CHELTUIELI DIN ȚURCĂ CU "SIMPLIFIER"
Principiile generale de recunoaștere a cheltuielilor în "simplificate"
Organizațiile care utilizează "impozitarea simplificată" utilizează metoda numerarului de recunoaștere a cheltuielilor. Acest lucru este stabilit la alineatul (2) din articolul 346.17 din Codul fiscal. Cu alte cuvinte, costurile sunt recunoscute drept costuri numai după ce sunt plătite.
Lista cheltuielilor care pot fi acceptate în scopuri fiscale, așa cum am menționat deja în introducerea articolului nostru, este prezentată la punctul 1 al articolului 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Și această listă este închisă. În plus, conform articolului 346.16 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse, aceste cheltuieli sunt acceptate numai cu condiția să îndeplinească criteriile specificate la articolul 252 punctul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Adică cheltuielile trebuie să fie justificate, documentate și produse în scopul desfășurării activităților de generare a veniturilor.
Să analizăm în detaliu ce cheltuieli poate lua în considerare agenția de turism în scopuri fiscale.
Cheltuieli pentru achiziționarea, repararea și închirierea de mijloace fixe
Cheltuielile pentru achiziționarea mijloacelor fixe ale agenției de turism pot fi incluse în componența cheltuielilor în conformitate cu subtitlul 1, articolul 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest lucru se poate face în ultima zi a perioadei de raportare (fiscală) în care activele fixe au fost puse în funcțiune și cu condiția să fie plătite până în acest moment (Clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al RF).
Agenția de turism va trebui să recalculeze baza fiscală pentru întreaga perioadă de utilizare a mijloacelor fixe în următorul caz. Dacă vinde sistemul de operare achiziționat după trecerea la "simplificat" și pe care îl folosește mai puțin de trei ani (și dacă durata de viață utilă a OS depășește 15 ani, atunci - până la expirarea unui termen de 10 ani de la data achiziției). Cu alte cuvinte, agenția de turism va trebui să acumuleze amortizare pentru întreaga perioadă de utilizare a mijloacelor fixe și să plătească o sumă suplimentară de impozite și penalități la buget. Acest lucru este prevăzut la articolul 346.16 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse. Este adevărat că procedura de calculare a penalităților în acest caz, capitolul 26.2 din Codul Fiscal nu este stabilită.
Valoarea reziduală a activelor fixe trebuie amortizată după cum urmează:
- dacă durata de viață utilă nu depășește trei ani, atunci în primul an de aplicare a sistemului simplificat de impozitare;
- dacă durata de viață utilă este cuprinsă între 3 și 15 ani, 50% din cost se pierde în primul an, 30% în al doilea an și 20% în al treilea an;
- dacă durata de viață utilă este mai mare de 15 ani, atunci în termen de 10 ani.
Cheltuielile de reparare a mijloacelor fixe pot fi incluse și în cheltuieli (clauza 3, clauza 1, clauza 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, nu contează dacă agenția de turism își repară propriile mijloace fixe sau închiriate.
Agenția de turism poate, de asemenea, să își reducă veniturile cu suma de leasing și plăți de leasing pentru proprietate. Acest lucru este stipulat în subtitlul 4 al clauzei 1 din articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține nicio rezervă cu privire la cine angajează agențiile de turism active imobiliare.
Prin urmare, este posibil să se includă o taxă în cazul contractelor de leasing de proprietate, nu numai de la persoane juridice, ci și de la persoane fizice.
Cheltuieli pentru achiziționarea de programe de calculator,
baze de date și actualizarea acestora
Punctul 19 al clauzei 1 din articolul 346.16 din Codul Fiscal permite agenției de turism să-și reducă veniturile cu suma cheltuielilor legate de achiziționarea drepturilor de utilizare a programelor și bazelor de date informatice, precum și să le actualizeze.
Cu toate acestea, în acest capitol 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o cerință foarte importantă - o agenție de turism trebuie să aibă un acord de licență sau alt acord cu proprietarul programului achiziționat. Dacă ați cumpărat o versiune fără licență, atunci nu puteți reduce venitul impozabil cu suma cheltuielilor dvs. (chiar dacă este documentată).
Conform revendicărilor 5 st.346.16 pretind 1 din Codul fiscal, agenția de turism poate fi inclusă în costurile materiale ale cheltuielilor. Mai mult decât atât, în conformitate cu alineatul 2 din costurile materiale ale Codului Fiscal rus st.346.16 sunt acceptate în scopuri fiscale, în același mod ca în calcularea impozitului pe venit (acest ordin este înregistrată în st.254 Codul fiscal).
Astfel, conform revendicării 1 st.254 Codul fiscal, în lista cheltuielilor materiale includ nu numai costul materialelor, componentelor, combustibil, apă, energie, încălzirea clădirilor, dar, de asemenea, costurile pentru achiziționarea de lucrări și servicii cu caracter industrial executate de afara organizații sau antreprenori individuali. În ceea ce privește agenția de voiaj, servicii industriale furnizate de organizații terțe, putem lua în considerare serviciile hoteliere, transportatorii, birourile de excursii etc. În plus, acestea pot include serviciile unui agent de turism pentru punerea în aplicare a voucherilor operatorilor de turism.
