Trimite pe e-mail
Cel mai contradictoriu tip de relații de drept civil din punct de vedere al impozitării este că cei mai mulți avocați și contabili practicanți se vor numi, cel mai probabil, un contract de expediție de transport. Continuăm tema impozitării operațiunilor în cadrul contractului de prestări de servicii de transport și expediere, început în ediția anterioară a revistei *. În acest articol IA. Baymakova, expert în chestiuni fiscale, examinează aspectele legate de impozitarea TVA pentru transportatorii de mărfuri, în special utilizarea ratelor de impozitare zero pentru astfel de servicii.
Notă:
* În articolul IA. Baymakova "Acordul expeditiei de transport: probleme de impozitare" sunt luate în considerare problemele generale ale impozitării în cadrul expediției de transport.
În condiții moderne ale operatorilor de transport rutier, este important nu numai să livreze marfa „în condiții de siguranță și sunet“, dar, de asemenea, să organizeze contul fiscal în punerea în aplicare a acestor activități. Nu există nici o îndoială că, în situația cea mai dificilă sunt contabilii organizațiilor care lucrează în contractul de expediere de mărfuri, precum și problema de „complexitate ridicată“ apar în punerea în aplicare a unor astfel de servicii în ceea ce privește mărfurile exportate și importate în ceea ce privește calculul și plata TVA-ului. Printre acestea se disting următoarele:
- definirea locului de realizare a serviciilor;
- definirea bazei de impozitare;
- ordinea de aplicare a ratei zero și o serie de alții.
În același timp, merită o atenție specială situației cu evaluarea riscurilor fiscale în organizațiile - clienții serviciilor de transport de mărfuri, astfel cum este de multe ori aplicarea greșită a cotei TVA expeditor are consecințe negative la client, atât în ceea ce privește supraestimare a costului serviciilor prestate, precum și din punctul de vedere al utilizării abuzive de prezentare TVA recuperabilă sau deductibilă.
TVA pentru expediția de transport
Notă:
* În articolul IA. Baymakova "Acordul expeditiei de transport: probleme de impozitare" sunt luate în considerare problemele generale ale impozitării în cadrul expediției de transport.
În condiții moderne ale operatorilor de transport rutier, este important nu numai să livreze marfa „în condiții de siguranță și sunet“, dar, de asemenea, să organizeze contul fiscal în punerea în aplicare a acestor activități. Nu există nici o îndoială că, în situația cea mai dificilă sunt contabilii organizațiilor care lucrează în contractul de expediere de mărfuri, precum și problema de „complexitate ridicată“ apar în punerea în aplicare a unor astfel de servicii în ceea ce privește mărfurile exportate și importate în ceea ce privește calculul și plata TVA-ului. Printre acestea se disting următoarele:
- definirea locului de realizare a serviciilor;
- definirea bazei de impozitare;
- ordinea de aplicare a ratei zero și o serie de alții.
În același timp, merită o atenție specială situației cu evaluarea riscurilor fiscale în organizațiile - clienții serviciilor de transport de mărfuri, astfel cum este de multe ori aplicarea greșită a cotei TVA expeditor are consecințe negative la client, atât în ceea ce privește supraestimare a costului serviciilor prestate, precum și din punctul de vedere al utilizării abuzive de prezentare TVA recuperabilă sau deductibilă.
Reglementarea legislativă a serviciilor de expediție de transport
Determinarea locului de prestare a unei expediții de transport
Procedura de determinare a locului de executare a lucrărilor (serviciilor) în scopul calculării și plății TVA este definită la articolul 148 din Codul fiscal. În conformitate cu punctul 4.1 din clauza 1 a prezentului articol, locul de vânzare și / sau servicii de transport, precum și serviciile (lucrările) legate direct de transport și / sau de transport sunt recunoscute de Federația Rusă în două condiții:
- serviciile sunt prestate (efectuate) de organizații rusești sau de întreprinzători individuali;
- punctul de plecare și / sau punctul de destinație se află pe teritoriul Federației Ruse.
Astfel, în ceea ce privește serviciile pentru transportul mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse sau transportul de mărfuri exportate în afara teritoriului Federației Ruse sau importate pe teritoriul Federației Ruse, precum și servicii de expediere de mărfuri pentru datele de marfă furnizate de entități de afaceri din Rusia, locul de vânzare de servicii este recunoscut de către Federația Rusă.
