Materialele au fost pregătite de un grup de consultanți-metodologi ai CJSC "BKR-Intercom-Audit"
Relațiile contractuale legate de bunurile aflate în proprietatea statului sau municipale sunt reglementate de următoarele norme de drept civil.
În Federația Rusă, pe baza articolului 212 alineatul (1) din Codul civil al Federației Ruse, sunt recunoscute forme private, de stat, municipale și alte forme de proprietate. În acest caz, drepturile tuturor proprietarilor sunt protejate de lege și de instanță în același mod.
Conceptul de „proprietate“ include dreptul de proprietate - posesia fizică a proprietății, dreptul de a utiliza - utilizarea bunurilor și veniturilor din această utilizare și dreptul de eliminare - abilitatea de a vinde, de schimb, dona sau nu dispune de proprietate.
Conform articolului 214 alineatul (1) din Codul civil al Federației Ruse, proprietatea de stat în Federația Rusă este:
1) proprietatea deținută de dreptul de proprietate asupra Federației Ruse (proprietate federală);
2) proprietatea care aparține proprietatea subiecți ai Federației Ruse - republici, teritorii, regiuni, orașe de importanță federală, o regiune autonomă, districte autonome (proprietatea Federației Ruse).
În numele Federației Ruse și Federația Rusă, pe baza paragrafului 1 al articolului 125 din Codul civil poate, prin acțiunile lor dobândesc și drepturile și obligațiile de proprietate exercițiu, să apară în instanță autoritățile statului lor de competență stabilite prin acte care stabilesc statutul acestor organisme.
Proprietatea municipală în conformitate cu paragraful 1 al articolului 215 din Codul civil) este proprietatea deținută de dreptul de proprietate asupra așezărilor urbane și rurale, precum și a altor municipalități. În numele municipalităților, prin acțiunile lor, aceștia pot dobândi și exercita drepturi și obligații de proprietate și pot apărea în instanță de organele autoguvernării locale în limitele competenței lor stabilite prin acte care definesc statutul acestor organisme.
Dreptul de proprietate statală și municipală în Federația Rusă este delimitat și reglementat:
4) alte acte normative.
Închirierea este acordarea de către locatorul (proprietarul imobilului sau al altei persoane autorizate) a locatarului (organizație sau întreprinzător individual) a unei proprietăți pentru o taxă în posesie și utilizare temporară sau pentru utilizare temporară. Reamintim că, în temeiul articolului 609 alineatul (2) din Codul civil al Federației Ruse, închirierea de bunuri imobile este supusă înregistrării de stat, cu excepția cazului în care legea prevede altfel. În același timp, clauza 2 a articolului 651 din Codul civil prevede că înregistrarea de stat face obiectul unor contracte de închiriere pentru o clădire sau o structură, dacă acestea sunt încheiate pe o perioadă de cel puțin un an.
Proprietățile închiriate pot fi în gestionarea economică sau managementul operațional al instituțiilor, al întreprinderilor de stat sau al agențiilor guvernamentale.
În conformitate cu articolul 294 din Codul civil al Federației Ruse, o întreprindere unitară de stat sau municipală, căreia proprietatea aparține dreptului de gestiune economică, deține, folosește și dispune de această proprietate în limitele stabilite de Codul civil al Federației Ruse.
De exemplu, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 295 din Codul civil, societatea nu poate vinde îi aparține pe dreapta de bunuri imobiliare de afaceri, inchiria, gaj sau dispune în alt mod de proprietate fără acordul proprietarului.
Restul bunurilor aparținând întreprinderii, pe baza dreptului de gestiune economică, dispune în mod independent.
Situația este posibilă atunci când o întreprindere căreia îi aparține proprietatea imobiliară pe dreptul de gestiune economică o închiriază fără consimțământul proprietarului proprietății. O astfel de tranzacție de închiriere este nevalidă în temeiul articolului 168 din Codul civil al Federației Ruse și implică consecințe negative pentru părți prevăzute de dreptul civil.
Pe baza paragrafului 1 al articolului 296 din Codul civil dreptul de gestionare operațională este deținerea, utilizarea și eliminarea întreprinderii sau instituției de stat, proprietatea acesteia, în limitele prevăzute de lege, în conformitate cu obiectivele acestei întreprinderi publice sau instituție, proprietar de locuri de muncă și scopul proprietății. În acest caz, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 297 din Codul civil, compania are dreptul de a înstrăina sau de a dispune de toate bunurile care i se atribuie numai cu acordul proprietarului bunului altfel.