Dintre cele 50 de bilete vândute, 32 au fost vândute prin intermediul SRL "Rest" - un agent de turism, care lucrează în baza unui contract de comision. Răsplata agentului de turism a fost de 10% din costul tururilor vândute. Să presupunem că rata de euro, stabilită de Banca Centrală a Rusiei la data aprobării raportului agenției de turism, a fost de 35,8 ruble. Astfel, costul total al serviciilor intermediare acordate agenției de voiaj "Voyage" sa ridicat la 114.560 ruble. (1000 EUR x 35,8 RUB / EUR x 10% x 32 bucăți).
În costurile materiale ale agenției de voiaj "Voyage" va fi capabil să includă:
866 400 ruble. + 359.000 ruble. + 114 560 freca. = 1 339 960 ruble.
Costurile și beneficiile muncii
pentru incapacitate temporară de muncă
O agenție de turism care aplică "simplificat" poate include cheltuielile pentru cheltuielile de muncă și spitale în cheltuielile sale, în conformitate cu legislația în vigoare (clauza 6, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, aceste cheltuieli se iau în același mod ca și pentru calculul impozitului pe profit în articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
- în detrimentul FSS al Federației Ruse - în ceea ce privește valoarea prestației, fără a depăși pentru o lună calendaristică completă 1 MROT, adică 600 de ruble;
- în detrimentul fondurilor pentru angajatori - în cuantumul prestațiilor care depășesc un salariu minim lunar.
600 de ruble. 22 de zile х 11 zile = 300 de ruble.
Acum, din suma totală a beneficiului acumulat, trebuie să deduceți cuantumul alocației plătite în detrimentul FSS al Federației Ruse:
6500 freca. - 300 de ruble. = 6200 fre.
Această diferență va fi și cheltuielile agenției de turism de a plăti indemnizația de invaliditate temporară administratorului.
Rețineți că toate celelalte tipuri de prestații (maternitate, naștere sau adopție a unui copil, o singură dată beneficiu pentru femeile care au înregistrat la spital în primele etape ale sarcinii, înmormântare, etc) a plătit integral în detrimentul FSS, prin urmare, acestea nu sunt incluse în cheltuielile agenției de turism.
Cheltuieli pentru asigurarea obligatorie
Cheltuielile pentru asigurarea obligatorie a angajaților și a bunurilor, inclusiv contribuțiile de asigurare pentru asigurarea de pensie obligatorie, asigurare împotriva accidentelor de muncă și boli profesionale, este, de asemenea, luate în considerare în scopuri fiscale (st.346.16 revendicările 7 la revendicarea 1 din Codul fiscal).
Menționăm doar că cheltuielile pentru asigurarea obligatorie de proprietate sunt luate în considerare în scopuri fiscale, în limitele tarifelor de asigurare aprobate prin lege. Dacă aceste tarife nu sunt aprobate - în suma costurilor reale (articolul 346.16 alineatul 2 și articolul 263 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
TVA pentru bunurile, lucrările și serviciile achiziționate
Alineatul (8) al clauzei 1 din articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse consideră că TVA pentru bunurile achiziționate (lucrări și servicii) este un tip de cheltuială independent. Aceasta înseamnă că suma acestei taxe nu trebuie inclusă în costul bunurilor (lucrări, servicii) achiziționate. Dar rețineți că o astfel de comandă nu se aplică achiziționării de mijloace fixe și imobilizări necorporale. Valoarea TVA-ului plătibil la momentul achiziției trebuie să fie inclusă în valoarea acestor bunuri.
Dobânzile la fondurile împrumutate și plata pentru servicii
Aceste cheltuieli sunt acceptate în scopuri fiscale în conformitate cu clauza 9 clauza 1 din articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, în ceea ce privește dobânzile la împrumuturi și împrumuturi, acestea sunt limitate. Paragraful 2 st.346.16 Codul fiscal permite să se ia în considerare interesul privind fondurile împrumutate în modul prevăzut la articolul 269 din Codul fiscal. Cu alte cuvinte, agenția de turism poate fi inclusă în costurile aferente dobânzilor plătite într-o cantitate care nu depășește suma calculată la rata de refinanțare Băncii Centrale, a crescut de 1,1 ori (obligații exprimate), sau 15 la sută pe an (la angajamente de schimb).
Este adevărat că, în cazul în care o agenție de turism are obligații de îndatorare comparabile, aceasta poate include în compunerea cheltuielilor întreaga sumă a dobânzii efectiv plătite. Cu toate acestea, cu condiția ca mărimea acestora să se abată de la nivelul mediu pentru datorii comparabile cu cel mult 20%. Rețineți că agenția de turism însuși alege modul în care se calculează interesul de ao alege.
