Dacă un accident (accident sau furt) a avut loc cu o mașină achiziționată în baza unui contract de leasing, consecințele vor afecta atât locatorul cât și locatarul. Impozitarea și contabilizarea operațiunilor asociate cu apariția unui eveniment asigurat vor depinde de mulți factori. Despre ei și vorbește.
Leasingul are propriile caracteristici
Leasingul este un tip special de leasing. Baza legală a leasingului (așa-numitul leasing financiar) este dedicat o secțiune separată a capitolului 34 „Contracte de leasing“ din Codul civil și Legea federală din 29.10.98 № 164-FZ „Cu privire la închiriere financiar (leasing)“ (în continuare - Legea № 164-FZ).
Codul civil definește un contract de leasing ca o combinație a relațiilor economice și juridice care apar cu locatorul în legătură cu achiziționarea de bunuri în proprietate și furnizarea acestora locatarului pentru posesie temporară și utilizare pentru o taxă.
O caracteristică importantă a leasingului este faptul că obiectul leasingului, transferat la posesia și folosința temporară a locatarului este proprietatea locatorului pe durata contractului de leasing (art. 11 din Legea № 164-FZ). În același timp, locatarului, în transferul complet al drepturilor de proprietate și de utilizare a activului închiriat de la data primirii acesteia, cu excepția cazului în contractul de închiriere prevede altfel. În același timp, se duce la cesionar, iar riscul pierderii accidentale sau deteriorării accidentale a bunului, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin contractul de leasing financiar (art. 669 din Codul civil). Având în vedere că acceptarea efectivă a locatarului este responsabil pentru siguranța bunului închiriat de la toate tipurile de daune materiale, precum și riscurile asociate cu moartea, pierdere, deteriorare, furt, eșecuri premature, greșelile făcute în timpul instalării sau exploatarea bunului închiriat, precum și alte riscuri de proprietate, cu excepția cazului în care se prevede altfel în contractul de leasing (n. 1, v. 22 № 164-FL).
Astfel, în condiții normale, în cazul leasingului, situația se dezvoltă atunci când locatorul este proprietarul legal al proprietății, în timp ce locatarul este proprietarul său economic. Rețineți că părțile la contractul de leasing pot stabili o altă procedură de alocare a riscurilor la discreția lor.
De comun acord între părți pot fi considerate proprietatea închiriată către locator și soldul Locatarului (n. 1, v. 11, n. 1, v. 31 № 164-FL). Indiferent de locul în care se înregistrează proprietatea închiriată în bilanțul căruia proprietarul este proprietarul acesteia.
Aranjăm asigurarea auto
Leasing subiect poate fi imun la riscurile de pierdere (distrugere), lipsa sau deteriorarea de către vânzător proprietate de livrare și până la expirarea contractului de leasing, cu excepția cazului în care se prevede altfel în contract. Părțile care efectuează în calitate de asigurător și beneficiar, și obiectul de leasing perioadă de asigurare determinată contracte de închiriere și de securitate (art. 21 din № 164-FL, p. 1, v. 930 CC RF). În cazul în care locatorul acționează în calitate de asigurător, de regulă, acesta include aceste cheltuieli în valoarea plăților de leasing. Astfel, costurile asigurării riscurilor de proprietate sunt, în orice caz, suportate de locatar, indiferent de cine este titularul poliței de asigurare în baza contractului de leasing.
O importanță deosebită este întrebarea cine este beneficiarul în cadrul contractului de asigurare. După cum rezultă din paragraful 1 al art. 930 din Codul civil al Federației Ruse, obiectul leasingului poate fi asigurat în baza contractului de asigurare atât în favoarea locatorului, cât și în favoarea locatarului. Soluția acestei probleme este direct legată de cei care suportă riscul pierderii și al deteriorării proprietății închiriate. Așa cum am spus mai sus, în conformitate cu regula generală stabilită de art. 669 din Codul civil al Federației Ruse, riscul pierderii accidentale sau al deteriorării accidentale a bunurilor închiriate trece la locatar în momentul transferului proprietății către el. Prin urmare, dacă riscul de pierdere și deteriorare a activelor închiriate revine locatarului, atunci asigurarea proprietății închiriate trebuie să fie pusă în aplicare în favoarea acestuia. În același timp, sarcina pierderii pierderii de bunuri închiriate revine locatorului legal. Prin urmare, beneficiarul în temeiul contractului de asigurare pentru cazul daunelor asupra bunurilor închiriate, este recomandabil să desemneze un locatar, iar în cazul pierderii sale, locatorul.
