura de factură de la evadarea fiscală
Firmele - plătitorii de TVA - încearcă să nu cumpere bunuri (lucrări, servicii) de la companii care nu plătesc acest impozit. De exemplu, firmele care aplică USN, UTII, scutite de TVA, precum și plătitorii unei singure taxe agricole. Deoarece în acest caz nu există TVA la intrare.
Cu toate acestea, din motive de reținere a clienților, persoanele care nu plătesc TVA uneori alocă taxe în facturile emise.
Factura cu rata incorectă de TVA
Firmele angajate în operațiuni de comerț exterior, recurg adesea la serviciile transportatorilor.
Cu serviciile de transport internațional, firmele rusești plătesc TVA la o rată de 0% (exclusiv transportul feroviar). Cu toate acestea, unii transportatori nu doresc să contacteze confirmarea ratei zero. Prin urmare, TVA-ul este indicat în facturile cu TVA la o rată de 18%.
Atunci când se primește o astfel de factură, apare o întrebare firească: poate fi dedusă TVA deductibilă?
La prima vedere, toate condițiile pentru aceasta sunt îndeplinite. Serviciile au fost utilizate în operațiuni supuse TVA, o factură a fost primită de la compania de transport (clauza 2, clauza 171, clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, dacă decideți să acceptați un astfel de TVA ca o deducere, va trebui cel mai probabil să vă apărați poziția în instanță.
În opinia autorităților fiscale, în cazul în care transportatorul a expus TVA în factura de TVA la o rată de 18%, nu puteți deduce TVA-ul. Chiar dacă transportatorul plătește impozitul bugetului.
Astfel, dacă încă mai solicitați TVA calculată la o rată incorectă, nu uitați de riscurile fiscale asociate unei astfel de decizii.
Cumpărături în magazin
În practică, există situații în care vânzătorul nu emite nicio factură la efectuarea unei achiziții. Acest lucru se întâmplă atunci când angajații firmei achiziționează bunuri în numerar la magazinele de vânzare cu amănuntul pentru numerar de bani responsabili. De regulă, cumpărătorul primește doar o chitanță de numerar și un control al CMC.
Este posibil să se accepte TVA-ul aferent intrărilor ca deducere în acest caz?
Până de curând, această problemă a făcut obiectul unor dispute constante între autoritățile fiscale și firmele.
Controlorii au insistat ca deducerea să nu poată fi aplicată. Întrucât singurul document care confirmă dreptul la deducere este factura primită de la vânzător.
Rețineți: aceste cerințe nu se bazează pe lege.
Cu alte cuvinte, legea vă permite să deduceți TVA-ul pentru bunurile achiziționate la un magazin de vânzare cu amănuntul și fără o factură. Principalul lucru este că suma impozitului ar trebui alocată în numerar și cecuri de mărfuri.
Cu toate acestea, în timpul inspecției la fața locului, inspectorii fiscali au atras atenția asupra lipsei unei facturi și au refuzat să deducă TVA.
Cu toate acestea, dacă nu sunteți gata să vă apărați poziția în instanță, puteți proceda după cum urmează.
Aplicați pentru un lucrător care face o achiziție pentru numerar, o împuternicire pentru primirea inventarului. Acest document confirmă faptul că o persoană cumpără bunuri nu pentru uz personal, ci în numele firmei.
În multe magazine mari există departamente contractuale speciale în care un reprezentant al companiei care cumpără bunuri în numerar va emite o factură, o factură și o chitanță de numerar. În astfel de documente, TVA este alocată ca o linie separată, astfel încât aceasta poate fi acceptată pentru deducere.