Limitările privind cuantumul cheltuielilor legate de plata serviciilor prestate de organizațiile de credit, capitolul 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține. Prin urmare, plata cheltuielilor de decontare și de numerar, plata remunerației băncii pentru cumpărarea și vânzarea și transferul valutei străine, alte costuri similare sunt incluse în total la cheltuielile agenției de turism.
Cheltuieli pentru protecția împotriva incendiilor și protecția proprietății
În conformitate cu revendicarea 1 st.346.16 susține 10 din Codul fiscal al cheltuielilor de agenție de turism poate include costul furnizării serviciilor de siguranță împotriva incendiilor pentru protecția proprietății, întreținerea sistemelor de alarmă de incendiu, pentru achiziționarea de servicii de protecție împotriva incendiilor și a altor servicii ale activității de securitate.
Prin urmare, uneori este mai profitabil să se formalizeze relațiile cu un angajat sub forma unui contract de închiriere. La urma urmei, după cum am menționat mai devreme în articolul nostru, clauza 4, clauza 4 din articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o interdicție de a include în compunerea cheltuielilor de chirie în baza contractelor încheiate cu persoane fizice. Iar costurile acestor contracte pot fi luate integral și nu conform normelor, ca compensație.
Cheltuieli de călătorie
Întorcându-se de la o călătorie de afaceri, managerul a trimis un raport în avans departamentului contabil, la care a depus bilete pentru suma de 16.000 de ruble. chitanță și chitanță de la hotel pentru un total de 5600 de ruble. permis de călătorie. În contractele colective și de muncă este stipulat că suma diurnei pentru călătorii de afaceri în Rusia pentru managerii acestei agenții de turism este de 500 de ruble. pe zi, deci i-au plătit 2500 de ruble. (500 ruble x 5 zile).
Se determină valoarea cheltuielilor recunoscute în scopuri fiscale, agenție de turism Contabil „Travel“ poate prelua cheltuielile de transport și cazare în totalitate, și zi cu zi - într-o cantitate care nu depășește 100 de ruble. pe zi, adică în valoare de 500 de ruble. (100 ruble x 5 zile). Prin urmare, cheltuielile unei agenții de turism pentru calcularea unei singure taxe pot include:
16 000 frecați. + 5600 freca. + 500 de ruble. = 22,100 ruble.
Cheltuieli pentru servicii notariale
Costurile de audit
Luați în considerare doar o circumstanță. Având în vedere că activitățile de audit supuse licențierii obligatorii, apoi să plătească pentru întreținerea și restaurarea costurilor de consultare contabilitate și servicii pot fi luate în scopuri fiscale numai în cazul în care a avut un antreprenor privat firmă sau, a primit o licență.
Costuri pentru papetărie și servicii de comunicare
Taxe pentru plata impozitelor și taxelor
Cheltuieli pentru achiziționarea de bunuri pentru vânzare ulterioară
În conformitate cu revendicarea 1 st.346.16 susține 23 din Codul Fiscal al ultimelor elemente de cheltuieli care sunt recunoscute în calculul taxei unice, este valoarea bunurilor cumpărate în scopul revânzării (minus „de intrare“ TVA-ul, care este acceptat ca parte a unui element separat de cheltuieli , după cum am menționat deja).
Exemplul 6. SRL „Rest“ (un agent de turism) a semnat un contract cu un comision operator de turism realizat excursii de turisti la un total de 32 000 de euro (desigur, că plata pentru tichetele primite în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății). Profilul Reward „Chill“ este de 10 la suta din tichetele vândute, adică 3.200 euro (32.000 euro x 10%). Această sumă, convertite în ruble, și va fi venitul unui agent de turism.
În cazul în care LLC „Rest“ ia excursii la proprietate, atunci avem următoarea situație. Ltd. „Restul“ va deveni un voucher de agent de turism, cu o reducere de 10 la sută din prețul de vânzare cu amănuntul, care este de 28 800 de euro (32 000 de euro - EUR 32.000 x 10%). După aceea, le vinde pentru 32.000 de euro. Ca rezultat, venitul unui agent de turism va fi de 32 000 de euro (în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data de bonuri de plată), iar costul va fi zero.
Cheltuieli care nu sunt acceptate în scopuri fiscale
În mod separat, aș dori să mă concentrez asupra unor cheltuieli ale agențiilor de turism, care sunt tipice pentru activitățile lor, dar care nu pot fi luate în considerare în scopuri fiscale. De exemplu, acestea includ:
- costurile pentru obținerea de licențe pentru implementarea activităților agențiilor de turism și a operatorilor de turism;
- cheltuieli pentru servicii juridice și de consultanță (cu excepția cazului în care acestea au fost furnizate de o firmă de audit sau de un auditor cu licență);
- cheltuielile de judecată și taxele de arbitraj.
Semnat în imprimare