Federația Rusă nu este recunoscută ca fiind locul de prestare a serviciilor atât pentru transportul de mărfuri, cât și pentru serviciile de expediere a mărfurilor în următoarele cazuri (articolul 148 paragraful 5 al articolului 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- furnizarea de servicii de către o organizație rusă, în cazul în care punctul de plecare și destinația se află în afara Federației Ruse;
- furnizarea de servicii de către o firmă străină, indiferent de locația destinației inițiale și / sau finale a transportului.
Notă:
* Vamale de tranzit internațional - regimul vamal în care mărfurile străine sunt transportate pe teritoriul vamal al Federației Ruse sub control vamal între punctul de intrare pe teritoriul vamal al Federației Ruse și ieșirea lor de pe acest teritoriu (în cazul în care este o parte a călătoriei lor, care începe și se termină în afara teritoriului vamal al Federației Ruse) fără plata taxelor vamale și a taxelor și fără aplicarea interdicțiilor și a restricțiilor de natură economică, stabilite în conformitate cu s akonodatelstvom Federația Rusă privind reglementarea de stat a comerțului exterior (art. 167 din LC RF).
Determinarea bazei de impozitare pentru TVA în furnizarea de servicii de expediere de mărfuri
În conformitate cu procedura prevăzută în articolul 154 din Codul fiscal, baza de impozitare pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabil este definită ca fiind valoarea acestor bunuri (lucrări, servicii). Așa cum am menționat mai devreme *, suma veniturilor din expedierea contractului de transport poate fi determinată în două moduri:
- pe baza valorii totale a contractului;
- sub forma unei recompense.
Ținând cont de procedura de formare a venitului contribuabilului la stabilirea bazei de impozitare a TVA, trebuie să se țină seama de articolul 156 sau articolul 157 din Codul fiscal.
În punerea în aplicare a serviciilor de mediere în cadrul contractului de expediere de mărfuri pentru determinarea corectă a bazei de impozitare ar trebui să fie făcută la articolul 156 din Codul fiscal „Caracteristici ale bazei de impozitare de către contribuabilii care obțin venituri în baza contractelor de comision, contracte de comision sau acorduri de agenție.“
Procedura de aplicare a cotei zero de TVA pentru furnizarea serviciilor de expediere de transport
Rata TVA-ului la o rată de 0% se aplică operelor (servicii) în legătură directă cu producția și vânzarea de bunuri exportate sub regimul vamal de export, precum și mărfurile plasate sub regim de zonă scutită de taxe vamale (cop. 2 alin. 1, art. 164 Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, al doilea paragraf al normei considerat stipulează că „dispozițiile prezentului alineat se aplică lucrări (servicii) pentru organizarea și întreținerea mijloacelor de transport, de transport maritim sau de transport, organizarea, întreținerea, încărcarea și reîncărcării exportate în afara teritoriului Federației Ruse sau Federația Rusă importate pe teritoriul mărfurilor, (furnizate) de organizații ruse sau de întreprinzători individuali (cu excepția transportatorilor ruși în transportul feroviar) și alții în temeiul bnye lucrări (servicii). "
Astfel, luând în considerare cele de mai sus, procedura de impozitare a TVA a organizațiilor rusești și antreprenorilor în prestarea serviciilor de transport de mărfuri, precum și furnizarea serviciilor de expediție de transport pot fi prezentate în tabelul următor:
polițist. 5 p. 1 al art. 148 din Codul fiscal al RF
În plus, trebuie remarcat faptul că se prevede și aplicarea cotei de TVA de 0% de către legislația privind impozitele și taxele:
- în ceea ce privește lucrările (serviciile) direct legate de transportul sau transportul mărfurilor plasate sub regimul vamal al tranzitului vamal internațional (articolul 164 alineatul (1) subsecțiunea 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- în ceea ce privește lucrări (servicii), efectuate de transportatori ruși pe un transport feroviar de lucrări (servicii) privind transportul sau transportul exportate în afara teritoriului Federației Ruse de mărfuri, precum și asociat cu un astfel de transport sau transportul de lucrări (servicii) (semnătura. 9 alin. 1, art. 164 Codul fiscal al Federației Ruse).
