- principal
- Legea privind CEC
- Drept real la venituri
Ideea de bază este: utilizarea legitimă a scutirii de impozit sau a ratei de impozitare redusă în conformitate cu tratatele fiscale internaționale poate doar că o organizație străină, care este „beneficiarul efectiv“ al acestui venit (liber să le cedeze, nu are obligații pentru transferul sa în alte persoane, etc. .), iar acest lucru ar trebui să ia în considerare agentul fiscal rus (sursa de plată).
Scopul - pentru a restricționa practica abuzivă a dispozițiilor preferențiale de acorduri fiscale internaționale în punerea în aplicare a plăților de venituri transfrontaliere (cum ar fi dividende în cadrul structurii de susținere, drepturi de autor în temeiul acordurilor de licență și sublicensing, dobânda la împrumuturile cu finanțare intragrup).
Ce persoană este recunoscută ca persoană "având dreptul real la venit"?
Conform paragrafului 2 al art. 7 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o persoană cu un drept efectiv la venit. O persoană (sau entități străine fără personalitate juridică, etc. - ISBOYUL), care, în virtutea directă și (sau) participarea indirectă în organizarea, controlul asupra organizației (sau ISBOYUL) sau din cauza altor circumstanțe, are dreptul de a utiliza și (sau) aruncați venituri primite de această organizație (sau ISBNU).
Beneficiarul dreptul de a veniturilor, recunoaște, de asemenea, fata (sau ISBOYUL), beneficiul pe care o persoană (sau alt ISBOYUL) organizație a primit venituri de control al puterii (sau ISBOYUL) indicate în primul paragraf n. 2 linguri. 7 din NC, sau direct de o astfel de altă persoană (sau alte ISBOYUL).
La determinarea persoanei care are dreptul efectiv la venit, funcțiile sunt luate în considerare. efectuate de persoanele menționate (sau ISSLB), precum și riscurile pe care le iau.
În cazul în care un acord privind evitarea dublei impuneri prevăd rate reduse sau scutiri de impozit pentru veniturile din surse din Federația Rusă pentru persoanele străine care au beneficiarul efectiv al redevențelor, persoana străină nu este recunoscut ca beneficiarul efectiv al acestor venituri, în cazul în care are autoritatea limitată pentru dispunerea acestor venituri. exercitarea, în ceea ce privește medierea veniturilor a declarat în favoarea unei alte persoane. fără a efectua orice alte funcții și nu suporta nici un risc, fie direct, fie indirect, prin plata acestor venituri (total sau parțial), cealaltă persoană. care este în primirea directă a acestor venituri din surse din Federația Rusă nu ar avea dreptul de a aplica scutiri sau scutiri prevăzute de acordul fiscal.
În cazul în care plata veniturilor provenite din surse din Federația Rusă se face către un străin care nu are un drept efectiv la venit
Conform paragrafului 4 al art. 7 din Codul fiscal, în cazul plății venitului din surse din Federația Rusă o persoană străină a cărei sediu permanent este statul (teritoriu), care are un tratat internațional al Federației Ruse pe probleme de impozitare, și nu beneficiarul efectiv al acestor venituri. dacă sursa de plată este cunoscută persoanei care are dreptul efectiv la astfel de venituri (o parte a acesteia), impozitarea venitului plătit se face în următoarea ordine:
1) în cazul în care persoana este beneficiarul efectiv al venitului - un rezident al Federației Ruse (conform Codului Fiscal), impozitarea veniturilor plătite se face în conformitate cu capitolele 23 și 25 din Codul fiscal, fără deducerea taxei la sursă în subiect Federația Rusă să informeze autoritatea fiscală la locul de organizare de contabilitate - sursa de plată venit în modul stabilit de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei;
2) în cazul în care persoana care are dreptul efectiv la venitul plătit (o parte a acesteia) este o persoană străină care face obiectul unui tratat internațional al Federației Ruse cu privire la problemele de impozitare, poziția menționat RF tratat internațional se aplică în cazul unei persoane care are dreptul efectiv de a plătit venituri (o parte din acesta) în conformitate cu procedura prevăzută în tratatul internațional al Federației Ruse.
Mai târziu, va fi aprobat „Procedura de informare a sursei autorității fiscale de plată a venit să plătească venit către o entitate străină, sediul permanent este statul (teritoriu), cu care Federația Rusă are un acord internațional în materie fiscală, și nu beneficiarul efectiv al acestor venituri, în cazul în care sursa de plată este cunoscută persoană, beneficiarul efectiv al acestor venituri (unele dintre ele), iar persoana respectivă este recunoscută în conformitate cu Codul fiscal rezident fiscal al Federației Ruse „(în prezent în curs de dezvoltare).
Cu ce formalități noi pot fi aplicate acordurile fiscale internaționale?
