Multe companii cumpără cărți, subscriu la periodice. Cineva cumpără directoare ale managerului, cărți despre contabilitate, ediții actualizate ale Codului Fiscal, reviste și ziare specializate, ghiduri tehnice. Și cineva primește distracție și ficțiune.
Ordinea de înregistrare a publicațiilor tipărite depinde în mod direct de scopul și capacitatea dvs. de a-și justifica "orientarea managementului producției".
Noi justificăm necesitatea de a achiziționa o carte tipărită
În primul rând, este important să determinați cât de multe cărți, reviste și alte publicații au legătură cu activitățile dvs. de producție. De exemplu, costurile pot fi considerate ca fiind întemeiate:
- pe reviste (ziare) și cărți despre contabilitate și taxe, de exemplu, revista "Cartea generală", așa cum sunt necesare de către contabil pentru păstrarea corespunzătoare a înregistrărilor;
- cărți despre management, deoarece acestea sunt necesare pentru o mai bună gestionare a personalului;
- o colecție de coduri de construcție, dacă firma este implicată în construcții;
- "Ziarul rusesc", pentru că publică legi și reglementări <1>;
- reviste glossy (de exemplu, „Vogue“, „Cosmopolitan“, „forma“, etc.), într-o situație în care clienții trebuie să stea în jurul valorii de așteptare pentru rândul lor (cum ar fi saloane de coafura, saloane de infrumusetare);
- carti de mâna a doua cu privire la jurisprudență, dacă profilul dvs. este juridic;
- alta literatura, care este suportul "informational", necesar pentru desfasurarea activitatilor.
Va fi foarte dificil să dovediți că trebuie să lucrați pentru publicațiile achiziționate pentru a crea un interior în birou sau pentru a fi plasat în biroul directorului pentru a crea o imagine a companiei, de exemplu:
- o serie de cărți "Viața oamenilor remarcabili";
- Ruse și străine clasice;
- albume frumoase de artă.
Cărțile și revistele, care nu sunt în niciun fel legate de activitățile companiei, este mai bine să cumpărați pe cheltuiala profitului net. În caz contrar, inspectorii fiscali sunt cel mai probabil să suporte costurile legate de literatura neproductivă din cheltuieli, taxe suplimentare, penalități și amenzi. Acest lucru se aplică abonamentelor la publicațiile neproductive, de exemplu, ziarul "Argumente și fapte" <2>.
Dacă este dificil să se justifice necesitatea de a achiziționa orice literatură, atunci ar trebui luată în considerare după cum urmează. În contabilitate, o astfel de literatură, fie ca active fixe, fie ca inventar, nu poate fi luată în considerare <3>. Cel mai potrivit este să atribuiți costul (împreună cu TVA) altor cheltuieli și să reflectați în contul 91 "Alte venituri și cheltuieli", subcontul 91-2 "Alte cheltuieli" <4>.
La calcularea impozitului pe profit, costul achiziționării unei astfel de literaturi neproductive nu va fi luat în considerare <5>.
TVA nu poate fi dedusă, de asemenea, deoarece una dintre condițiile obligatorii pentru aplicarea deducerii nu este îndeplinită: literatura nu va fi utilizată în activități care fac obiectul TVA <6>.
Această metodă de contabilitate este cea mai sigură. Dacă decideți să luați în considerare costurile unei astfel de literaturi atunci când calculați impozitul pe profit și declarați TVA ca deducere, este puțin probabil ca autoritățile fiscale să fie de acord cu dvs. În special, au considerat întotdeauna nerezonabile costurile articolelor de interior cumpărate pentru birou <7>. Va trebui să vă dovediți cazul în fața instanței, dar instanța vă poate lua partea. De exemplu, în cazul examinării cazului privind validitatea cheltuielilor pentru întreținerea acvariului, instanța a acceptat partea contribuabilului, indicând faptul că cheltuielile vizează crearea unui mediu favorabil <8>. Există, de asemenea, o decizie prin care instanța a recunoscut costurile de producție pentru obiectele de interior, deoarece acestea vizează crearea unei impresii favorabile vizitatorilor externi <9>.
Și acum să luăm în considerare ordinea de contabilitate a literaturii, care poate fi atribuită producției.
Luăm în considerare abonamentul la periodice
Unii contabili includ taxe de abonament în contabilitate pentru perioadele viitoare. Dar acest lucru este greșit. Suma plătită pentru abonament este în avans <10> și se reflectă în debitul contului 60 "Decontări cu furnizorii și contractorii" <11>.
