În stadiul actual al dezvoltării relațiilor economice, organizațiile se confruntă din ce în ce mai mult cu necesitatea de a atrage resurse financiare suplimentare pentru continuarea normală a afacerilor. Multe organizații primesc fondurile necesare sub formă de asistență financiară. Operațiunile de acest tip se regăsesc frecvent în practica contabilului, în legătură cu care apar întrebări: cum să înregistrați și să înregistrați în mod corespunzător aceste tranzacții în cont?
În primul rând, să luăm în considerare opțiunile de primire a asistenței financiare. Acesta poate fi furnizat de:
- o entitate juridică (fondator, partener);
- persoane fizice.
Asistența financiară poate fi oferită:
- în temeiul contractului de împrumut fără dobândă, cu transferul ulterior în irepetabile,
- în baza contractului de donare.
- Debit 51 (50), Credit 98 - fondurile primite gratuit sunt contabilizate ca venituri amânate,
- Debit 98, Credit 91 - când cheltuielile sunt efectuate, fondurile primite reflectă o scădere a veniturilor amânate și recunoașterea altor venituri în perioada de raportare.
Asistența financiară sub forma unui împrumut fără dobândă de refuzul ulterior în favoarea debitorului pot fi furnizate de ambele persoane fizice și juridice. Potrivit st.807 Codul Civil al Federației Ruse în temeiul acordului de împrumut, o parte (creditor) transferă proprietatea către o altă parte (debitorul) bani sau alte lucruri, anumite caracteristici generice și debitor se obligă să restituie creditorului aceeași sumă de bani (valoarea creditului) sau un număr egal de alții le-au primit lucruri de același fel și de calitate. Contractul de împrumut se încheie din momentul transferului de bani sau al altor lucruri.
Cu toate acestea, așa-numita traducere a creditelor returnabile nerecuperabile, de fapt, înseamnă că creditorul eliberează organizația de obligația de a returna furnizat fonduri din punctul de vedere al dreptului civil este o donație. Prin urmare, în cazul în care creditorul este o entitate juridică (organizație comercială), tranzacția este considerată nesemnificativă, i. E. invalid, în legătură cu încălcarea legislației actuale (clauza 5, articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse). În același timp, consecințele nulității tranzacției (de exemplu, randamentul fiecărei părți la celălalt totul primit în cadrul tranzacției) este posibilă numai prin intermediul instanțelor (paragraful 2 al articolului 166, punctul 1 Articolul 181 din Codul civil).
Aceste tranzacții de afaceri în contabilitate se reflectă după cum urmează:
- Debit 51, Credit 66 (67) - a primit un împrumut fără dobândă pe bază de returnare,
- Debit 66 (67), Credit 98 - reflectă rezilierea obligației din contractul de împrumut,
- Debit 98, Credit 91 - a reflectat bunurile primite în mod gratuit (numerar), veniturile recunoscute din exploatare.
Consecințele fiscale ale primirii asistenței financiare se referă la impozitul pe venit. Procedura de determinare a obiectului de impozitare a impozitului pe venit este reglementată de capitolul 25 din Codul fiscal. În vederea aplicării acestor active fiscale considerate a fi primite cu titlu gratuit, în cazul în care primirea de proprietate nu este asociată cu apariția destinatarului obligația de a transfera proprietatea (drepturile de proprietate) cedentului, pentru a efectua o astfel de persoană de lucrări sau de servicii (p.2 st.248 Codul fiscal). În conformitate cu revendicarea 8 Articolul 250 din Codul fiscal care venitul obținut sub formă de proprietate a donat (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) sunt incluse în veniturile neoperațională. La stabilirea impozitului pe profit, indiferent dacă persoana juridică sau fizică este partea care a efectuat transferul. O excepție de la această regulă este prevăzută numai pentru cazurile specificate în mod specific la articolul 251 din Codul fiscal. Acestea se referă la asistența financiară oferită de organizațiile interdependente. În special, în conformitate cu revendicarea 11 st.251 la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit nu este reprezentat pentru veniturile sub forma de proprietate primite de către o organizație rus gratuit:
- din partea organizației, în cazul în care capitalul (fondul) (parțial) autorizat al părții destinatare este mai mare de 50 # 37; constă în contribuția (cota) a organizației care transmite;
- din partea organizației, în cazul în care capitalul (fondul) deținător al părții care efectuează transferul este mai mare de 50 # 37; constă în contribuția (cota) a organizației receptoare;
- de la o persoană fizică, în cazul în care capitalul (fondul) (parțial) autorizat al părții destinatare este mai mare de 50 # 37; constă în contribuția (cota) a acestei persoane.
În același timp, bunurile primite nu sunt recunoscute ca venituri pentru impozitul pe profit decât dacă, în termen de un an de la data primirii lor, proprietatea specificată (cu excepția fondurilor monetare) nu este transferată terților.
În consecință, reflectarea acestei operațiuni în contabilitatea fiscală depinde de sursa de asistență.
Astfel, în cazul asistenței financiare în cadrul unui contract de donație de la persoane fizice și organizații care nu se încadrează în criteriile stabilite de revendicarea 11 st.251 Codul fiscal, entitatea primește venituri nefuncționare, care urmează să fie impozitate. În caz contrar, dacă se respectă prevederile paragrafului 2 al articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația care primește mijloacele bănești nu mărește baza de impozitare a impozitului pe profit. La primirea fondurilor organizației în cadrul unui împrumut fără contract de niciun fel de datorii fiscale la bugetul de ea nu apare, deoarece aceste fonduri sunt primite de către aceasta pe o bază de rambursare și nu sunt luate în considerare legislația fiscală actuală ca un obiect de impozitare.
În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată, situația este următoarea. La stabilirea bazei de impozitare pentru TVA organizația trebuie să ia în considerare faptul că obiectul TVA-ului sunt, în special, operațiunile de vânzare a mărfii (lucrări, servicii), inclusiv cu titlu gratuit (articolul 146 din Codul fiscal). Pentru a impozita TVA, tranzacțiile specificate în articolul 39 clauza 3 și clauzele 2-5 ale clauzei 2 din articolul 146 din Codul fiscal nu sunt recunoscute ca vânzări. Astfel, în conformitate cu 1, Clauza 3 din articolul 39 din Codul fiscal nu recunoaște vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), punerea în aplicare a operațiunilor legate de tratamentul valutei rusești și străine (cu excepția numismatica). Astfel, deoarece furnizarea de asistență financiară gratuită constă în transferul de fonduri, partea transferantă a cifrei de afaceri impuse de TVA nu apare.
În ceea ce privește partea de impozitare, primind bani sub formă de asistență financiară, la stabilirea bazei de impozitare pentru TVA, conform revendicării 2 st.153 RF Codul Fiscal un contribuabil ia în considerare numai suma de bani, care este direct legată de calculul plății pentru mărfuri (lucrări, servicii). În acest caz, contribuabilul ia în considerare numai sumele care sunt specificate direct în clauza 1 din articolul 162 din Codul fiscal. De regulă, este oferită asistență financiară pentru refacerea capitalului circulant al organizației. În astfel de cazuri, asistența financiară cu calculele pentru plata de bunuri (lucrări, servicii) nu este conectat, astfel încât obiectul impunerii TVA în țara gazdă nu este.
Sheronova Olga Vladimirovna
auditorul centrului juridic din Kazan.