În ajunul sărbătorilor de Revelion, agenția de turism vinde certificate de cadouri, conform cărora clienții pot aranja tururi, inclusiv cu taxă suplimentară ...
Ce este un certificat de cadou?
Un certificat de cadou este un anumit document care certifică dreptul proprietarului său de a primi bunuri (lucrări, servicii) pe viitor în condiții preferențiale sau complet gratuit.
De fapt, atunci când se implementează un certificat de cadou, se încheie un contract preliminar de vânzare a bunurilor sau un contract preliminar de prestare a serviciilor.
Astfel, în conformitate cu articolul 429 din Codul civil, în conformitate cu acordul prealabil părțile se angajează să încheie un contract futures privind transferul de proprietate, executarea de lucrări sau prestarea de servicii (principalul acord), sub rezerva condițiilor prevăzute de contractul preliminar. În contractul preliminar se specifică perioada în care părțile se angajează să încheie contractul de bază (p. 4 din art. 429 din Codul civil). Prin urmare, valabilitatea acestuia este întotdeauna specificat în tichetul, care este o condiție prealabilă esențială pentru acordul. Și dacă turul nu este de a fi comandate în termenul specificat, certificatul este pur și simplu dispare.
În practică, există o opinie eronată potrivit căreia un certificat de cadou este un bun.
Faptul este că, atunci când certificatul de cadou este vândut, are loc transferul dreptului de a cumpăra bunurile, însă nu achiziția în sine.
Partea fiscală a problemei
Luați în considerare procedura de calculare a impozitelor.
Impozite pe venit
În cazul în care certificatul de cadou este vândut, banii primiti de la client trebuie considerați un avans față de livrarea viitoare.
În scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-03-06 / 1/268, sa mai arătat că banii primiți în implementarea certificatelor de cadou sunt de fapt o plată anticipată a bunurilor. Dar schimbul unui certificat de cadou pentru alte bunuri este deja recunoscut ca o implementare.
Prin urmare, suma de plată pentru certificatele de cadou care au fost primite de către compania de călătorie de la clienți trebuie luată în considerare în veniturile din vânzări în scopuri de impozit pe profit la data vânzării directe a serviciilor.
Baza este alineatul (2) din articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă la expirarea părților convenite pentru certificatul cadou nu a fost prezentat de către cumpărător, valoarea plății în avans primite de către vânzător, în scopul impozitării este o proprietate gratuit de profit a primit. Acesta este luat în considerare în scopuri fiscale, în conformitate cu punctul 8 al articolului 250 din Codul fiscal.
În cazul în care cumpărătorul achiziționează un serviciu care depășește valoarea nominală a certificatului, atunci la data vânzării sale, organizația recunoaște o plată suplimentară ca parte a venitului. Acest lucru este menționat în articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Taxa pe valoarea adăugată
În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată, reamintesc că, la primirea vânzătorului în avans organizației de plată este obligată să calculeze impozitul pe rata estimată. Și data punerii în aplicare a serviciilor pe care le determină din nou baza de impozitare pentru TVA și costul acestor servicii, fără taxa pe valoarea adăugată (Sec. 1, Art. 154, p. 14 Art. 167 din Codul fiscal).
Impozitarea se face la o rată de 18 procente (paragraful 3 al articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În același timp, organizația poate deduce valoarea taxei pe valoarea adăugată, calculată anterior prepaid (n. 8 v. 171, n. 6, Art. 172 Cod fiscal).
Operațiune contabilă
Ordinea de reflecție a operațiunii în contabilitate va fi luată ca exemplu.
DEBIT 50
CREDIT 62 subcontul "Avansuri primite"
- 59 000 de ruble. - au fost primite bani pentru certificatul de cadou;
Debit 76 subcontul "TVA"
CREDIT 68 subaccount "Calcule pentru TVA"
- 9000 freca. (59 000 ruble 118% × 18%) - TVA acumulată din avans.
DEBET 62 subcontul "Calcule pentru tur"
CREDIT 90 sub-cont "Venituri"
- 59 000 de ruble. - se reflectă venitul din tur;
Debit 90 sub-cont "TVA"
CREDIT 68 subaccount "Calcule pentru TVA"
- 9000 freca. - se adaugă TVA;
DEBIT 62 subcontul "Avansuri primite"
CREDIT 62 subcontul "Calcule pentru tur"
- 59 000 de ruble. - plata în avans sub forma unui certificat de cadou;
Debit 76 subcontul "TVA"
CREDIT 68 subaccount "Calcule pentru TVA"
- a fost creditată TVA acumulată anterior din plata în avans.
Certificatul nu este o marfă, dar serviciul nu a fost încă furnizat.
Cu toate acestea, există o plată în avans.
Cu toate acestea, în cazul vânzării turputevok acest lucru poate fi evitat prin emiterea unui voucher turist pentru client (în cazul în care este o persoană fizică), care este o formă de răspundere strictă.
Punerea în aplicare a certificatului de cadou este încheierea unui contract preliminar. Prin urmare, plata achizitorului un certificat de cadou nu este altceva decât un avans care nu este supus impozitului pe venit, ci este supus TVA-ului. Impozitul pe profit este acumulat în momentul vânzării efective a bunurilor (lucrări, servicii) conform certificatului.