Pentru a obține dreptul de a conduce un vehicul, organizația care a primit mașina pentru leasing trebuie să asigure răspunderea civilă. Costurile contractului CTP încheiate în conformitate cu legislația, aceasta poate fi inclusă în calculul profiturilor fiscale (n. 1, v. 263, n. 6, Art. 272 RF).
Evenimentul asigurat a avut loc
Atunci când se iau în considerare operațiunile legate de apariția unui eveniment asigurat la operarea unei mașini de leasing, contează cine este beneficiarul în baza contractului de asigurare. După cum am menționat mai sus, în opinia noastră, beneficiarul în asigurarea proprietății închiriate trebuie să fie o persoană care suportă pierderi sau cheltuieli în legătură cu producerea evenimentului asigurat. Nerespectarea acestei reguli poate duce la probleme în contabilitate și contabilitate fiscală. Prin urmare, atunci când semnați un contract de asigurare, trebuie să acordați o atenție deosebită acestui punct.
- a provocat daune bunului închiriat, care este supus recuperării prin reparație;
- a provocat pierderea și (sau) distrugerea constructivă a activului închiriat, care nu face obiectul unei recuperări sau este inoportună din punct de vedere economic să-l restabilească.
Pentru a reflecta în mod corect tranzacțiile legate de pierderea sau deteriorarea bunului, contabilul ar trebui să acorde o atenție atât condițiile contractului de leasing (una în bilanț este considerat condiții de asigurare a bunurilor, condițiile de rambursare a daunelor), precum și condițiile contractului de asigurare (care este asigurat parte și care este beneficiarul).
Auto este supus la reparații
În caz de daune materiale, costurile de restabilire a obiectului de leasing sunt atribuite locatarului în mod implicit și nu este scutit de plata plăților de leasing. În același timp, locatarul trebuie să-și acopere cheltuielile în detrimentul despăgubirii de asigurare.
Locatarul, același beneficiar
În cazul în care locatarul acționează în contractul de asigurare ca beneficiar, nu există probleme cu acesta. Compensația de asigurare primită se reflectă în veniturile nerealizate (articolul 3 al articolului 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Locatarul ia în considerare costul reparațiilor la calcularea impozitului pe profit ca parte a cheltuielilor (clauza 2, articolul 260 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Principalul lucru este că aceste costuri ar trebui să fie justificate din punct de vedere economic, documentate și bazate pe contractul de închiriere, responsabilitatea pentru repararea activului închiriat a fost atribuită locatarului.
În contabilitate, această operațiune se reflectă după cum urmează:
Debit 51 Credit 76
- indemnizația de asigurare primită;
Debit 76 Credit 91-1
- reflectată în compoziția compensației de asigurare a venitului neoperativ;
Debit 26 (20, 44) Credit 60
- a recunoscut costul reparării mașinii de leasing;
Debit 19 Credit 60
- TVA este inclusă în costul reparațiilor;
Debit 68 Credit 19
- acceptat pentru deducerea TVA.
La locator, această operațiune nu este reflectată în cont.
Locator, el este, de asemenea, un beneficiar
Dacă beneficiarul a desemnat un locator în acest eveniment de asigurare și primește despăgubiri de asigurare, pot apărea probleme. Aceasta se datorează faptului că cheltuielile reale legate de evenimentul asigurat apar de la o parte (locatarul), iar venitul sub forma unei despăgubiri de asigurare provine de la cealaltă parte (locatorul).
Uneori, societățile de leasing includ în contractele de leasing o formulă care prevede compensarea compensației de asigurare primită de locator în plata plăților regulate de leasing.
Acest credit creează, de asemenea, riscuri, deoarece indemnizația de asigurare - este o formă independentă de venit, care în conformitate cu normele de contabilitate și fiscalitate reflectă în mod necesar în alte (non-exploatare) venituri ale locatorului, în plus față de veniturile acumulate pentru plățile de leasing. La rândul său, scutirea locatarului de obligația de a plăti plăți de leasing în suma creditată poate fi calificată drept iertarea datoriei.