După primirea următorului număr al revistei sau ziarului, pe baza documentelor primare, luăm în considerare valoarea sa în contul 10 "Materiale" <12> (debitarea contului 10 - contul de credit 60) și amortizarea imediată a cheltuielilor pentru activitățile obișnuite <13> (debitul contului 20 (26) - creditarea contului 10). Când înregistrați un abonament la publicațiile electronice, primind o factură și un act, am scos imediat costul abonamentului pentru cheltuieli, ocolind cel de-al zecelea cont.
La calcularea impozitului pe profit, costul publicațiilor profesionale este inclus în alte aspecte legate de producție și vânzare <14>. În același timp, în scopuri fiscale, puteți lua în considerare în costurile abonamentului simultan la mai multe publicații tipărite pe același subiect <15>.
Acceptăm TVA la o deducere în următoarea comandă.
PASUL 1. Când primim o factură din partea editorului pentru un avans cu o sumă dedusă din TVA, îl acceptăm ca o deducere <16>.
Pasul 2. Când primiți o factură pentru numerele deja furnizate (cele mai multe sunt investite în fiecare număr):
- Acceptăm TVA pentru ca un anumit număr de publicație să fie dedus;
- în același timp, restabilim aceeași sumă de TVA acceptată pentru deducere pe factura anticipată <17>.
În ziarele zilnice, de regulă, se emite o factură, de exemplu pentru o lună sau un sfert <18>.
Ne reflectăm în literatura de afaceri a contului
Deși cartea a fost folosită de peste un an, valoarea sa este puțin probabil să depășească 20.000 de ruble. (sau altă limită inferioară a costului sistemului de operare, stabilit de politica dvs. contabilă) <19>. Prin urmare, în literatura de afaceri de contabilitate este luată în considerare în compoziția MPZ pe contul 10 "Materiale" <20> și să se amortizeze cheltuielile pentru activitățile obișnuite atunci când sunt transferate către unitatea care o va utiliza (în conturile 20, 26, 44 etc.) <21>.
Pentru scopurile impozitului pe profit, literatura de afaceri, indiferent de valoare, nu este supusă amortizării <22>. Costul achiziției sale este inclus în alte cheltuieli în întregime la momentul achiziției <23>.
TVA pe cărți poate fi dedusă <24>, în cazul în care:
- literatura a fost primită și acceptată;
- literatura este utilizată pentru activitățile supuse TVA;
- există o factură corect emisă.
Contabilizarea "simplificată" a abonamentelor și a cărților
Cu toate acestea, în Serviciul Federației Fiscale Federale din Rusia cred că dacă literatura de specialitate dobândită are nevoie într-adevăr de o lucrare simplificată, atunci puteți lua în considerare costul acesteia în costuri.
MELNICHENKO ANATOLY N. - Consilier de stat al Federației Ruse, clasa 1
"Într-adevăr, costul achiziționării de ediții de subscripție nu este inclus în lista cheltuielilor care sunt luate în considerare la aplicarea USDO <26>.
Cu toate acestea, în cazul în care costurile asociate cu achiziționarea literaturii de specialitate (de reglementare), informații de la care este utilizat direct în producția de bunuri (lucrări, servicii), atunci există o componentă necesară a unor astfel de costuri pot fi atribuite costurilor materiale luate în considerare la aplicarea sistemului simplificat de impozitare <27>“.
Aceeași opinie este împărtășită de majoritatea instanțelor <28>.
Dacă cărțile, revistele, ziarele și alte publicații au o orientare clară a producției, atunci nu ar trebui să apară probleme cu contul lor. O altă problemă este dacă ați achiziționat produse tipărite care sunt dificil sau chiar imposibil de clasificat ca profesioniști, dar, în același timp, considerați că achiziția este necesară, de exemplu, pentru a crea o imagine favorabilă a firmei. Dacă vă decideți să luați în considerare aceste costuri, ca parte a costurilor de producție, fiți pregătit să oferiți argumente grele în favoarea cazului dvs., care, cel mai probabil, va trebui să dovediți în instanță.
<5> 1 al art. 252, punctul 29 al art. 270 din Codul fiscal
<6> paragraful 2 al art. 171 din Codul fiscal
<10> Nr. 3, 16 PBU 10/99
<11> Plan de conturi
<12> 5 PBU 6/01
<13> 5 PBU 10/99
<16> articolul 12 din art. 171, paragraful 9 al art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse
<17> polițist. 3 p. 3 al art. 170 din Codul fiscal
<19> 4 PBU 6/01
<20> 5 PBU 6/01
<21> 2 PBU 5/01
<22> paragraful 1, subp. 6 alin. 2 din art. 256 din Codul fiscal al RF
<24> paragraful 2 al art. 171 alin. (1) din art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse
<26> 1 al art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse
<27> polițist. 5 p. 1 al art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse