Temeiul juridic pentru păstrarea înregistrărilor separate
Contabilitate separată a operațiunilor de vânzare
Conform paragrafului 4 al art. 149 din Codul fiscal, în cazul în care un contribuabil se efectuează operațiuni supuse taxei, iar tranzacțiile nu sunt impozabile (scutite de impozitare), în conformitate cu dispozițiile articolului 149 din Codul fiscal, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate ale acestor tranzacții.
Întrucât capitolul 21 din Codul fiscal nu reglementează procedura de contabilitate separată a tranzacțiilor impozabile și neimpozabile, contribuabilul trebuie să elaboreze un astfel de ordin independent și să îl consolideze în politica contabilă în scopuri fiscale.
Contabilitate separată a TVA "de intrare"
În conformitate cu paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele impozitelor prezentate de vânzători:
- sunt luate în considerare în valoarea bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate folosite pentru a efectua operațiuni care nu sunt impozitate cu taxa pe valoarea adăugată;
- sunt deduse pentru bunurile (lucrări, servicii) utilizate pentru efectuarea operațiunilor supuse TVA-ului;
- sunt deductibile sau contabilizate în valoarea bunurilor (lucrări, servicii) utilizate atât în operațiunile impozabile, cât și în cele neimpozabile, în proporția în care sunt utilizate în tranzacțiile respective.
Procedura de determinare a proporției este determinată de contribuabil în politica contabilă fiscală, ținând seama de specificul stabilit la § 4.1 al art. 170 din Codul fiscal.
Proporția este determinată pe baza valorii bunurilor livrate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate transferate, tranzacții de vânzare, care sunt impozabile (scutite de taxe), valoarea totală a bunurilor livrate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate transferate pentru perioada fiscală .
În acest caz, pentru active fixe si active necorporale sunt înregistrate în prima sau a doua lună a trimestrului, contribuabilul are dreptul de a determina proporția în funcție de valoarea bunurilor scutite de TVA (lucrări, servicii) expediate în luna corespunzătoare, drepturile de proprietate transferate la valoarea totală a expediat pentru luna de bunuri (lucrări executate, servicii prestate), drepturile de proprietate transferate (articolul 170 clauza 1 punctul 4.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
La determinarea veniturilor din tranzacțiile cu TVA neimpozabile:
- în ceea ce privește serviciile de furnizare a unui împrumut în numerar sau a unor valori mobiliare, se ia în considerare numai valoarea dobânzii acumulate în perioada fiscală relevantă (lună) (articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- în ceea ce privește tranzacțiile care implică vânzarea de valori mobiliare, se ia în considerare o diferență pozitivă între prețul de vânzare total al valorilor mobiliare și costul achiziției acestora. Veniturile și cheltuielile din vânzarea valorilor mobiliare sunt determinate de regulile art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse (paragraful 5 al paragrafului 4.1 al articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dreptul la 5%
Conform paragrafului 4 al art. 170 din Codul Fiscal un contribuabil poate deduce valoarea totală a TVA-ului declarate de către vânzători (fără diviziune în operațiuni impozabile și neimpozabile), în perioada fiscală în care cota din cheltuielile totale pentru achiziționarea, producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate , tranzacțiile a căror vânzare nu este supusă impozitării, nu depășește 5% din valoarea totală a cheltuielilor.
Pentru a utiliza acest drept, acesta trebuie fixat în politica contabilă în scopuri fiscale.
Consecințele lipsei de contabilitate separată a TVA "de intrare"
Clauza 4 din art. 170 din Codul Fiscal a stabilit că, în lipsa evidenței contabile separate a contribuabilului valoarea impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate, deducerea nu poate fi și cheltuieli care sunt deductibile pentru impozitul pe venit (taxa pe venitul personal) nu este inclusă.
Antreprenor în regimul general. Ponderea comerțului cu ridicata cu bunuri medicale, care nu fac obiectul TVA, este de 98%, iar 2% - vânzări, supuse TVA. Există, de asemenea, un tip de activitate pentru închirierea spațiilor (cu TVA). În formarea contabilă separată pentru proporția de intrare TVA pentru anumite servicii (de exemplu, servicii de comunicații, servicii de organizare de transport de marfă) în calculul veniturilor din vânzări en-gros includ room, plus servicii de livrare sau numai en-gros?
Pentru a determina proporția, sunt luate în considerare veniturile din toate tranzacțiile TVA impozabile și neimpozabile efectuate în perioada fiscală. Proporția este aplicată în acele cazuri în care, în perioada fiscală relevantă, contribuabilul a achiziționat bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) utilizate atât în tranzacțiile impozabile, cât și în cele neimpozabile. De regulă, acestea sunt bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) în scopuri economice generale.
Prin urmare, atunci când se calculează proporția, este necesar să se țină seama de veniturile provenite din operațiuni atât în vânzarea de bunuri în comerțul cu ridicata, cât și în vânzarea de bunuri în chirie.
În cazul în care costurile sunt legate numai de comerțul cu ridicata, atunci să se calculeze proporția numai din încasările din vânzarea de bunuri impozabile și neimpozabile.