Explicațiile UMNS orașul Moscova a subliniat în repetate rânduri următoarele: furnizarea de servicii de leasing atribuite astfel de agenții de proprietate federale sau municipale sau proprietatea Federației Ruse pe baza contractului de închiriere între chiriaș și titularul de echilibru - de către agenție (de exemplu, organizații din afara la organele puterii de stat și ale administrației și ale organelor autoguvernării locale) fără un corp de putere și administrație de stat și un guvern local dodatelya), plata taxei în bugetul prevede agenției, indiferent de locul în care listele sunt specificate chiriile chiriaș - în detrimentul bilanțului de proprietate (instituția) în buget sau în special deschis pentru acest cont în bilanțul organelor de trezorerie.
În scopul impozitării taxei pe valoarea adăugată, aceasta trebuie să stabilească când există o obligație de a îndeplini funcțiile agentului fiscal. Pe aceasta depinde în timp util îndeplinirea obligațiilor fiscale pentru plata taxei pe valoarea adăugată, precum și posibilitatea de a exercita dreptul de deducere a sumelor de impozit plătite.
Cum să emități în mod corespunzător o factură pentru această tranzacție, să înregistrați datele din cărțile de vânzare și de cumpărare și să reflectați, de asemenea, sumele indicate în declarația privind taxa pe valoarea adăugată? Pentru a evita astfel de dificultăți, să examinăm exemple specifice de aplicare a procedurii stabilite pentru reflectarea unor astfel de tranzacții în scopul contabilității și contabilității fiscale în scopul impozitării valorii adăugate.
Încă o dată, menționăm că toate organizațiile, fără excepție, închiriază proprietatea de stat direct de la autoritățile statului și / sau organele administrației publice locale. Acestea sunt agenți fiscale, exercitarea funcțiilor de păstrare a taxei pe valoarea adăugată, care necesită o declarație și să vă pentru a face plăți la buget. Prin urmare, chiar și cei care nu sunt un plătitor de TVA sau scutite de TVA în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal, un agent fiscal, dacă sunteți un chiriaș a acestor bunuri și este răspunzător în cazul funcțiilor implicite care le sunt atribuite prin reținerea și virarea impozitului.
Abilitatea de a îndeplini funcția de agent fiscal de la locatar apare numai după transferul de fonduri către locator. Plata către locator a sumei chiriei fără taxă pe valoarea adăugată este o confirmare a faptului că suma taxei a fost reținută.
Baza fiscală a unui agent fiscal este definită ca suma chiriei luând în considerare impozitul. Prin urmare, prin semnarea unui contract de închiriere, asigurați-vă că proprietarul a furnizat valoarea taxei ca parte a chiriei, valoarea taxei trebuie să fie alocată o linie separată.
Lipsa cuantumului impozitului în compoziția chiriei poate avea consecințe neplăcute. Să explicăm de ce.
Obligația agentului fiscal este de a calcula, de a reține din venitul contribuabilului și de a transfera suma impozitului la buget. Acum, să ne imaginăm că contractul specifică numai suma chiriei. Prin urmare, agentul fiscal va calcula cuantumul impozitului la rata de 18/118 din chirie, va reține această sumă din chirie și îl va transfera la buget. Ce sa întâmplat în cele din urmă? Că proprietarul nu a primit suma integrală a chiriei. Puteți acționa diferit. Agent Brut crește costul serviciilor în cadrul contractului de închiriere cu privire la valoarea taxei la rata de 18%, apoi se calculează valoarea taxei pe valoarea totală la rata de 18/118 și transferat la buget. Care este rezultatul? Suma impozitului nu este reținută efectiv din venitul contribuabilului, prin urmare, agentul fiscal își pierde dreptul la o deducere. În plus, absența acordului, valoarea taxei alocate separat, poate fi calificată drept o autoritate fiscală în lipsa unor cantități de documente primare de impozitare alocate o linie separată, ca rezultat poate duce, de asemenea, la pierderea dreptului de deducere.
Astfel, la încheierea unui contract de închiriere de bunuri de stat sau municipale, asigurați-vă că relațiile contractuale sunt întocmite corespunzător.
În plus, nu uitați că timpul de executare a îndatoririlor agentului fiscal depinde, de asemenea, de termenii contractului de leasing. Mulți locatori stipulează procedura de decontare între părți în așa fel încât chiria este transferată prin plata în avans, de exemplu, trimestrial, nu mai târziu de a 10-a zi a primei luni a trimestrului. În acest caz, locatarul, care transferă suma de chirie, trebuie să rețină valoarea impozitului din întreaga sumă plătită locatorului.
