- De ce pierderea nu schimbă esența dividendelor
- Recalificarea plăților în Codul fiscal nu este prevăzută
- Cum să vă asigurați plățile, dacă rezultatele anului au suferit o pierdere
Danila Aktianov
Chief Specialist al Departamentului de Control Intern și Audit al Corporației de Stat Rosatom
Popular după subiect
Fondatorului i s-au primit în mod regulat venituri din activitățile companiei, multe organizații plătesc dividende provizorii. Frecvența maximă a acestor plăți atât pentru LLC, cât și pentru AO este trimestrial, dacă este prevăzută în documentele constitutive. Aceste sume sunt impozitate cu o rată redusă sau zero (articolul 224 alineatul (4) paragraful 4 al articolului 284 din Codul fiscal), ceea ce este foarte benefic pentru proprietari.
Dar dacă, la sfârșitul anului, compania filialei a primit o pierdere pe baza datelor contabile, autoritățile fiscale pot recalifica dividendele în sume primite în mod gratuit. Și, în consecință, adăugați impozite fondatorului. Aceeași situație se întâmplă dacă profitul anual nu acoperă toate plățile. Dar asemenea afirmații pot fi contestate.
Observăm imediat că această problemă nu se referă la dividendele fondatorilor-persoane juridice, a căror pondere în capitalul autorizat depășește 50%. La ele, la primirea ajutorului gratuit de la "fiica" venitului impozitat de impozit nu apare (subtitlul 11 al postului 1 din postul 251 НК din Federația Rusă).
Când controlorii împotriva dividendelor
Funcționarii subliniază faptul că sursa de plată a oricăror dividende este profitul net al societății, care a rămas după impozitare. Acesta este menționat în articolul 43 din Codul Fiscal, articolul 28 din Legea federală din data de 14-2.8.98 numărul FZ „Cu privire la Societăți cu Răspundere Limitată“ și articolul 42 din Legea federală a 26.12.95 număr 208FZ „privind societățile pe acțiuni“. În cazul în care aceste profituri nu sunt sau nu suficient, sumele contestate nu mai pot fi recunoscute ca dividend (scrisori Ministerul rus de Finanțe din data de 24.12.08 № 03-03-06 / 1/721, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei de la 19.03.09 număr RC-22-3 / 210 @).
În opinia funcționarilor, pentru fondatorii entităților juridice, sumele de excedent trebuie recunoscute ca venituri neoperative, iar pentru cetățeni - prin venituri supuse impozitului pe venitul personal.
Codul fiscal nu prevede recalificarea
Există o anumită logică în poziția specialiștilor fiscali. Într-adevăr, cum puteți plăti dividende dacă societatea a primit o pierdere. Dar atunci când se calculează impozitele, cineva ar trebui să fie condus exclusiv de normele legii.
Din dispozițiile articolului 43 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că dividendele reprezintă plăți către participanți proporțional cu contribuțiile la capitalul social, dacă sunt realizate din profitul net al organizației rămase după impozitare. Fără a menționa că acest profit trebuie în mod necesar să fie primit până la sfârșitul anului. Prin urmare, această regulă se aplică și dividendelor interimare plătite pe baza perioadelor de raportare.
În plus, în Codul Fiscal nu există niciun mecanism pentru recalificarea dividendelor în alte plăți. Se pare că, dacă societatea, pe baza rezultatelor primului trimestru, a primit un profit net pe baza datelor contabile și a plătit dividende în detrimentul acesteia, atunci acest fapt nu mai poate fi schimbat.
Un alt contraargument - plățile disputate în orice caz nu pot fi recunoscute drept venituri gratuite ale fondatorului, conform cerințelor autorităților fiscale (scrisoarea Serviciului Federației Federației Federale a Rusiei din 19.03.09 Nr. SS-22-3 / 210 @). Drepturile și obligațiile mutuale sunt întotdeauna prezente între societate și participant, în timp ce libertatea presupune că beneficiarul nu are obligații față de partea care transferă (clauza 2 din articolul 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, relațiile dintre părți sunt compensatorii.
Imediat, puteți argumenta că toate ambiguitățile sunt interpretate în favoarea contribuabilului (clauza 7 din articolul 3 din Codul fiscal).
Această logică va trebui, probabil, să fie apărată în instanță și nu se știe ce va decide. Practica de arbitraj pe această temă nu sa dezvoltat încă.
