În conformitate cu dreptul civil, toți subcontractanții sunt organizații de construcție a contractorilor. Prin urmare, ei mențin contabilitatea și contabilitatea fiscală în conformitate cu regulile pentru astfel de organizații. Dar datorită faptului că subcontractantul poate fi simultan un client în relație cu alte companii, există unele particularități în cont. Vom dezasambla în detaliu.
Cine este considerat un subcontractant
O organizație de construcție subcontractantă este un antreprenor al cărui antreprenor general este clientul în baza contractului. El, la rândul său, încheie un contract de contract general cu dezvoltatorul sau clientul tehnic.
Modul în care condițiile contractului afectează contabilitatea unui subcontractant
Înainte de a trece la procedura contabilă pentru subcontractanți, vom stabili ce condiții trebuie să reflecte părțile în contractul de construcție. La urma urmei, depinde de ele cum va reflecta compania în indicatorii financiari. Punctul cheie este modul în care clientul va accepta munca depusă.
Când clientul acceptă munca
Clientul acceptă fie lucrări în cadrul contractului în ansamblul său, fie etapa finalizată a lucrărilor executate. Ce se înțelege prin această etapă? Acesta este rezultatul muncii pe care clientul o poate utiliza pentru propriile sale scopuri, indiferent de momentul în care antreprenorul a finalizat lucrările rămase în clădire. La acceptarea lucrărilor pentru client, riscurile de distrugere casuală sau deteriorarea rezultatelor lucrărilor acceptate de acesta (punctul 753 ГК Federația Rusă).
Cum se execută lucrările executate
Există probabil două situații în care părțile documentează rezultatele lucrărilor. În primul rând, acceptarea de către client a subcontractului executat funcționează în ordinea indicată mai sus. În al doilea rând, subcontractantul confirmă că a realizat o anumită activitate. Nu există acceptare legală a lucrării. Ar putea fi necesar, de exemplu, ca clientul să determine valoarea următoarei plăți intermediare (plata în avans). Pentru aceasta, părțile direct în contract determina nu numai formele acestor documente primare, dar, de asemenea, specifică cum să le umple.
Părțile au decis să utilizeze certificatele de acceptare pentru lucrările executate în formularul nr. КС-2. În contract, au indicat în ce scop părțile semnează aceste documente la sfârșitul fiecărei luni. Astfel, în conformitate cu № КС-2, clientul ia etapele lucrărilor finalizate. În același timp, riscurile decesului accidental sau deteriorarea rezultatelor etapei acceptate de muncă sunt transferate clientului. Părțile determinați în contract ce trebuie considerate ca fiind o etapă, precum și faptul că costul etapelor este indicat în acest document primar.
Acționează asupra formularului № КС-2, de asemenea, părțile pot semna numai pentru a determina costul lucrărilor efectiv realizate pentru lună. Reflectă acest punct în contract și indică faptul că riscurile de pierdere accidentală sau de deteriorare a rezultatelor muncii efectuate clientului nu trec.
Atunci când părțile încheie contracte de subcontractare, ele decid dacă vor emite certificate în formularul nr. КС-3. De exemplu, părțile semnează actul nr. KS-2 pentru a determina costul lucrărilor subcontractuale executate fără acceptarea de către client. Este necesar ca clientul să calculeze următoarea plată intermediară (plata în avans). Într-o astfel de situație, puteți utiliza formularul nr. КС-3 pentru așezările intermediare.
Concluzie. Atunci când părțile încheie un contract de construcție, acestea trebuie să respecte cerințele actualei legislații civile. În caz contrar, încălcările contabile și fiscale nu vor fi evitate.
Cum să păstrați o înregistrare cu un subcontractant
Indicatorii de bază ai contabilității subcontractanților - veniturile și cheltuielile din contractele din contractul de construcție. În cadrul acestor contracte, compania va primi venituri sub forma:
Pentru a genera venituri în mod corespunzător în cadrul unui contract de construcție, toate contractele încheiate de companie sunt alocate contractelor pe termen scurt și pe termen lung. Pentru contractele pe termen scurt, trateaza contractele, conform carora termenele de incepere si finalizare a lucrarilor se situeaza in cadrul unui an calendaristic. Recunoaște pe termen lung acele contracte în care datele de începere și de încheiere a activității se află în diferiți ani calendaristici.
Contracte pe termen scurt
Modul de recunoaștere a veniturilor provenite din vânzări pe contracte pe termen scurt este stabilit la punctul 12 din PBU 9/99. Criteriul principal (altele decât celelalte) este acceptarea de către client a rezultatelor lucrării. Conform cerințelor dreptului civil, acesta este rezultatul muncii efectuate în cadrul contractului în ansamblu sau în stadiul respectiv. Pe baza acestor cerințe, părțile ar trebui să prevadă în contract, cum să accepte munca și să întocmească documente contabile primare.