În acest caz, locatarul în contabilitate va face intrările:
Debit 20 (26, 44) Credit 60
- se plătește plata în leasing;
Debit 19 Credit 60
Debit 60 Credit 91-1
- deprecierea arieratelor la plățile de leasing se reflectă în valoarea compensației de asigurare (în ordinea compensării), care este calificată drept iertarea datoriei;
Debit 91-2 Credit 68-2
În contabilitatea fiscală, locatarul ar trebui să reflecte, de asemenea, veniturile nerealizate din valoarea despăgubirii de asigurare. În ceea ce privește reflectarea costurilor de reparare a locatarului în situația în cauză, ele pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe profit, ca în cazul în care locatarul primește o despăgubire pentru asigurare.
În contul locatorului, în cazul în care acesta este beneficiarul în baza contractului de asigurare, se fac următoarele intrări:
Debit 51 Credit 76
- indemnizația de asigurare primită de la asigurător;
Debit 76 Credit 91-1
- a reflectat venitul net din vânzări;
Debit 62 Credit 90
- Venituri angajate în cadrul unui contract de leasing în sumele din graficul plăților de leasing;
Debit 90 Credit 68
- TVA-ul acumulat la plata în leasing.
În plus, este necesar să se reflecte anularea arieratelor la plățile de leasing în valoare de compensație de asigurare (în ordinea compensării cuantumul compensației de asigurare pentru plata plăților de leasing), calificat drept iertare a datoriilor:
Debit 91-2 Credit 62
- reflectă cheltuielile, care nu vor fi acceptate în scopuri fiscale.
Deci, ca și cheltuieli de reparații auto, de regulă, are locatarului, el le consideră. În conformitate cu contabilitatea de angajamente, venituri nefuncționare, sub forma compensației de asigurare recunoscute la data deciziei companiei de asigurare privind daune, iar la metoda de numerar (sub-clauza 4 alineatul 4 al articolului 271 din Codul fiscal ...) - în ziua primirii de fonduri în conturi bancare sau în numerar ( articolul 2 al articolului 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Un vehicul care este închiriat, acesta poate fi pierdut din cauza furt, deturnare de fonduri, precum și ca urmare a pierderii constructiv atunci când acesta este dincolo de repararea sau restaurarea nu este fezabilă economic. Pierderea bunului închiriat sau pierderea funcțiilor sale vina locatarului nu scutește acesta din urmă a obligațiilor sale în temeiul contractului de închiriere în cazul în care contractul de leasing nu prevede altfel (art. 26 din Legea № 164-FZ). În același timp, deoarece în absența subiectului contractului de închiriere se va încheia în mod automat leasing, sumele plătite de locatar către locator, după pierderea proprietății pentru a acoperi pierderile proprietarului legal, ar trebui să nu se califice ca plățile de leasing, ci ca o compensație. În cazul în care relațiile contractuale inițiale de leasing ale părților în caz de pierdere a închiria proprietatea care urmează să fie determinată, de regulă, au semnat un acord adițional privind contractul zhenii precoce-rastor și de a determina condițiile de despăgubire.
În orice caz, în cazul pierderii obiectului de leasing al unei societăți de leasing, este important să se obțină de la compania de asigurări sau de la locator suma totală de bani care ar acoperi restul costurilor recuperate ale locatorului.
Suma totală a fondurilor primite de locator pentru o anumită operațiune de leasing înainte și după pierderea obiectului de leasing poate fi împărțită în următoarele componente:
- plata directă a plăților pentru utilizarea vehiculului până la pierderea acestuia, care au fost acumulate pentru această perioadă. Recunoscute ca venituri din vânzări în contabilitate și contabilitate fiscală;
- sumele primite ca plăți de leasing, dar care nu au fost recunoscute la momentul pierderii ca venituri pentru utilizarea vehiculului (în special, un avans neachitat);
- valoarea compensației de asigurare primită de la societatea de asigurări;
Valoarea indemnizației de asigurare și sume suplimentare care urmează să fie primite de locatar pentru a acoperi pierderile din pierderea este recunoscută în înregistrările contabile din alte venituri și contabilitate fiscală - (. Paragraful 3 al articolului 250 din Codul fiscal) în venituri non-exploatare sub forma unor sume daune. .