Cum să obțineți dividendele interimare deja plătite
Companiile, încercând să evite conflictele cu autoritățile fiscale, recurg la mai multe metode.
Profitul nedistribuit are efect. În practică, organizațiile uneori rescriu documente, indicând profitul nedistribuit din anii precedenți ca sursă de plată a dividendelor contestate. Dacă, desigur, există una. În acest caz, pierderea primită la sfârșitul anului, nu contează.
Verifică banii înapoi. Uneori participanții iau o decizie privind restituirea dividendelor din cauza pierderii companiei. Mișcarea reală a banilor nu se întâmplă, în timp ce participanții sunt expuși datoriei către companie. În viitor, organizația plătește fondurile într-un alt mod, de exemplu, prin utilizarea unei reduceri la o factură. Drept urmare, datoria privind dividendele primite anterior este rambursată.
Pentru o filială, un astfel de profit nu reprezintă un risc special. La urma urmei, atunci când au fost plătite dividende, societatea nu a luat în considerare aceste sume în cheltuieli (clauza 1, articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, atunci când vă veți întoarce, nu veți avea venituri. În plus, societatea are dreptul de a declara restituirea sumei de impozit plătite anterior din dividende (articolul 78 din articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dar chiar dacă autoritățile fiscale reușesc să recalifice plățile prin instanță, nu vor exista consecințe critice pentru sursa de plată.
Consecințele recalificării pentru o companie subsidiară depind de statutul fondatorului
În cazul în care fondatorul este o persoană juridică - un rezident al Federației Ruse, atunci nu vor exista pretenții față de societatea care plătește venitul. Nu este un agent fiscal când plătește sume neplătite. Taxa va fi colectată de la participant.
În cazul în care fondatorul este o organizație nerezidentă sau o entitate fizică, situația va deveni mai complicată. În ambele cazuri, societatea - sursa de venit este un agent fiscal pentru rambursarea neplătită a sumelor (articolul 286 alineatul 4 și articolul 226 alineatul (2) din Codul fiscal). Se pare că societatea nu și-a îndeplinit îndatoririle. Cu toate acestea, în opinia noastră, vina companiei în acest sens nu este. La momentul plății, a respectat în strictă conformitate cu legea. Și nu am putut anticipa că rezultatul financiar al anului ar fi atât de deplorabil. Prin urmare, nu ar trebui să existe amenzi, cum ar fi amenzi. După cum decide instanța, este dificil de spus.
În cazul în care societatea după reconversie profesională are capacitatea de a reține impozit din alte plăți ale fondatorului, este probabil ca oficialii vor insista pe ea. Dacă nu, va trebui să dovedească faptul că scutirea de impozit prin intermediul unui agent de impozit pe nedrept (pag. 9 din Art. 226 din Codul fiscal, definiția RF tine de la 07.02.08 № 827/08). Acest lucru este posibil în special dacă inspecția nu poate solicita bani de la contribuabilul însuși.
Fondatorul poate fi evaluat impozit suplimentar în valoare de 4 până la 15 procente
- persoana - rezident al Rusiei - 4% din suma (13-9);
- persoana juridică - rezidentă a Rusiei - 11% (20-9);
- din persoanele fizice nerezidente - 15% (30-15);
- persoana juridică-nerezidentă - 5% (20-15).
Obligația de a plăti aceste sume către buget apare, în opinia noastră, numai în perioada de recalificare. Prin urmare, nu ar trebui să existe amenzi și penalități. În particular, Curtea Federală de Arbitraj din districtul Moscova a indicat că, dacă este vorba de recalificare, contribuabilul nu poate fi obligat la plata impozitului (Rezoluția CA-A40 / 11133-05 din 10.11.05). Această concluzie rezultă din paragraful 2 al articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede colectarea în instanță a unei sume de impozit numai.
Dar instanța poate indica faptul că, până la sfârșitul anului, contribuabilul știa deja despre pierdere, așa că a trebuit să socotească el însuși baza impozabilă. Apoi, termenul limită pentru plata impozitului va fi stabilit după rezultatele perioadei în care a fost aprobat raportul anual pentru anul în litigiu. În acest caz, nu este imposibil să se perceapă amenzi și penalități fondatorului care a primit fonduri gratuite.