Ca și înainte, aplicarea prevederilor tratatelor internaționale ale organizației străine RF cu dreptul real de a primi venituri, trebuie să furnizeze agentul de impozitare plătitor un astfel de venit, confirmarea faptului că această organizație străină are o locație permanentă are un contract internațional (acord într-o țară cu care Federația Rusă ). care reglementează probleme de impozitare, care trebuie să fie certificate de către o autoritate competentă a statului străin. În cazul în care o astfel de dovadă este într-o limbă străină, agentul de impozitare este de asemenea furnizat traducerea în limba rusă.
Cu toate acestea, în plus față de confirmarea de mai sus, agentul fiscal care plătește venitul pentru a aplica prevederile tratatelor internaționale ale Federației Ruse are dreptul să ceară de la organizația străină confirmarea că această organizație are dreptul real de a primi venitul corespunzător.
Atunci când furnizează o organizație străină cu dreptul real de a primi venituri, a declarat confirmare la agentul de impozitare care plătește venit înainte de data plății venitului pentru care tratatele internaționale ale RF prevede un tratament fiscal preferențial în Federația Rusă, în ceea ce privește aceste venituri sunt scutite de taxa reținută la sursă la sursă de plată sau reținerea la sursă de la sursa de plată la cote reduse.
Cum se vor schimba condițiile de plată a dividendelor în cadrul acordurilor de evitare a dublei impuneri?
În cazul în care, în ceea ce privește veniturile încasate sub formă de dividende, organizație străină recunoaște nici un drept real de a primi un astfel de venituri (nu se aplică pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaționale ale Federației Ruse), prevederile tratatelor internaționale ale Federației Ruse pot fi aplicate la orice altă persoană. în cazul în care o astfel de persoană, în mod direct și (sau) participă indirect la o organizație rusă, plătitor de venituri sub formă de dividende, cu furnizarea de agent plătitor de impozit astfel de venituri, documentele prevăzute la art. 312 din Codul Fiscal.
În același timp, dreptul de a aplica dispozițiile tratatelor internaționale ale Federației Ruse apare dintr-o persoană ulterioară care participă direct la o persoană care a recunoscut că nu există nici un drept efectiv la venit sub formă de dividende în partea corespunzătoare acestei cote de participare. Dacă persoana ulterioară recunoaște că nu există nici un drept efectiv la venit sub forma dividendelor plătite de o organizație rusă, dreptul de a aplica dispozițiile tratatelor internaționale ale Federației Ruse apare de la persoana ulterioară în secvența corespunzătoare de participare.
În cazul în care o persoană care are dreptul efectiv de a primi venituri sub formă de dividende și indirect implicate în organizarea plății venitului din dividende este un rezident fiscal al Federației Ruse, la baza fiscală este determinată de venitul obținut sub formă de dividende, pot fi aplicate ratele de impozitare stabilite la punctele 1 și 2 din paragraful 3 al articolului 284 din Codul fiscal, furnizarea agentului plătitor de impozit astfel de venituri, informații (documente), prevăzute la art. 312 din Codul Fiscal.
Aplicarea ratei stabilite prin articolul 284 paragraful 1 al articolului 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse (0%) se efectuează în următoarele condiții suplimentare:
- ponderea persoanei ruse cu beneficiarul efectiv al dividendelor, în autorizată (cota) de capital (fondul) al plătitorului rus dividendelor, precum și organizații străine, prin care au făcut participarea la capitalul persoanei ruse este de cel puțin 50% în perioada dividend data de plată la sfârșitul perioadei fiscale în care dividendele sunt plătite;
- valoarea dividendelor, dreptul efectiv la care are sediul entitatea rusă, nu este mai mic de 50% din valoarea totală a dividendelor distribuite.
Agent fiscal. plata veniturilor sub formă de dividende. pentru a aplica prevederile tratatelor internaționale ale Federației Ruse și (sau) cotele de impozitare stabilite prin Codul Fiscal, pe lângă documentele specificate la paragraful 1 al articolului 312, pot solicita o organizație străină. a primit venit sub formă de dividende și persoana care are dreptul efectiv la dividende, următoarele informații (documente):
1) confirmarea faptului că această organizație străină recunoaște absența dreptului real de a primi aceste venituri (nu pretinde că aplică prevederile tratatelor internaționale ale Federației Ruse);
2) informații despre entitatea care organizația străină recunoaște beneficiarul real al veniturilor (cu indicarea proporției și documentele justificative cu privire la participarea directă în entitatea străină și deținerea indirectă în societatea rusă, pentru a distribui dividende, precum și de stat (teritoriul) al rezidenței fiscale a persoanei).
Notă Această publicație este făcută numai în scop de referință și nu este o consiliere fiscală, financiară sau juridică.