Servicii de expediere: evaluarea riscurilor fiscale
Regimul vamal și cota de TVA aplicabilă
În astfel de circumstanțe, litigiile cu autoritățile fiscale cu privire la rata aplicată sunt inevitabile, iar rezultatul unui astfel de litigiu în instanță este dificil de prevăzut.
Trebuie remarcat faptul că, în aceste cazuri, contribuabilii urmăreau obiective opuse:
- în primul caz - confirmarea legalității prezentării deducerii TVA de către client cu privire la serviciile unei expediții de expediere a mărfurilor emisă de transportatorul de marfă la o rată de 18%;
- în al doilea caz - să confirme legalitatea aplicării de către transportator a cotei de TVA de 0%.
Relația dintre metoda de determinare a bazei fiscale și rata TVA
„Potrivit inspecției, deoarece societatea în sine nu oferă servicii de transport, dar numai pentru a încheia pe propriile lor contracte in numele sau pentru transportul rutier de mărfuri în trafic internațional cu transportatorii de mărfuri, o astfel de activitate a societății este medierea. Prin urmare, autoritatea fiscală constată că solicitantul identifică în mod incorect baza de impozitare pentru TVA care se aplică în mod greșit o rată de impozitare de la 0 la sută în executarea lucrărilor (serviciilor), cu condiția nr. 2 alin. 1, art. 164 din Codul fiscal, în loc de alin. 1, art. 156 din Codul fiscal. "
După ce a studiat cazul materialelor, instanța a concluzionat că activitățile companiei cu privire la serviciul de expediere de mărfuri este o activitate independentă și paragraful 2 din paragraful 1 al articolului 164 din Codul fiscal se aplică lucrări (servicii) privind organizarea transportului de marfă, pus în aplicare ca o organizație-purtători și intermediari.
Determinarea "listei" serviciilor de expediere pentru a aplica cota zero a TVA
În ceea ce privește poziția potrivit căreia lista de lucrări (servicii) efectuate cu privire la bunurile importate și exportate nu este exhaustivă, judecătorii sunt, de asemenea, de acord.
În plus față de serviciile menționate direct în norma în cauză, contribuabilii au reușit să dovedească legalitatea aplicării cotei zero a TVA pentru următoarele tipuri de servicii:
Absența dreptului expeditorului de a aplica "arbitrar" cota TVA
De multe ori, organizarea de expediere de mărfuri, nu operatorul de transport, pentru a evita un litigiu legat de necesitatea de a confirma aplicarea cotei zero de TVA, expune clienții la documentele cu cota de TVA de 18%.
Suma TVA plătită de expeditor de mărfuri în bugetul viitor, și servicii pentru clienți pentru a solicita o deducere. Rationamentul arată în mod logic, că într-o astfel de situație pentru a vorbi despre un deficit bugetar de impozitare ar fi greșit. Cu toate acestea, într-o astfel de situație este extrem de nefavorabilă a clientului. În primul rând, valoarea contractului este supraestimată cu valoarea TVA-ului, în al doilea rând, este posibil ca în timpul inspecției fiscale se concluzionează că ilegalitatea de a aduce clientului la deducerea TVA achitate de către expeditor de mărfuri. Să analizăm practicile existente.
„În conformitate cu alin. 2 din art. 171 din deducerile RF fiscale sunt supuse valoarea taxei unui contribuabil și plătite de aceștia privind achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse în ceea ce privește serviciile achiziționate pentru a efectua operațiuni care sunt considerate supuse impozitării în conformitate cu Capitolul 21 din Codul fiscal. "
Curtea a confirmat că rata de aplicare a TVA-ului de 18% pentru serviciile de transport de mărfuri în punerea în aplicare a încărcăturii de export nu respectă legislația privind impozitele și taxele, prin urmare, organizația a depus în mod necorespunzător deducerea taxei TVA. "
Refuzul autorității fiscale de a restitui și adesea, de asemenea, rambursarea TVA implică necesitatea revizuirii relației contractuale dintre transportator și client în determinarea costului serviciilor de expediere.