În perioada fiscală (trimestru), întreprinzătorul a efectuat următoarele operațiuni:
- vânzarea de bunuri medicale care nu sunt supuse TVA - 1 000 000 rub.;
- vânzarea de bunuri supuse TVA - 23.600 ruble. (inclusiv TVA - 3.600 de ruble);
- leasing de proprietate - 118 000 de ruble. (inclusiv TVA - 18 000 de ruble).
Venitul total din vânzări pentru perioada fiscală (fără TVA) sa ridicat la 1 120 000 ruble. (1 000 000 + 23 600 - 3 600 + 118 000 - 18 000), inclusiv:
- privind operațiunile fără TVA - 10,71% (120 000 ruble / 1 120 000 ruble x 100);
- pe tranzacții neimpozabile - 89,29% (1 000 000 ruble / 1 120 000 ruble x 100).
Cum să se ocupe cu costurile suplimentare de transport, care sunt incluse în costul bunurilor și a facturii furnizorului cu bunuri care nu sunt supuse TVA-ului, sunt reflectate ca cheltuieli în aducerea bunurilor la alocarea TVA. Cum să renunțați la TVA pentru aceste costuri: cum ar fi vânzarea de bunuri sau la un moment dat pe baza facturii și proporția calculată a contabilității separate?
După cum reiese din întrebare, costurile de transport sunt incluse în prețul de cost al bunurilor achiziționate.
Conform paragrafului 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele impozitelor prezentate de vânzători sunt contabilizate în valoarea bunurilor (lucrări, servicii) utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor care nu sunt impozabile cu taxa pe valoarea adăugată.
Astfel, deoarece costurile de transport pentru livrarea de mărfuri o linie separată în factura vânzătorului pentru bunurile care sunt scutite de TVA, atunci aceste costuri pot fi identificate ca aparținând tranzacțiilor scutite de TVA la data recunoașterii inițiale a acestor bunuri. În consecință, întreaga valoare a TVA solicitată ar trebui inclusă în costul mărfurilor atunci când sunt înregistrate în capital.
Antreprenorul a primit de la vânzător o factură de mărfuri și o factură pentru microscoapele biologice.
Un total de 30 de microscoape au fost achiziționate pentru fiecare 10.000 de ruble. pentru o singură bucată în valoare de 300 000 de ruble. În plus, vânzătorul a prezentat taxe pentru livrarea de microscoape în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA de 18 000 de ruble). Suma totală a facturii este de 418 000 de ruble. (inclusiv TVA de 18 000 de ruble).
Potrivit documentelor primite, antreprenorul a luat în considerare microscoapele primite în valoare de 30 de piese pentru suma de 418.000 de ruble. inclusiv costul unei unități de bunuri achiziționate - 13.933,33 ruble. pentru un microscop (418.000 ruble / 30 bucăți).
Atenție vă rog! Tabelul pentru exemplul 2 este în fișierul de descărcare.
Ordinea de distribuție a costurilor de transport la
Organizația angro vinde produse medicale, inclusiv bunuri, operațiuni a căror vânzare nu este supusă TVA. Conform politicii contabile, costurile de transport pentru livrarea de bunuri sunt incluse în costul bunurilor achiziționate.
În factură și factură, furnizorul include bunuri atât TVA impozabilă, cât și neimpozabilă, precum și costurile de transport pentru livrarea acestor bunuri. Cum să aranjați în mod corect distribuția TVA-ului perceput pentru serviciile de transport și să scrieți mărfurile pe foaia de parcurs, un extras din care este prezentat în tabelul 1.
În primul rând, este necesar să se distribuie costurile de transport între bunurile care sunt impozabile și care nu sunt supuse TVA-ului. Ordinea acestei distribuții ar trebui inclusă în politica contabilă. Baza pentru distribuirea costurilor de transport poate fi costul bunurilor primite. Proportional costurilor de transport incluse în costul mărfurilor, se distribuie, de asemenea, valoarea TVA "de intrare", prezentată pentru costurile de transport. Documentul pe baza căruia se face o astfel de distribuție este calculul de referință contabil (tabelul nr. 2).
În schema de lucru a conturilor organizației pentru contabilitatea separată a TVA-ului "de intrare", sunt furnizate următoarele subconturi:
19-3.01 - TVA pentru stocurile achiziționate utilizate pentru operațiunile impozabile;
19-3.02 - TVA pentru stocurile achiziționate utilizate pentru operațiuni impozabile și neimpozabile;
19-4.01 - TVA pentru serviciile achiziționate utilizate pentru operațiunile impozabile;
19-4.02 - TVA pentru serviciile achiziționate utilizate pentru operațiuni impozabile și neimpozabile;
19-5 - TVA pentru bunurile cumpărate cumpărate, a căror vânzare este supusă TVA.
La înregistrarea mărfurilor, costul acestora include:
- Cantitatea de costuri de transport asociate acestor bunuri;
- (i) pentru mărfurile fără TVA - cuantumul TVA pentru partea corespunzătoare a costurilor de transport.
Programul tranzacțiilor contabile este prezentat în Tabelul 3.