De exemplu, părțile nu prevăd acceptarea treptată a lucrărilor de către client, însă formularul nr. КС-2 este semnat lunar. Scopul - contractorul confirmă cantitatea de muncă efectuată pentru a calcula următoarea sumă a avansului. Subcontractantul nu reflectă lunar veniturile din vânzări pentru numărul nr. КС-2. În contabilitate, el formează producția neterminată pe contul 20. Și numai după ce subcontractantul finalizează toate lucrările contractuale și clientul le acceptă, acesta reflectă veniturile din vânzări din contabilitate.
Principalele postări pentru contracte pe termen scurt sunt înregistrate de un subcontractant:
DEBIT 51 CREDIT 62
- a primit plata în avans de la client;
DEBIT 62 CREDIT 68
- TVA-ul plătit în avans;
DEBIT 20 CREDIT 10 (70, 60 ...)
- sunt luate în considerare cheltuielile pentru realizarea de lucrări care produc o producție incompletă;
DEBIT 19 CREDIT 60
- se include TVA-ul suportat pentru materiale și servicii ale organizațiilor terțe;
DEBIT 62 CREDIT 90
- implementarea se reflectă în momentul în care clientul a semnat certificatul de acceptare a rezultatului muncii finalizate în cadrul contractului în ansamblu sau în etapa de lucru;
DEBIT 90 CREDIT 20
- Cheltuielile pentru performanța muncii sunt scoase;
DEBIT 90 CREDIT 68
- TVA-ul perceput pentru vânzări;
DEBIT 68 CREDIT 19
- TVA dedusă de furnizori și contractori este deductibilă;
DEBIT 68 CREDIT 62
- TVA care a fost plătită anterior pentru avansurile primite este compensată.
Contracte pe termen lung
În politica contabilă, subcontractantul determină modul în care va determina gradul de exhaustivitate a activității în urma rezultatelor fiecărei perioade de raportare:
- cu privire la proporția muncii efectuate în totalul lucrărilor contractuale;
- pe ponderea cheltuielilor efectuate în suma totală a cheltuielilor prevăzute în estimare.
Principalele postări în contracte pe termen lung:
DEBIT 51 CREDIT 62
- a primit plata în avans de la client;
DEBIT 62 CREDIT 68
- TVA-ul plătit în avans;
DEBIT 20 CREDIT 10 (70, 60 ...)
- sunt luate în considerare cheltuielile pentru performanța muncii;
DEBIT 19 CREDIT 60
- se ia în considerare TVA-ul plătit subcontractantului pentru materiale și servicii ale organizațiilor terțe;
DEBIT 46 CREDIT 90
- valoarea veniturilor este determinată de modul de pregătire a muncii sau de ponderea cheltuielilor suportate;
DEBIT 90 CREDIT 20
- valoarea cheltuielilor este determinată;
DEBIT 62 CREDIT 46
- costul lucrărilor efectuate către client este prezentat pentru plată;
DEBIT 62 CREDIT 90
- implementarea se reflectă în momentul în care clientul a semnat actul de acceptare a rezultatului lucrărilor în ansamblu;
DEBIT 90 CREDIT 68
- TVA-ul acumulat din încasările din vânzări;
DEBIT 90 CREDIT 20
- Cheltuielile pentru performanța muncii sunt scoase;
DEBIT 68 CREDIT 62
- TVA plătită din avansurile primite este compensată;
DEBIT 68 CREDIT 19
- TVA-ul dedus de furnizori și contractori este deductibil.
Care sunt caracteristicile impozitelor
Ca și în contabilitatea cu un subcontractant, în contabilitatea fiscală, subcontractantul ia în considerare durata contractelor.
În cazul în care contractul este pe termen scurt, atunci în contabilitatea fiscală compania formează o producție nefinalizată, pornind de la costuri directe. Costurile indirecte iau imediat în considerare în scopuri fiscale. Veniturile din implementarea subcontractantului se reflectă o dată - după livrarea lucrării către client. Apoi recunoaște cheltuielile înregistrate în activitatea în curs.
Dacă contractul este pe termen lung, atunci subcontractantul recunoaște încasările din vânzări pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare (articolul 271. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Compania determină metodologia de calculare a veniturilor în acest caz în politica contabilă.
Vă recomandăm ca atât contabilitatea, cât și contabilitatea fiscală să se aplice aceeași metodologie - proporția din volumul muncii efectuate sau ponderea cheltuielilor suportate. În acest caz, compania nu va trebui să determine activitatea în curs în contabilitatea fiscală. Toate costurile pentru producerea de lucrări, pe care le recunoaște în scopuri fiscale.
În general, subcontractantul trebuie să perceapă TVA pentru implementarea lucrărilor efectuate. Și dacă părțile la contract semnează lunar formularul nr. KS-2, fără a transfera rezultatul lucrării către client, atunci TVA nu va fi debitat din costul lucrărilor efectuate. Într-o astfel de situație, subcontractantul plătește impozitul pe avansurile primite de la client. TVA de la vânzare calculează după transferul clientului rezultatele muncii efectuate în conformitate cu articolul 753 din Codul civil.
Anumite tipuri de operațiuni ale subcontractanților nu pot face obiectul TVA. De exemplu, lucrări de restaurare. Odată cu implementarea unor astfel de lucrări, societatea nu percepe TVA.