Acum, să examinăm exemplul modului în care o declarație fiscală este completat de o organizație care acționează în calitate de agent fiscal care nu este plătitor de TVA.
Organizația aplică un sistem de impozitare simplificat. (De asemenea, declarația este completată de organizația transferată către UTII și organizațiile care utilizează scutirea de obligațiile contribuabililor în conformitate cu articolul 145 din Codul Fiscal).
Dacă organizația nu este plătitor de TVA, ci acționează doar ca agent fiscal, atunci perioada fiscală este de un sfert, așa cum se indică la paragraful 2 al articolului 163 din Codul Fiscal.
În temeiul clauzei 5 a articolului 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse, agentul fiscal trebuie să prezinte autorității fiscale la locul de înregistrare, cel târziu în a douăzecea zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate, o declarație fiscală. Executând doar funcțiile unui agent fiscal, organizațiile care nu sunt contribuabili prezintă o pagină de titlu, secțiunile 1.2. și 2.2. declarație fiscală.
În conformitate cu cerințele prevăzute în articolul 174 clauza 3 și în articolul 24 din Codul fiscal, agentul fiscal este obligat să plătească impozit la locul locației sale.
Valoarea impozitului calculată și reținută de agentul fiscal este luată în considerare în costul serviciilor de închiriere.
Organizațiile care se află într-un sistem simplificat de impozitare și care plătesc o singură impozit pe venitul imputat nu fac facturi, cărți de vânzări și cumpărări, deoarece nu sunt plătitori de TVA. Această taxă este atribuită numai plătitorilor de TVA în conformitate cu clauza 3 din articolul 169 din Codul fiscal.
Și ce se întâmplă cu organizațiile care sunt scutite de obligațiile contribuabililor conform art. 145 din Cod, în cazul în care vor întocmi o factură la închirierea proprietății de stat și municipale? În paragraful 5 al articolului 168 din Codul Fiscal se prevede că aceste organizații eliberează facturi cu inscripția "fără taxă (TVA)", dar numai atunci când vând bunuri (lucrări, servicii). Nu este necesar să creați o factură pentru închiriere. În plus, nu este permisă plata TVA plătită ca agent fiscal, deci nu au nevoie de factură.
Organizația plătește taxa plătită în sistemul simplificat de impozitare ca o cheltuială separată în temeiul articolului 346.16 alineatul (1) paragraful 8 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Organizațiile scutite de TVA în temeiul articolului 145 din Cod, precum și cele care se află pe "vmenenke" iau în considerare valoarea TVA-ului plătit în avans la prețul de închiriere, în conformitate cu articolul 170 alineatul (2) paragraful 3 din Cod.
Cartea de cumpărături nu este completă, deoarece nu există nici o bază pentru deducerea valorii impozitului reținut de agenții fiscali, datorită faptului că organizația nu este plătitoare de TVA.
Secțiunea 2.2. Calcularea valorii impozitului care trebuie transferat de agentul fiscal
Executarea funcției agentului fiscal pentru taxa pe valoarea adăugată se aplică, de asemenea, chiriașilor terenului. Încheierea contractului de închiriere a terenului prevede respectarea procedurii stabilite pentru emiterea facturilor, înregistrarea în registrele de achiziții și vânzări, completarea declarației.
Plățile de închiriere pentru terenuri sunt scutite de impozitarea taxei pe valoarea adăugată în conformitate cu articolul 149 alineatul (2) paragraful 17 din Codul fiscal. Acest motiv elimină obligația de a transfera impozitul la buget de la locatar. Dar datorită faptului că această operațiune este recunoscută ca obiect de impozitare, agentul fiscal își asumă responsabilitatea de a emite o factură și de a prezenta o declarație fiscală pentru acea perioadă fiscală.
Factura este înregistrată de locatar în conformitate cu procedura stabilită cu marca "Fără TVA". În perioada fiscală în care se înscrie chiria pentru teren, factura specificată este înregistrată în cartea de vânzare și în cartea de cumpărare.
Declarația fiscală include secțiunea 2.2. destinat umplerii de către agenți fiscali, dar în acest caz chiria pentru dreptul de a folosi terenul este scutită de impozitarea taxei pe valoarea adăugată.
Pentru mai multe detalii despre calcularea și plata TVA și impozitul pe venit de către agenții fiscali, vă rugăm să consultați cartea "BKR Intercom-Audit" "Agenții fiscali pentru impozitul pe venit și TVA"