Având în vedere că într-o astfel de situație este posibil să se spună "cu privire la îmbogățirea nejustificată" a transportatorului de mărfuri pentru TVA, clientul are dreptul să ceară o reducere a sumei tranzacției pentru TVA și returnarea sumelor plătite excedentar transportatorului.
Din materialele cauzei rezultă că:
Luând în considerare materialele cauzei, instanța a constatat că remunerația expeditor de mărfuri nu este impozitat la cota de TVA de 18%, și, prin urmare, recunoscute ca fiind inclusă în contul expeditorului, TVA-ul se ridică nefondate și returnat fondurile plătite în plus la client ".
Trebuie remarcat faptul că părțile de expediere a contractului poate încerca să rezolve litigiul în instanță cu privire la rata de TVA, fără a aștepta un audit fiscal. La urma urmei, costul total al serviciilor, determinat de părți, va depinde de cota TVA aplicată în contract. Prin urmare, expeditorul de mărfuri poate fi acționat în justiție în instanța de judecată pentru contractul (în cazul în care nu sunt enumerate de către client valoarea TVA) de colectare a datoriilor, iar clientul - o acțiune pentru recuperarea îmbogățire fără justă cauză sub formă de supraplată TVA (în cazul în care valoarea inițială a taxei a fost plătită).
Rata de aplicare pentru TVA executorii de 0% (co-executori)
Destul de ciudat, dar problema aplicării ratei de 0% în furnizarea de servicii în baza contractului de expediere de mărfuri afectează nu numai serviciile clientului de date și expeditor de mărfuri, dar, de asemenea, organizația este, de fapt de executare (co-executori) a contractului.
La urma urmei, dispozițiile paragrafului al doilea paragraf 2 al articolului 164 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse nu limitează aplicarea acestei reguli numai de către transportatori și / sau transportatori.
Notă:
* Trebuie remarcat faptul că faptul de depunere necorespunzătoare a TVA-ului poate avea loc și expeditorul, în cazul stabilirii cuantumului veniturilor din valoarea totală a contractului și de contabilitate ca parte a propriilor cheltuieli de judecată, reducerea bazei de impozitare pentru profit, în baza unor contracte cu costurile de punere în aplicare.
Din dosarele cazurilor rezultă că între companie și compania străină a fost atribuit un contract de expediție de transport, potrivit căruia expeditorul de mărfuri sa angajat să, în numele clientului și contul clientului de a furniza servicii pentru organizarea și transmiterea de mărfuri în trafic internațional în propria, închiriate, închiriate material rulant. Tratatul a stabilit că valoarea prețului contractului include tariful de tren, și recompense ale societății pentru servicii de expediere, care este un câștig pe contractul de expediere de mărfuri.
În conformitate cu acest acord, societatea a încheiat un acord cu feroviarul (executor) pentru organizarea transportului. În conformitate cu acest contract, contractantul sa angajat să furnizeze companiei un material rulant pentru livrarea sa; să efectueze controlul de expediere asupra mișcării vehiculelor goale încărcate și returnate.
Comparând aceste contracte, Curtea a precizat că prestate organizarea serviciilor comunitare de transport feroviar (furnizarea de material rulant pentru livrarea mărfurilor pentru export), direct legate de executarea contractului de expediere de mărfuri și, prin urmare, punerea în aplicare a acestor servicii executor a fost obligat să pună o factură cu o rată a TVA de 0%.
Mai ales, este necesar să se concentreze atenția asupra faptului că instanța a respins argumentul că făptuitorul (calea ferată) nu are nici o informație cu privire la utilizarea datelor vagoanelor pentru marfă de export, ca și în cererile de transport maritim expeditor hrănite, a furnizat informații cu privire la stațiile de plecare și de destinație.
Având în vedere argumentele de mai sus, aceste cazuri au fost pierdute de contribuabili.
În legătură cu cele de mai sus, instanța a confirmat dreptul contribuabilului de a aplica deduceri de TVA.
Rezumând cele de mai sus, trebuie subliniat din nou faptul că acordul de expediție de transport este cea mai complexă și contradictorie în ceea ce privește impozitarea, care impune cerințe mai mari direct părților la prezentul acord, precum și agenților economici, sunt cele mai performante în cadrul relațiilor contractuale, în special la efectuarea transportului internațional de mărfuri.