În ceea ce privește valoarea unui avans care nu a fost creditat anterior, adăugarea acestuia ca venit pentru utilizarea proprietății nu este în întregime corectă, deoarece taxa de utilizare implică atribuirea acesteia unei anumite perioade. Prin urmare, partea din avans care se referă la perioada de după pierderea mașinii este logic să se compenseze cu valoarea compensației pentru pierderi, care trebuie stabilită în acordul părților, semnat la momentul încheierii tranzacției.
Calificarea corectă a acestor sume în acordul suplimentar va evita cererile autorităților fiscale privind impunerea TVA-ului. Dacă veniturile din vânzări sunt supuse TVA, despăgubirea pentru daune nu este supusă TVA.
În practică, este posibilă o situație atunci când valoarea despăgubirii de asigurare primită depășește suma lipsă pentru a acoperi costurile locatorului. În acest caz, surplusul, ca regulă, este returnat locatarului. Sursa de restituire ar trebui să fie suma avansului nerecunoscut. Însă, dacă nu este disponibil și rambursarea este făcută din fondurile compensației de asigurare primite, locatorul are o cheltuială care nu poate fi luată în considerare pentru impozitul pe profit. Pentru a evita pierderile, în contract trebuie remarcat faptul că suma specificată este restituită locatarului după deducerea impozitului pe venit.
În cazul în care vehiculul până când pierderea este contabilizată în bilanțul locatorului, comisionul de inventar fixează lipsa, pe baza căreia mașina este retrasă din bilanț. În lipsa unor persoane vinovate, pierderea din scaderea valorii reziduale a activului închiriat ca urmare a pierderii se reflectă în contabilitate ca alte cheltuieli. În scopul contabilității fiscale, pierderile rezultate în urma furtului, catastrofelor naturale, incendiilor, accidentelor și altor situații de urgență pot fi înregistrate ca parte a cheltuielilor neoperative în baza prevederilor alin. 5 și 6, paragraful 2 al art. 265 din Codul Fiscal. Existența unei pierderi trebuie neapărat confirmată de documentele autorităților competente și de actele de inventariere. Locatarul scapă vehiculul de contul din afara bilanțului și în conformitate cu actul de inventar și transferă arieratele privind plățile de leasing la contul de debit 76.
În situațiile în care autorii identificate de pierdere de proprietate, deficit în bilanțul locatorului sunt în contul acestor persoane, precum și diferența dintre valoarea contractului de leasing și costul neamortizata al cesiunile de active se reflectă în subcont 4 „Diferența dintre suma care trebuie recuperată, iar valoarea contabilă a penuriei valori "la contul 98.
Mașina, care a fost reprezentat în bilanțul locatarului, în caz de pierdere sunt amortizate, care reflectă rezultatele eliminarea contului 94 „penurii și pierderile de la pagube materiale.“ Cantitatea de penurie menționată la un debit subcont 2 „Decontări privind creanțele“ cont 76. În plus, locatarul trebuie să compenseze diferența dintre valoarea plăților de leasing restante și a lipsei identificate, măsurate în subcont «Calculele conform revendicărilor» să înscrie 76, în conformitate cu programul de compensare. Locatorul își scrie vehiculul din contul din afara bilanțului.
O altă situație, care cauzează multe dificultăți în contabilitate, este disponibilitatea unor solduri bune generate ca urmare a distrugerii constructive a activului închiriat. În acest caz, puteți renunța la restul bunurilor în favoarea societății de asigurări, în schimbul obținerii integrală a despăgubirii de asigurare pentru valoarea activului închiriat. O altă opțiune posibilă: compania de asigurări plătește despăgubiri asigurătorului locatorului, după deducerea costului resturilor, iar locatarul este despăgubit de locatar, care are proprietatea rămasă.
În cazul în care vehiculul a fost luat în considerare în bilanțul locatorului desemnat de beneficiar în baza contractului de asigurare până la pierdere, se vor efectua următoarele tranzacții în contabilitatea locatorului:
Debit 62 Credit 90-1
- plățile de leasing se calculează înainte de pierderea automobilului în sumele conform graficului plăților de leasing;
Debit 90 Credit 68
Mai departe, pe baza actului de inventariere, masina este scos din bilant cu privire la pierderea:
Debit 02 Credit 01
- deprecierea anterioară;
Debit 91-2 Credit 01
- au reprezentat cheltuieli neoperative.